Дело №а-388/2023
УИД 05RS0№-52
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
<адрес> 07 августа 2023 года
Городской суд <адрес> Республики Дагестан в составе
председательствующего судьи Гасанбекова Г.М.,
при секретаре ФИО7,
с участием представителя административного истца адвоката ФИО9,
представителя МРИ ФНС № по <адрес> ФИО10,
представителя УФНС по <адрес> ФИО11,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> и Межрайонной инспекции ФНС России № по <адрес> о признании незаконным решения Межрайонной инспекции ФНС России № по <адрес> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ №, о признании за ней права на имущественный налоговый вычет в 1 000 000 рублей, об обязании предоставить имущественный налоговый вычет в 1 000 000 рублей и об обязании вернуть взысканные денежные средства в сумме 91 033 рубля,
установил:
ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> и Межрайонной инспекции ФНС России № по <адрес> о признании незаконным решения Межрайонной инспекции ФНС России № по <адрес> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ №, о признании за ней права на имущественный налоговый вычет в 1 000 000 рублей, об обязании предоставить имущественный налоговый вычет в 1 000 000 рублей и об обязании вернуть взысканные денежные средства в сумме 91 033 рубля.
В обосновании административного иска указано, что ДД.ММ.ГГГГ был заключен договор купли-продажи объекта недвижимости – жилого дома с земельным участком, расположенным по адресу: <адрес>, пгт. Семендер, мкр. 8, <адрес>, с условием о рассрочке платежа с использованием средств ипотечного кредита между ФИО2, ФИО3, ФИО1, ФИО4 и покупателем ФИО5.
Указанный объект недвижимости находился в долевой собственности продавцов.
В 2022 году из МРИ ФНС № по <адрес> поступило извещение о рассмотрении материалов налоговой проверки.
Согласно акту налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ за нарушение срока представления декларации за 2021 год в сумме 60 689 рублей она была подвергнута штрафу в размере 18 206 рублей.
Не согласившись с решением налоговой инспекции, она подала жалобу, которая ДД.ММ.ГГГГ была оставлена без удовлетворения, с чем она не может согласиться.
Она не согласна с суммой начисления, поскольку полагает, что ее вины в совершении налогового правонарушения не имеется.
При составлении договора купли-продажи им не разъяснили, что договор купли-продажи возможно заключить от имени каждого собственника отдельно во избежание уплаты такой суммы подоходного налога.
Также необходимо учесть, что при отчуждении собственной ? доли домостроения и земельного участка, она была бы освобождена от суммы подоходного налога и соответственно штрафа за нарушение срока представления декларации.
Денежная сумма в размере 947 904 рубля в счет уплаты за приобретенную долю выплачивалась покупателем ей путем безналичного перечисления со счетов покупателя на счет продавца за номером 42№, открытый в ПАО Сбербанк.
Налоговую декларацию после продажи доли в недвижимости она не предоставляла на основании Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №305-ФЗ, которым внесены поправки в статью 229 НК РФ, т.е. отменена обязанность физических лиц подавать в инспекцию налоговую декларацию при продаже недвижимого имущества (жилых домов, квартир, комнат, садовых домов или земельных участков) на сумму до 1 000 000 рублей, и иного имущества (транспорта, гаражей и т.д.) до 250 000 рублей.
Согласно п. 4 ст. 229 НК РФ налогоплательщики также вправе не указывать в налоговой декларации сумму всех полученных в налоговом периоде доходов от продажи недвижимого имущества, указанного в абзаце третьем подпункта 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, и (или) сумму всех полученных в налоговом периоде доходов от продажи имущества, указанного в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, если в отношении такого недвижимого имущества (имущества) налогоплательщик в налоговом периоде имеет право на имущественный налоговый вычет в размере, предусмотренном абзацем третьим и (или) четвертым подпункта 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, и если сумма всех таких доходов от продажи такого недвижимого имущества (имущества) в налоговом периоде не превышает установленный размер такого имущественного налогового вычета.
В силу подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: 1) имущественный налоговый вычет предоставляется: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.
ДД.ММ.ГГГГ из налоговой инспекции ей поступило извещение о рассмотрении материалов налоговой проверки.
Согласно акту налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, за нарушение срока предоставления декларации за 2021 год, она подвергнута штрафу, пеням, а также выплате подоходного налога от продажи ? доли собственности.
