Дело № 2а-4050/2023

УИД 74RS0007-01-2023-004282-82

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 августа 2023 года г. Челябинск

Курчатовский районный суд г. Челябинска в составе:

председательствующего судьи Ореховой Т.Ю.,

при секретаре Холмогорцевой А.И.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы России по Курчатовскому району г. Челябинска к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц, пени по налогу на доходы физических лиц, штрафа, земельного налога,

установил:

представитель истца Инспекции Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району г. Челябинска (далее по тексту – ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска) обратился в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 59 483 руб., пени по налогу на доходы физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 802 руб. 36 коп., штрафа в размере 1 024 руб. 14 коп., взыскании земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ в размере 1 999 руб. 91 коп. В обоснование требований указано, что ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика. ДД.ММ.ГГГГ за ФИО1 зарегистрировано право собственности на земельный участок, кадастровый №. ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 утратила право собственности на указанный земельный участок, однако не представила первичную декларацию в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества. Налоговым органом проведена камеральная проверка по результатам которой вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа с применением п. 3 ст. 114 НК РФ и взыскании штрафа, начислен налог на доходы физических лиц в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 59 483 руб., пени по налогу на доходы физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 802 руб. 36 коп., штрафа в размере 1 024 руб. 14 коп. Так же ответчиком не произведена уплата земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 3-4).

Представитель истца ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска в судебное заседание не явился, извещен (л.д. 60-61).

Ответчик ФИО1 в судебном заседании пояснил, что по земельному налогу не возражает, факт наличия задолженности по земельному налогу не оспаривает, не согласна с налогом на доходы физических лиц и пени, поскольку ее супругу ФИО9 при жизни с ДД.ММ.ГГГГ принадлежали земельные доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с ДД.ММ.ГГГГ, после смерти супруга, к ней по наследству перешло право на указанный земельный участок, о чем выдано свидетельство о праве на наследство по закону, впоследствии было заключено соглашение об определении долей в праве общей долевой собственности от ДД.ММ.ГГГГ, произведен выдел земельного участка, после смерти супруга, соответственно, владеет спорным земельным участком с ДД.ММ.ГГГГ

Выслушав ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного искового заявления исходя из следующего.

Судом установлено, ФИО10. на основании постановления Главы администрации Варненского района Челябинской области от ДД.ММ.ГГГГ №, свидетельства на право собственности на землю серии №, выданного Комитетом по земельным ресурсам и землеустройству Варненского района Челябинской области от ДД.ММ.ГГГГ, являлся собственником земельной доли площадью <данные изъяты> в праве общей долевой собственности на земельный участок, общей площадью <данные изъяты> находящегося в границах Новопокровского сельсовета Варненского района Челябинской области на землях сельскохозяйственного назначения, с кадастровым номером №; собственником <данные изъяты> доли вправе общей долевой собственности на земельный участок площадью <данные изъяты> с кадастровым номером № находящегося в границах Новопокровского сельсовета Варненского района Челябинской области на землях сельскохозяйственного производства.

ДД.ММ.ГГГГ умер ФИО11. Нотариусом ФИО12 после смерти ФИО13. открыто наследственное дело №, ДД.ММ.ГГГГ, супруге ФИО14 ФИО1 выданы свидетельства о праве на наследство по закону №, № на земельную долю земельной доли площадью <данные изъяты> в праве общей долевой собственности на земельный участок, общей площадью <данные изъяты> находящегося в границах Новопокровского сельсовета Варненского района Челябинской области на землях сельскохозяйственного назначения, с кадастровым номером № <данные изъяты> доли вправе общей долевой собственности на земельный участок площадью <данные изъяты> кв.м, с кадастровым номером № находящегося в границах Новопокровского сельсовета Варненского района Челябинской области на землях сельскохозяйственного производства (л.д. 98-100).

ДД.ММ.ГГГГ на основании соглашения об определении долей в праве общей долевой собственности на земельный участок, ФИО1 принадлежит на праве собственности земельная доля площадью <данные изъяты> в праве общей долевой собственности на земельный участок, общей площадью <данные изъяты>, находящегося в границах Новопокровского сельсовета Варненского района Челябинской области на землях сельскохозяйственного назначения, с кадастровым номером №, выделен в натуре земельный участок. ДД.ММ.ГГГГ на кадастровый учет поставлен земельный участок, площадью <данные изъяты>, уточненная погрешность <данные изъяты> расположенный по адресу: <адрес> присвоен кадастровый №. ДД.ММ.ГГГГ Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Челябинской области за ФИО1 зарегистрировано право собственности на указанный земельный участок, площадью <данные изъяты> уточненная погрешность <данные изъяты> расположенный по адресу: <адрес> кадастровый № (л.д. 71-73).

Согласно договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО15 действующий на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ от имени ФИО1 продал ФИО16. земельный участок, площадью <данные изъяты> уточненная погрешность <данные изъяты> расположенный по адресу: <адрес> кадастровый № за 45 000 руб. (л.д. 85-86). ДД.ММ.ГГГГ за ФИО17 в установленном законом порядке зарегистрировано право собственности на указанный земельный участок (л.д. 75-77).

