Дело 2а-3989/2025
УИД 55RS0№-29
Решение
Именем Российской Федерации
16 сентября 2025 года <адрес>
Судья Кировского районного суда <адрес> Булатов Б.Б., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес>, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес>, УФНС по <адрес>, о признании незаконным требования об уплате налога с применением повышенной налоговой ставки, обязании совершить определенные действия,
установил:
ФИО1 обратился в суд с обозначенным административным иском, в обоснование указав, что по состоянию на 2023 год являлся собственником земельных участков с кадастровыми номерами №
Указанные земельные участки расположены в границах населенного пункта: <адрес>, категория земель определена – земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования – для застройки индивидуальными жилыми домами с приусадебными земельными участками, для ведения личного подсобного хозяйства площадью от 400 до 3000 кв.м.
Налоговой службой произведено начисление земельного налога на вышеуказанные земельные участки с применением повышенной налоговой ставки.
Согласно требованию № от ДД.ММ.ГГГГ задолженность по налогам составила 342 353,89 рублей, из которой 336 259,19 рублей задолженность по земельному налогу.
ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратился в адрес налоговой службы с требованием произвести перерасчет земельного налога, на что получен отказ со ссылкой на следующие обстоятельства: при исчисления земельного налога за 2023 год по земельным участкам с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства» и «для ведения личного подсобного хозяйства» ставка 1,5% применена по участкам, используемым в предпринимательской деятельности и по не целевому характеру использования. Ставка 1,5% применена на основании письма <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № ИСХ-№ и Акта проверки органом муниципального контроля физического лица № от ДД.ММ.ГГГГ, предоставленного Управлением имущественных отношений <адрес>.
Из ответа Администрации <адрес> района <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ следует, что спорные земельные участки хоть и относятся к землям населенных пунктов с видом разрешенного использования «для застройки индивидуальными жилыми домами с приусадебными земельными участками, для ведения личного подсобного хозяйства», однако на момент проверки земельные участки не огорожены, здания, строения, сооружения отсутствовали.
Определяющим значением для применения налоговой ставки земельного налога 0,3% является вид разрешенного использования земельного участка и назначение возводимых на нем объектов, а потому земельный налог в отношении земельных участков, принадлежащих ФИО1 и имеющих вид разрешенного использования – для индивидуального жилищного строительства, за налоговый период 2023 год подлежал исчислению по ставке земельного налога в размере 0,3% вне зависимости от того, осуществлял ли ФИО1 возведение на этих участках жилых домов.
На основании изложенного просил восстановить срок для обращения с административным исковым заявлением, признать незаконным требование об уплате налога № от ДД.ММ.ГГГГ, в части начисления земельного за 2023 год с применением повышенной налоговой ставки 1,5%. Обязать произвести перерасчет земельного налога за 2023 год с применением налоговой ставки 0,3%.
Протокольным определением от ДД.ММ.ГГГГ в качестве административного ответчика привлечено УФНС по <адрес>. Протокольным определением от ДД.ММ.ГГГГ в качестве заинтересованных лиц привлечены Управление имущественных отношений <адрес> района <адрес>, Администрация <адрес>
Участвующие в деле лица в суд не явились.
Дело было рассмотрено судом по правилам ч. 7 ст. 150 КАС РФ в порядке упрощенного (письменного) производства.
Исследовав материалы настоящего дела, суд переходит к следующему.
Согласно ст. 17 КАС РФ Верховный Суд Российской Федерации, суды общей юрисдикции рассматривают и разрешают административные дела, связанные с защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций, а также другие административные дела, возникающие из административных или иных публичных правоотношений и связанные с осуществлением судебного контроля за законностью и обоснованностью осуществления государственных или иных публичных полномочий, за исключением дел, отнесенных федеральными законами к компетенции Конституционного Суда Российской Федерации, конституционных (уставных) судов субъектов Российской Федерации и арбитражных судов.
В соответствии со ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
В соответствии с положениями ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме. Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.