Налоговая инспекция не предоставила ей имущественный налоговый вычет в размере доходов, полученных ею в налоговом периоде от продажи ? доли собственности.
В письменных возражениях начальник МРИ ФНС России № по <адрес> ФИО8 просит в удовлетворении требований ФИО1 отказать в полном объеме, так как из материалов дела следует, что в соответствии с информацией, полученной от Управления Росреестра по <адрес>, представленной в соответствии с п. 4 с. 85 НК РФ, ФИО1 реализованы следующие объекты недвижимости: земельный участок с кадастровым номером 05:40:000024:14175, расположенный по адресу: <адрес>, пгт. Семендер, мкр. 8, 352, дата регистрации права собственности на реализованный объект недвижимости – ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права собственности на реализованный объект недвижимости – ДД.ММ.ГГГГ, размер реализованной доли в праве собственности на реализованный объект недвижимого имущества равен ? доли, цена сделки, информация о которой получена налоговым органом, в соответствии со ст. 85 НК РФ равна 317 750 рублей, кадастровая стоимость объекта умноженная на понижающий коэффициент 0,7 равна 287 251,53 руб., сумма дохода, исходя из кадастровой стоимости объекта с учетом ? доли в праве собственности на реализованный объект недвижимости имущества равна 50 269,02 руб.; жилой дом с кадастровым номером 05:40:000024:15965, расположенный по адресу: <адрес>, пгт. Семендер, мкр. 8, 352, дата регистрации права собственности на реализованный объект недвижимости – ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права собственности на реализованный объект недвижимости – ДД.ММ.ГГГГ, размер реализованной доли в праве собственности на реализованный объект недвижимого имущества равен ? доли, цена сделки, информация о которой получена налоговым органом, в соответствии со ст. 85 НК РФ с учетом ? доли в праве собственности на реализованный объект недвижимого имущества равна 630 154,89 руб., кадастровая стоимость реализованного объекта недвижимого имущества равна 3 709 061,55 руб., кадастровая стоимость объекта умноженная на понижающий коэффициент 0,7 равна 2 596 343,08 руб., кадастровая стоимость с учетом ? доли на праве собственности на реализованный объект недвижимости равна 649 085,77 руб., сумма имущественного налогового вычета с учетом ? размера доли в праве собственности на реализованный объект недвижимости равна 649 085,77 руб.
Таким образом, налогооблагаемая база равна 966 835,77 руб.
Сумма налога к уплате равна 60 689 руб. (966 835,77 руб. – 500 000 руб. (имущественный вычет с учетом 1/4+1/4 (реализовано два объекта недвижимости) размера доли в праве собственности на реализованный объект недвижимости).
В связи с вышеизложенным, налоговым органом вынесено решение о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ.
Сумма налога в соответствии с оспариваемым решением составляет 60 689 руб.
Указанная сумма налога подлежит уплате в бюджет в срок, предусмотренный ст. 228 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Налогоплательщик нарушил срок представления декларации 2021, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ.
Сумма штрафа за непредставление декларации за 2021 год составляет 18 206 руб. (60 689 руб. – налог 6 месяцев 5%).
В письменных возражениях УФНС по <адрес> просит в удовлетворении требований ФИО1 отказать, так как ФИО1 обращалась в Управление с жалобой от ДД.ММ.ГГГГ вх. № на решение инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ №.
Руководствуясь ст. 140 НК РФ Управление оставило жалобу без удовлетворения.
В судебном заседании представитель административного истца адвокат ФИО9 административные исковые требования поддержал и просил их удовлетворить с учетом дополнений к требованиям.
Представители административных ответчиков МРИ ФНС России № по <адрес> и УФНС по <адрес> по доверенности ФИО10 и ФИО11 просили в удовлетворении требований ФИО1 отказать в полном объеме.
Суд, выслушав доводы лиц, принимавших участие в судебном заседании, исследовав материалы дела, приходит к следующему.
Статья 57 Конституции Российской Федерации, пункт 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Объектом налогообложения налога на доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в силу положений статей 208 и 209 Налогового кодекса Российской Федерации признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
Как следует из положений статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база, по общему правилу, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 поименованного кодекса с учетом особенностей, установленных гл. 23 этого кодекса (пункты 1 и 3).
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен особый порядок исчисления налога непосредственно самим налогоплательщиком в отношении отдельных видов доходов налогоплательщика; исчисление и уплату налога производят самостоятельно физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.