ФИО1 налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в Межрайонную ИФНС № Челябинской области (по месту регистрации ответчика), не подавалась.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки решением Межрайонной ИФНС № Челябинской области № от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 привлечен к налоговой ответственности на основании ст. 101, пункта 1 статьи 119, пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общей сумме 3 024 руб. 14 коп., и исчислен налог на доходы физических лиц в размере 60 482 руб., пени в размере 3 802 руб. 36 коп. (л.д. 128-130). Указанное решение административным ответчиком в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области и в судебном порядке не обжаловалось.

По данным адресно-справочной работы УВМ ГУ МВД России по Челябинской области, ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженка <адрес>, с ДД.ММ.ГГГГ зарегистрирована по адресу: <адрес> (л.д. 55).

ДД.ММ.ГГГГ, в адрес административного ответчика ИФНС РФ по Курчатовскому району г. Челябинска направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога на доходы, пени, начисленной на недоимку по налогу на доходы за ДД.ММ.ГГГГ в размере 60 483 руб., пени в размере 3 802 руб. 36 коп., штраф за неплату налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 1 512 руб. 07 коп., штраф за налоговые правонарушения установленные главой 16 НК РФ в размере 1 512 руб. 07 коп. (л.д. 7-8, 11). Срок исполнения требования до ДД.ММ.ГГГГ.

Так же ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, ИФНС РФ по Курчатовскому району г. Челябинска направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате не позднее ДД.ММ.ГГГГ земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ в отношении земельных участков, расположенных по адресу: <адрес> кадастровый № размере 49 руб,, земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый № в размере 2 093 руб., земельный участок с кадастровым номером № в размере 743 руб. (л.д. 12-13).

В связи с неисполнением ФИО1 налогового уведомления, в адрес ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, налоговым органом направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 836 руб. (л.д. 6-10).

Поскольку ответчиком ФИО1, требования № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ не исполнены, ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска в лице представителя обратился ДД.ММ.ГГГГ с заявлением к мировому судье судебного участка № Курчатовского района г. Челябинска о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 налога на доходы физических лиц по ст. 228 НК РФ за ДД.ММ.ГГГГ в размере 60 483 руб., пени в размере 3 802 руб. 36 коп., штрафа в размере 1 512 руб. 07 коп., штрафа за налоговые правонарушения установленные главой 16 НК РФ в размере 1 512 руб. 07 коп., земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ года в размере 3 111 руб. (л.д. 41-43).

ДД.ММ.ГГГГ, мировым судьей исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № Курчатовского района г. Челябинска выдан судебный приказ по делу №, который отменен определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ на основании письменных возражений ФИО1 об исполнении судебного приказа. (л.д. 43-47).

С настоящим исковым заявлением ИФНС Курчатовского района г. Челябинска обратилось в суд ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 3), то есть в течение 6 месяцев со дня отмены судебного приказа.

Возражая против удовлетворения исковых требований ФИО1 ссылался на то, что спорный объект недвижимого имущества находился в собственности ее супруга ФИО2 с ДД.ММ.ГГГГ, на основании постановления Главы администрации Варненского района Челябинской области от ДД.ММ.ГГГГ №, то есть более пяти лет, в связи с чем оснований для уплаты налога на доходы физических лиц от продажи недвижимого имущества не имеется.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей исчисления налога на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент привлечения ФИО3 к налоговой ответственности,) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на недвижимые вещи, ограничения этого права, его возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре.

Согласно положениям пунктов 1 - 3 статьи 2 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

Из анализа приведенных правовых положений следует, что срок владения объектом недвижимости исчисляется с момента государственной регистрации права собственности на такое имущество, которая осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Пунктом 6 статьи 12 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" определено, что единый государственный реестр прав состоит из отдельных разделов, содержащих записи о каждом объекте недвижимого имущества. Разделы Единого государственного реестра прав располагаются в соответствии с принципом единого объекта недвижимого имущества.

В случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами (пункт 9 статьи 12 названного Федерального закона).

Право собственности на земельную долю площадью <данные изъяты> в праве общей долевой собственности на земельный участок, общей площадью <данные изъяты> кв.м, находящегося в границах Новопокровского сельсовета Варненского района Челябинской области на землях сельскохозяйственного назначения, с кадастровым номером №; возникло у ФИО18. при жизни на основании постановления Главы администрации Варненского района Челябинской области от ДД.ММ.ГГГГ №, свидетельства на право собственности на землю серии №, выданного Комитетом по земельным ресурсам и землеустройству Варненского района Челябинской области от ДД.ММ.ГГГГ. После смерти ФИО19 нотариусом ФИО20 супруге ФИО21 - ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ выдано свидетельство о праве на наследство по закону <адрес>3, на земельную долю земельной доли площадью <данные изъяты> в праве общей долевой собственности на земельный участок, общей площадью <данные изъяты> находящегося в границах Новопокровского сельсовета Варненского района Челябинской области на землях сельскохозяйственного назначения, с кадастровым номером №. ДД.ММ.ГГГГ на основании соглашения об определении долей в праве общей долевой собственности на земельный участок, ФИО1 выделен в натуре земельный участок. ДД.ММ.ГГГГ на кадастровый учет поставлен земельный участок, площадью <данные изъяты> уточненная погрешность <данные изъяты> расположенный по адресу: <адрес> присвоен кадастровый №. ДД.ММ.ГГГГ Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Челябинской области за ФИО1 зарегистрировано право собственности на указанный земельный участок, площадью <данные изъяты> уточненная погрешность <данные изъяты> расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый № (л.д. 71-73). При этом государственная регистрация права собственности ФИО1 на указанный земельный участок в Едином государственном реестре недвижимости подтверждает наличие такого права, но не определяет момент его возникновения.

