Решение в мотивированном виде изготовлено 15.07.2025 года.

Дело № 2а-640/2025 УИД 25RS0005-01-2025-00520-85

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

<адрес> <Дата>

Партизанский городской суд <адрес> в составе:

председательствующего судьи Якуниной Л.В.,

при секретаре судебного заседания ФИО3,

с участием административного истца - ФИО2, его ФИО1 по устному ходатайству – ФИО4, ФИО1 межрайонной инспекции ФНС №___ по <адрес> – ФИО5

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО2 к межрайонной инспекции ФНС №___ по <адрес>, ФИО1 по <адрес> о признании незаконным решения о возложении обязанности по уплате налога на доходы физических лиц от продажи жилого дома и земельного участка,

УСТАНОВИЛ:

<Дата> ФИО2 обратился в Партизанский городской суд <адрес> с указанным административным исковым заявлением, в обоснование указав, что являлся собственником жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес> на основании договора дарения недвижимости от <Дата>, которые продал <Дата> на основании договора-купли-продажи. Административный истец приобрел право собственности на указанные объекты недвижимости по договору дарения, и срок владения имуществом превысил три года с <Дата> по <Дата>, в связи с чем на основании п.2 ст.217.1 НК РФ освобожден от уплаты налога на доходы физических лиц. В январе <Дата> года административный истец получил от МИФНС №___ по <адрес> уведомление №___ от <Дата> о необходимости предоставления налоговой декларации в 3-НДФЛ в связи с получением дохода от продажи жилого дома и земельного участка. <Дата> административный истец обратился с пояснениями в налоговой орган, в которых указал, что должен быть освобожден от уплаты НДФЛ, так как срок владения недвижимым имуществом до его продажи был более трех лет, письмом от <Дата> №___ МИФНС ФИО1 №___ по <адрес> выразили несогласие и указали на необходимость предоставления декларации в срок до <Дата> и последующей оплаты налога в размере 224 603 руб. в срок до <Дата>. Административный ответчик свою позицию основывает на датах регистрации права собственности по договору дарения (<Дата>) до даты регистрации права собственности покупателей имущества (<Дата>), с чем административный истец не согласен, поскольку государственная регистрация прав на недвижимое имущество носит не право возникающий характер, а право подтверждающий, что определено в ч.3 ст.1 ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», права лиц на недвижимость возникают не из факта государственной регистрации, а из гражданского-правового договора – договора дарения (с даты этого документа) и прекращаются также на основании другого гражданско-правового документа – договора купли-продажи (с даты этого документа). В порядке ст.138 НК РФ административному истцу по его жалобе решением ФИО1 по <адрес> от <Дата> было отказано.

Просит суд признать незаконным решением МИФНС ФИО1 №___ об обязании произвести оплату НДФЛ в размере 224 603 руб. от продажи жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес>. Признать незаконным решение ФИО1 по <адрес> от <Дата>. Признать административного истца освобожденным от уплаты налога на доходы физических лиц от продажи жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес>, совершенной на основании договора купли-продажи от <Дата>.

В судебном заседании административный истец и его ФИО1 по устному ходатайству ФИО7 на удовлетворении административных исковых требований настаивали, по доводам, изложенным в административном иске. Дополнительно административный истец суду показал, что декларация по форме 3-НДФЛ за <Дата> год им уже подана в установленный срок в налоговый орган.

ФИО1 межрайонной ИФНС №___ по <адрес> по доверенности – ФИО5 в судебном заседании возражала против удовлетворения исковых требований, по доводам, изложенным в письменных возражениях, согласно которых право собственности на объекты недвижимости возникает у лиц, заключивших договор купли-продажи будущей недвижимой вещи, по правилам п.2 ст.223 ГК РФ, то есть с момента государственной регистрации в ЕГРП этого права за покупателем. Доводы административного истца о том, что он владел недвижимым имуществом с момента заключения договора дарения недвижимости <Дата> и до заключения договора купли-продажи <Дата> являются необоснованными, в связи с чем не было оснований не направлять уведомление о необходимости предоставления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2024 год.

