Решение по делу № 2А-325/2023 от 14.04.2023 - о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа.

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

14 апреля 2023 года г. Пенза

Первомайский районный суд г. Пензы в составе:

председательствующего судьи Колмыковой М.В.

при секретаре Данилиной А.В.,

с участием представителя административного ответчика ФИО1 – ФИО2, допущенного к участию в деле по устному ходатайству,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-325/2023 по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по Первомайскому району г.Пензы к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа,

установил:

Инспекция Федеральной налоговой службы России по Первомайскому району г.Пензы обратилась в суд с вышеназванным административным иском к ФИО1, указывая в обоснование, что 25 декабря 2020 года ФИО1 было реализовано имущество в виде продажи недвижимого имущества по адресу: .... В связи с тем, что декларация о доходе физических лиц по форме 3-НДФЛ представлена не была, согласно представленным сведениям Росреестра из ЕГРН 16 июля 2021 года был сформирован расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости регистрационный номер ... с указанием суммы дохода от продажи долей объектов недвижимого имущества, в размере 3371567,95 рублей. Сумма имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества составила 2404000 рублей. Сумма налога на доходы физических лиц за 2020 год к уплате составила 125784 рублей. Сумма налога на данный момент не оплачена. По результатам налоговой проверки был составлен акт налоговой проверки № 2607 от 08 октября 2022 года. Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1 был привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ, также был доначислен налог в размере 125784 рубля, пеня в размере 5798,65 рублей. Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227,227.1 и пункте 1 статьи 228 НК РФ. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ. В связи с нарушением п.1 ст. 229 НК РФ, имелось основание для привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ. Сумма штрафа, с учетом смягчающих обстоятельств (несоразмерность деяния тяжести наказания, правонарушение совершено впервые), составила 18868 рублей. В связи с тем, что сумма налога в установленные законом сроки уплачена не была, ФИО1 был привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ. Сумма штрафа, с учетом смягчающих обстоятельств составила 12578,5 рублей. В связи с тем, что в установленные налоговым законодательством о налогах и сборах сроки должником налоги, сборы, страховые взносы уплачены не были, на сумму недоимки в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом в отношении ФИО1 начислены пени, указанные в требовании № 9677 от 18 апреля 2022 года, факт направления которых подтверждается реестрами отправки заказной корреспонденции. Сумма пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год составляет 5798,65 рублей, на текущий момент задолженность не погашена. Задолженность по уплате налогов и сборов взыскивалась с административного ответчика в порядке приказного производства. В установленные законом сроки мировым судьей Первомайского района г. Пензы был вынесен судебный приказ № 2а-1100/2022 от 24 июня 2022 года. Однако по заявлению ФИО1 судебный приказ был отменен 28 июля 2022 года.

Административный истец просит суд взыскать с административного ответчика ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2020 год: налог в размере 125 784 рубля, пеня в размере 5798,65 рублей, штраф в размере 12578,50 рублей за правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ, штраф за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ, по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 18868 рублей, на общую сумму 163029рублей 15 копеек.

Представитель административного истца Инспекции Федеральной налоговой службы России по Первомайскому району г.Пензы в судебное заседание не явился, о дне и времени судебного разбирательства извещен надлежащим образом. От представителя административного истца ФИО3, действующей на основании доверенности и представившей диплом о высшем юридическом образовании, поступили письменные возражения на иск, в которых указала, что ходатайство административного ответчика о применении судом смягчающих обстоятельств не подлежит удовлетворению, поскольку предметом настоящего разбирательства не является обжалование решения налогового органа. Решение налогового органа вступило в законную силу. Налогоплательщик своим правом на обжалование не воспользовался. Просила рассмотреть дело в ее отсутствие.

Административный ответчик ФИО1, извещенный о дне и времени судебного разбирательства посредством телефонограммы, в судебное заседание не явился, причины неявки суду не сообщил.