В соответствии с пунктом 2 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.
Пунктом 3 статьи 225 Кодекса установлено, что общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. В силу статьи 216 Кодекса налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (абзац 2 пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации). В декларации по НДФЛ согласно пункту 4 статьи 229 Кодекса физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса.
Как установлено судом и следует из материалов дела, ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 купил у ФИО12 земельный участок площадью 475 кв.м. с кадастровым номером 05:40:000024:14175, расположенный по адресу: <адрес>, пгт. Семендер, мкр. 8, уч. 352.
На основании договора дарения доли в праве собственности на земельный участок с долей в праве собственности на жилой дом от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 подарил ФИО4, ФИО6, ФИО1 ? доли из принадлежащего ему по праву собственности земельного участка площадью 475 кв.м. с кадастровым номером 05:40:000024:14175 на землях населенных пунктов, предоставленного под индивидуальное жилье ? доли из размещенного на нем жилого дома, расположенных по адресу: <адрес>, пгт. Семендер, мкр. 8, уч. 352.
ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1, ФИО3, ФИО1, ФИО1 (продавцы) и ФИО5 (покупатель) заключен договор купли-продажи объекта недвижимости с условием о рассрочке платежа с использованием средств ипотечного кредита, согласно условиям которого покупатель покупает в собственность у продавцов жилой дом с земельным участком, находящимся по адресу: <адрес>, пгт. Семендер, мкр. 8, <адрес>, кадастровый номер жилого <адрес>:40:000024:15965, кадастровый номер земельного участка 05:40:000024:14175.
Приобретаемые покупателем земельный участок и жилой дом принадлежат продавцам на основании договора дарения доли в праве собственности на земельный участок с долей права собственности на жилой дом от ДД.ММ.ГГГГ.
Решением заместителя начальника МРИ ФНС России № по <адрес> ФИО13 от ДД.ММ.ГГГГ за № ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения – нарушил срок представления декларации 2021, т.е. совершил налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ.
Административным истцом уплачена сумма в размере 91 033 рубля, что подтверждается имеющимся в материалах дела чер-ордером от ДД.ММ.ГГГГ.
Не согласившись с указанным решением налоговой инспекции ФИО1 подала жалобу в УФНС по <адрес> на указанное решение.
Решением УФНС по <адрес> №@ от ДД.ММ.ГГГГ в удовлетворении жалобы ФИО1 отказано.
Как следует из материалов дела, приобретенную по договору дарения от ДД.ММ.ГГГГ 1/4 долю жилого дома с земельным участком, право собственности на которую (долю) было зарегистрировано за налогоплательщиком ФИО1, последняя впоследствии реализовала как самостоятельный продавец 1/4 доли по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ вместе с другими продавцами - собственниками долей в этом объекте недвижимости путем отчуждения одному покупателю - физическому лицу.
Принимая во внимание условия договора купли-продажи жилого дома с земельным участком от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которым налогоплательщик выступал самостоятельным продавцом своей доли, право собственности на которую было зарегистрировано за ней в установленном порядке и выдано свидетельство о государственной регистрации права собственности на эту долю, а цена договора была определена для каждого продавца в отношении принадлежащего этому продавцу объекта права (долей), суд пришел к выводу, что, несмотря на наличие одного покупателя и совпадение момента отчуждения своих долей в жилом доме с земельным участком всеми собственниками, что повлекло заключение одного договора купли-продажи, в данном случае имело место реализация каждым продавцом своего индивидуального права собственности - доли в жилом доме с земельным участком.
С учетом изложенного, суд находит административные исковые требования ФИО1 обоснованными и подлежащими удовлетворению.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд
решил:
Административные исковые требования ФИО1 удовлетворить.
Признать незаконным решение Межрайонной инспекции ФНС России № по <адрес> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ №.
Признать за ФИО1 право на имущественный налоговый вычет в 1 000 000 рублей.
Обязать Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> и Межрайонную инспекцию ФНС России № по <адрес> предоставить ФИО1 имущественный налоговый вычет в 1 000 000 рублей.
Обязать Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> и Межрайонную инспекцию ФНС России № по <адрес> вернуть ФИО1 взысканные денежные средства в сумме 91 033 рубля.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Дагестан через городской суд <адрес> в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Гасанбеков Г.М.
Мотивированное решение суда составлено ДД.ММ.ГГГГ.