ФИО1 по <адрес> в судебное заседание не прибыл, ходатайствовали о рассмотрении дела в свое отсутствие, направили в суд письменные возражения согласно которых просили административные исковые требования оставить без удовлетворения. Указали, что у административного истца, в соответствии с положением подп.1,4 п.1 ст.23 НК РФ возникла обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц, представлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за <Дата> год, в связи с чем налогоплательщику направлено налоговое уведомление от <Дата> №___ «О необходимости предоставить налоговую декларацию 3-НДФЛ». Решением ФИО1 по <адрес> от <Дата> №___@ действия должностных лиц территориального налогового органа признаны правомерными. Право собственности на недвижимое имущество у ФИО2 возникло не с момента заключения договора дарения (<Дата>), а с момента регистрации права в ЕГРП (<Дата>), минимальный предельный период владения недвижимым имуществом составляет три года и исчисляется с момента внесения записи в ЕГРП.

На основании ст. 150 КАС РФ суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие ФИО1 по <адрес>.

Выслушав стороны, исследовав материалы административного дела и письменные доводы административных ответчиков, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч.1 ст.218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ст.219 КАС РФ, если этим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов (ч. 1).

С административным иском об оспаривании решений административный истец обратились в суд – <Дата>, в пределах установленного законом трехмесячного срока (л.д. 4).

В соответствии с ч. 9 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Исходя из содержания п.1 ч.2 ст.227 КАС РФ решение, действия (бездействие) могут быть признаны незаконными при наличии одновременно двух условий: несоответствия решения, действий (бездействия) закону и нарушения таким решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Как установлено судом, и следует из материалов дела, ФИО2 принадлежали на праве собственности объекты недвижимости в виде жилого дома и земельного участка, расположенные по адресу: <адрес> на основании договора дарения недвижимости от <Дата> (право собственности зарегистрировано в ЕГРП <Дата>).

Из договора дарения недвижимости от <Дата> усматривается, что переход права подлежит государственной регистрации в управлении Федеральной государственной службы кадастра и картографии службы по <адрес> (п.4.1).

Согласно договора купли-продажи от <Дата> ФИО2 продал объекты недвижимости в виде жилого дома и земельного участка, расположенные по адресу: <адрес> (право собственности нового собственника зарегистрировано в ЕГРП <Дата>).

Право собственности подлежит государственной регистрации в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по <адрес>, и считается заключенным с момента такой регистрации (п.7 договора купли-продажи от <Дата>).

Согласно выписок ЕГРН №___ от <Дата> право собственности ФИО2 на объекты недвижимости в виде жилого дома и земельного участка, расположенные по адресу: <адрес> зарегистрировано <Дата> прекращено <Дата> (л.д.19-20, 24-25).

Согласно ответа филиала ППК «Роскадастр» по <адрес> на запрос суда от <Дата> №___ по сведениям ФГИС ЕГРН заявление о государственном кадастровом учете недвижимого имущества и (или) государственной регистрации прав на недвижимое имущество №___ с приложенным к нему договором дарения недвижимости от <Дата> поступило <Дата> (Партизанское отделение городского округа <адрес> краевого ГАУ <адрес> «МФЦ»).

Уведомлением межрайонной инспекции ФНС №___ по <адрес> от <Дата> №___ года ФИО2 сообщено о необходимости предоставления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в срок до <Дата>, в связи с получением дохода от сделок со следующими объектами имущества: земельный объект (участок) кадастровый №___, индивидуальный жилой дом, кадастровый №___, расположенные по адресу: <адрес>, ФИО1, <адрес>. Дата регистрации права – <Дата>, дата прекращения права <Дата>. Срок уплаты налога – <Дата> (л.д.10).

В связи с несогласием с указанным уведомлением ФИО2 <Дата> направил в ФИО1 по <адрес> жалобу (л.д.14-15).

Решением ФИО1 по <адрес> от <Дата> №___@ жалоба ФИО2 на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС ФИО1 №___ по <адрес> оставлены без удовлетворения (л.д.16-18).

Статьей 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (пункт 2); обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п.3); обязаны уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4).