Представитель административного ответчика ФИО2, допущенный к участию в деле по устному ходатайству ФИО1 на основании протокольного определения суда, в судебном заседании возражал против удовлетворения иска, просил производство по делу приостановить в связи с направлением жалобы на решение налогового органа в УФНС России по Пензенской области, а также в случае удовлетворения административного иска, просил снизить размеры назначенных налоговым органом штрафов.

Изучив материалы административного дела, заслушав лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующему.

В силу ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу положений п. 9 ч. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

Из пп. 1,4 ч. 1 ст. 23 НК РФ следует, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Статья 48 НК РФ предусматривает, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Не допускается взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы. (часть 1)

В соответствии с частью 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой;

3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

На основании статей 228 и 229 НК РФ налогоплательщик, получивший доход от продажи на территории РФ имущества, находившегося в его собственности менее трех лет, обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом признается год. При этом такой доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов и при определении размера налоговой базы уменьшается на сумму налоговых вычетов, установленных статьями 218-221 НК РФ.

В силу положений п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

С 01 января 2021 года вступил в силу Федеральный закон № 325-ФЗ от 29 сентября 2019 года «О внесении изменений в часть 1 и 2 НК РФ», согласно которого ст. 88 НК РФ дополнена п. 1.2, расширяющим полномочия налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок в случае непредставления налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, на основании имеющихся у налогового органа документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Судом установлено, что ФИО1 не представил первичную декларацию в срок до 30 апреля 2021 года.

Сумма к уплате налога по данным налогового органа в соответствии с представленными налогоплательщиком документами по продаже имущества по адресу: ..., за 2020 год составляет 125784 рубля. Указанная сумма налога подлежит уплате в бюджет в срок, предусмотренный статьей 228 НК РФ. Срок владения названным имуществом составил менее 5 лет.

При изложенных обстоятельствах налогоплательщиком в 2020 году получен доход от отчуждения недвижимого имущества, находившегося в его собственности менее 5 лет, декларация по форме 3-НДФЛ в налоговый орган за 2020 год не представлена.

По результатам камеральной проверки в соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ налоговым органом установлен факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) за 2020 год.

Налогоплательщик допустил нарушение сроков представления налоговой отчетности, установленных п. 1 ст. 229 НК РФ, что предусмотрена налоговая ответственность по п. 1 ст. 119 НК РФ.

В силу положений п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Размер штрафа, установленного п. 1 ст. 119 НК РФ, составляет 18868 рублей (125784 руб.х5%*6/2).

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

По результатам камеральной налоговой проверки в рамках статьи 88 НК РФ также выявлено, что ФИО1 нарушил подп. 1 п. 4 ст. 81, п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 228 НК РФ, тем самым совершил противоправное деяние, за которое вышеуказанной статьей (п. 1 ст. 122 НК РФ) предусмотрена налоговая ответственность. Налоговым органов размер штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ определен в размере 12578,5 руб.

24 января 2022 года ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы принято решение № 622 о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ и по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Согласно п. 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенные по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения ответственному участнику этой группы. Решение федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу со дня его вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Указанное в настоящем пункте решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 настоящего Кодекса.

Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу. При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части.

В силу положений ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Из пункта 1 статьи 101.2 НК РФ следует, что в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Решение налогового органа от 24 января 2022 года № 622 вступило в законную силу 18 апреля 2022 года.

Административным ответчиком не представлено доказательств того, что в установленном законом порядке решение ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы № 622 от 24 января 2022 года о привлечении к ответственности ФИО1 за совершение налогового правонарушения обжаловалось.

При этом представленная представителем административного ответчика жалоба на решение налогового органа с ходатайством о восстановлении пропущенного срока, адресованные УФНС России по Пензенской области, правового значения для суда не имеют, поскольку в материалах административного дела отсутствуют сведения о принятии такой жалобы к производству соответствующего органа и принятия по ней решения.