Основания прекращения права собственности перечислены в ст. 235 ГК РФ, согласно пункту 1 которой к таким основаниям относятся: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, а также утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Таким образом, действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимое имущество выдел доли в натуре с последующей постановкой на кадастровый учет.

С принятием ФИО1 решения о выделе в натуре земельного участка с внесением соответствующих записей в реестр ее право собственности, возникшее в порядке наследования ДД.ММ.ГГГГ, не прекратилось. Данное право лишь трансформировалось из права общей долевой собственности в единоличную собственность, факт создания нового объекта не подтверждается.

Следовательно, срок нахождения объекта недвижимости в собственности ФИО1, следует исчислять именно с момента приобретения ею права на основании свидетельства о праве на наследство по закону <адрес>3 от ДД.ММ.ГГГГ, а не с момента регистрации изменения режима собственности в связи с выделом земельного участка в натуре.

Поскольку в результате выдела земельного участка в натуре, право собственности на имущество не прекращалось, новый объект не создан, то денежная сумма, полученная ФИО1 от продажи земельного участка, не может быть отнесена к доходу, подлежащему налогообложению, в связи с нахождением объекта недвижимости в собственности ФИО1 более пяти лет.

В силу пункта 1 статьи 229 (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) и подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется физическими лицами исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 данного кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно п. 3 ст. 217.1 НК РФ в целях данной статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: 1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

Поскольку денежная сумма в размере 45 000 руб., полученная ФИО1 от продажи земельного участка, не относится к доходу, подлежащему налогообложению, у нее отсутствовала обязанность по подаче в налоговый орган соответствующей декларации. Следовательно, привлечение ФИО1 к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации, является незаконным, оснований для расчета ответчику налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 228 НК РФ, с учетом п. 2 ст. 214.10 НК РФ, у истца не имелось, требования истца Инспекции Федеральной налоговой службы России по Курчатовскому району г. Челябинска (ИНН №, ОГРН № к ФИО1 (ИНН №), ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, зарегистрированной по месту жительства: <адрес> о взыскании налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 59 483 руб., пени по налогу на доходы физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 802 руб. 36 коп., штрафа в размере 1 024 руб. 14 коп., не подлежат удовлетворению.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

Согласно ст.402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии со ст.406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Решением Челябинской Городской Думы от ДД.ММ.ГГГГ № «О введении налога на имущество физических лиц в городе Челябинске» установлены ставки налога на строения, помещения и сооружения.

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (ст.408 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса РФ Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно п.1 ст.397 НК РФ срок уплаты земельного налога не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. В установленный срок требования истца об уплате земельного налога ответчиком исполнены не были.

Согласно ст.45 п.1 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст.75 НК РФ за несвоевременную уплату налога начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Согласно расчету истца, у ответчика имеется задолженность по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ в размере 1 999 руб. 91 коп. (л.д. 6).

Поскольку ответчиком не представлены доказательства оплаты задолженности по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ требования истца о взыскании с ответчика земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ в размере 1 999 руб. 91 коп., законны и обоснованны, подлежат удовлетворению.

На основании ст. 114 КАС РФ с ответчика в доход местного бюджета подлежат взысканию госпошлина в размере 400 руб.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 286, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Инспекции Федеральной налоговой службы России по Курчатовскому району г. Челябинска (ИНН № ОГРН №) удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН № ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, зарегистрированной по месту жительства: г. <адрес> в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Курчатовскому району г. Челябинска (ИНН № ОГРН №) земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ в размере 1 999 руб. 91 коп.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований Инспекции Федеральной налоговой службы России по Курчатовскому району г. Челябинска (ИНН №, ОГРН №) к ФИО1 (ИНН №), ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, зарегистрированной по месту жительства: <адрес> о взыскании налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 59 483 руб., пени по налогу на доходы физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 802 руб. 36 коп., штрафа в размере 1 024 руб. 14 коп., отказать.

Взыскать с ФИО1 (ИНН № ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, зарегистрированной по месту жительства: г. <адрес> доход местного бюджета госпошлину в размере 400 руб.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда в течение месяца со дня вынесения.

Председательствующий Т.Ю. Орехова

Мотивировочная часть решения суда изготовлена ДД.ММ.ГГГГ