В соответствии с п.3 ст. 217.1 НК РФ в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: 1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и(или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

На основании п.17.1 ст.217 и п.2 ст.217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно п.1 ст.131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии со ст. 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В силу положений п.2 ст.8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляется в соответствии с Федеральным законом от <Дата> №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», вступившим в силе с <Дата>. Государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (далее - государственная регистрация прав) (ч.3 ст.1).

Государственная регистрация прав в ЕГРН является единственным доказательством существования зарегистрированного права и осуществляется посредством внесения в Единый государственный реестр недвижимости записи о праве на недвижимое имущество, сведения о котором внесены в Единый государственный реестр недвижимости (ч.ч.4,5 ст.1 Федерального закона от <Дата> №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»).

Исходя из содержания уведомления №___ от <Дата>, направленного налогоплательщику, оно носит информационный, предупредительный характер, не является требованием и не возлагает обязанность по представлению налоговой декларации.

В уведомлении приведены имеющиеся в распоряжении Инспекции сведения о сделках налогоплательщика и сообщается о необходимости в будущем, до <Дата>, представить налоговую декларацию в связи с получением дохода от продажи жилого дома и земельного участка, а при отсутствии, по мнению налогоплательщика, обязанности по представлению налоговой декларации, - рекомендовано обратиться с подтверждающими документами (пояснениями) в Инспекцию. Таким образом, налогоплательщику, фактически, направлена информация о порядке действий в целях соблюдения налогового законодательства и исполнения предусмотренных налоговым законодательством обязанностей налогоплательщика.

В этой связи оспариваемые действия по направлению названного уведомления согласуются с положениями налогового законодательства, предусматривающими бесплатное информирование (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, в частности, об обязанностях налогоплательщиков (подп.4 п.1 ст. 32 НК РФ).

Также в судебном заседании установлено, что административным истцом самостоятельно в установленный срок подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2024 год, при этом требования о возложении обязанности по уплате налога на доходы физических лиц от продажи жилого дома и земельного участка налоговым органом ФИО2 не направлялось.

С учетом установленных по делу обстоятельств, поскольку срок нахождения в собственности жилого дома и земельного участка, для целей исчисления и уплаты НДФЛ при продаже следует исчислять с даты регистрации прав в ЕГРН на недвижимое имущество и сделок с ним, принимая во внимание, что жилой дом и земельный участок, проданные административным истцом по договору купли-продажи в <Дата> году, после регистрации на них права собственности находились в его собственности менее трех лет (с <Дата> по <Дата>), полученные от их продажи доходы не подлежали освобождению от налогообложения, в связи с чем оснований для признания незаконными действий налогового органа по направлению уведомления№___ от <Дата> и признании незаконным решения ФИО1 по <адрес> от <Дата> №___@ не имеется.

Также с учётом изложенного не подлежат удовлетворению требования административного истца о признании освобожденным от уплаты налога на доходы физических лиц от продажи жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес>, совершенной на основании договора купли-продажи от <Дата>.

Рассматривая доводы административного истца о том, что срок владения недвижимым имуществом до его продажи был более трех лет и его надлежит исчислять с момента заключения договора дарения – <Дата> и до момента заключения договора купли-продажи <Дата>, а государственная регистрация прав на недвижимое имущество носит не право возникающий характер, а право подтверждающий, суд отклоняет их как основанные на неверном толковании норм материального права.

Исходя из положений ст. 227 КАС РФ для признания незаконными решений, действий (бездействия) органов, наделенных публичными полномочиями, и их должностных лиц необходимо установить несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

Поскольку совокупность таких условий при рассмотрении административного дела судом не установлена, оснований для признания незаконными действий налогового органа не имеется, в связи с чем оснований для удовлетворения административных исковых требований не имеется в полном объеме.

Руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО2 к межрайонной инспекции ФНС №___ по <адрес>, ФИО1 по <адрес> о признании незаконным решения о возложении обязанности по уплате налога на доходы физических лиц от продажи жилого дома и земельного участка, - оставить без удовлетворения.

Стороны вправе обжаловать решение в апелляционную инстанцию <адрес>вого суда в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, путем подачи жалобы через Партизанский городской суд <адрес>.

Судья Л.В. Якунина