Несостоятельным является и довод административного ответчика о снижении размеров штрафа, поскольку предметом настоящего разбирательства является понуждение в судебном порядке налогоплательщика исполнить обязанность по уплате задолженности, а не оспаривание решения налогового органа, вступившего в законную силу.

Расчет пени, представленный налоговым органом, является арифметически верным, ФИО1 не оспорен.

В силу пункта 6 статьи 69 НК РФ в случае направления налогового требования по почте заказным письмом, налоговое требование считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Налоговым органом в отношении ФИО1 выставлено требование №9677 от 18 апреля 2022 года «Об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов», в которых сообщалось о наличии задолженности по налогу и штрафам, пени. Факт отправки требования подтверждается реестром отправки заказной корреспонденции.

Следовательно, требование считаются полученным плательщиком ФИО1

Однако в нарушение статьи 45 НК РФ административный ответчик не исполнил установленную законом обязанность по уплате штрафа в срок, указанный в требовании, данная обязанность не исполнена ФИО1 до настоящего времени.

Согласно п.2 и п.3 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Поскольку в установленный срок требование административным ответчиком не исполнено, что и послужило основанием для обращения налогового органа в суд с заявлением о вынесении судебного приказа.

Определением мирового судьи судебного участка № 3 Первомайского района г.Пензы от 28 июля 2022 года судебный приказ от 24 июня 2022 года о взыскании с ФИО1 задолженности налоговым обязательствам отменен на основании поступивших от административного ответчика возражений. Следовательно, с требованием о принудительном взыскании с ФИО1 задолженности в порядке, предусмотренном КАС РФ, административный истец был вправе обратиться в суд до 28 января 2023 года включительно. Исковой материал был зарегистрирован в суде 27 января 2023 года, то есть с соблюдением предусмотренного пунктом 3 статьи 48 НК РФ срока на обращение в суд.

Таким образом, процедура взыскания задолженности по налогу и штрафам перед обращением в суд с исковым заявлением налоговым органом соблюдена.

При таких обстоятельствах суд считает, что исковые требования инспекции ФНС России по Первомайскому району г. Пензы к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу, пени и штрафам обоснованы и подлежат удовлетворению.

Несогласие административного ответчика с решением налогового органа о привлечении его к ответственности за совершение налоговых правонарушений не является основанием для отказа в административном иске, поскольку ФИО1 не был лишен возможности оспорить данное решение в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

Административный ответчик также не лишен возможности обратиться с заявлением о предоставлении ему отсрочки исполнения судебного акта в порядке ст. 358 КС РФ на стадии исполнения решения суда.

Согласно п.1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Поскольку при подаче искового заявления административный истец был освобожден от уплаты государственной пошлины, с административного ответчика следует взыскать в федеральный бюджет государственную пошлину в размере 4460 рублей 58 копеек, исчисленную в соответствии со ст. 333.19 НК РФ.

Руководствуясь ст. ст. 177-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Административный иск Инспекции Федеральной налоговой службы России по Первомайскому району г.Пензы к ФИО1 о взыскании штрафа - удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (...) задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 год: налог в размере 125784 (сто двадцать пять тысяч семьсот восемьдесят четыре) рубля, пени в размере 5798 (пять тысяч семьсот девяносто восемь) рублей 65 копеек, штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 12578 (двенадцать тысяч пятьсот семьдесят восемь) рублей 50 копеек; штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)): штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 18868 (восемнадцать тысяч восемьсот шестьдесят восемь) рублей, на общую сумму 163029 (сто шестьдесят три тысячи двадцать девять) рублей 15 копеек.

Взыскать с ФИО1 в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 4460 (четыре тысячи четыреста шестьдесят) рублей 58 копеек.

Решение может быть обжаловано в Пензенский областной суд через Первомайский районный суд г. Пензы в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 27 апреля 2023 года.

Судья: М.В. Колмыкова