Согласно Конституции Российской Федерации (часть 2 статьи 8, часть 2 статьи 35) в Российской Федерации признается и защищается равным образом частная, государственная и муниципальная формы собственности; каждый вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им.
Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации (в частности, постановление от ДД.ММ.ГГГГ №-П, определение от ДД.ММ.ГГГГ №-О-О), право собственности предполагает не только возможность реализации собственником составляющих это право правомочий владения, пользования и распоряжения имуществом, но и несение бремени содержания принадлежащего ему имущества.
В развитие указанных выше конституционных норм ст. 210 и 249 ГК РФ закреплено правило о несении собственником бремени содержания имущества, которое включает в себя в том числе уплату установленных законодательством о налогах и сборах налогов (в частности, постановление Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-П, определения Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № КАС08-648, от ДД.ММ.ГГГГ № ГКПИ08-1495).
Предусмотренное статьями 210 и 249 ГК РФ правило является базовым для дальнейшего законодательного и договорного регулирования обязанностей собственника.
Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщиками по налогу на имущество физических лиц признаются собственники недвижимого имущества.
Налог на имущество физических лиц входит в систему имущественных налогов, взимаемых вне зависимости от факта использования имущества.
Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
В статье 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (абзац первый пункта 1); неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных данным Кодексом (пункт 6).
Частью 1 статьи 387 НК РФ предусмотрено, что земельный налог устанавливается названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Согласно ч. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 названного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В соответствии с ч. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Расчет земельного налога для физических лиц осуществляется налоговым органом посредством направления налогового уведомления в текущем году за предыдущий налоговый период в порядке статьи 397 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с указанным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Из положений ст. 400 НК РФ следует, что налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 НК РФ.
Обращаясь в суд, административный истец указывает не необоснованность применения налоговым органом налоговой ставки земельного налога за 2023 в размере 1,5%, что нарушает его права.
Пунктом 5 статьи 363 НК РФ установлено, что сообщение об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа.
На основании абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса, налоговые ставки по налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать, в частности, 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.
В силу абзаца четвертого подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговая ставка земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства не может превышать 0,3 процента, а в отношении земельных участков, не указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, налоговые ставки по налогу не могут превышать 1,5 процента (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ).
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (пункт 2 статьи 394 НК РФ).
Таким образом, положениями Налогового кодекса Российской Федерации в отношении ряда земельных участков, в том числе приобретенных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, был установлен максимальный верхний предел ставки земельного налога - 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка, в отношении прочих земельных участков - 1,5 процента.
В соответствии с пунктом 1 статьи 56 Кодекса льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.
Установленная налоговая ставка 0,3% по своей сути является налоговой льготой, т.е. по смыслу налогового законодательства пониженная ставка земельного налога в размере, не превышающем 0,3 процента, применяется в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для удовлетворения личных потребностей граждан, их некоммерческих объединений и используемых в непредпринимательской деятельности (по целевому назначению).
В Определении от ДД.ММ.ГГГГ №-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога, предусмотренные абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства и создающих исключительно для этих целей некоммерческие организации.
Из материалов дела следует, что право собственности указанные земельные участки принадлежат ФИО1 на основании договора дарения земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ.
На основании данных земельных участков ФИО1 был начислен земельный налог за 2023 год и направлено требование № об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ, в части начисления земельного налога за 2023 год с применением повышенной налоговой ставки 1,5 %.
Согласно представленной МИФНС № по <адрес> информации, ставка 1,5% применена на основании письма Администрации <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № № и Акта проверки органом муниципального контроля физического лица № от ДД.ММ.ГГГГ, предоставленного Управлением имущественных отношений <адрес> района.
Согласно акту проверки органом муниципального контроля физического лица № от ДД.ММ.ГГГГ была проведена внеплановая, выездная, документарная проверка в отношении ФИО1. В ходе проведения проверки выявлены нарушения требований земельного законодательства или требований, установленных муниципальными правовыми актами: неиспользование земельного участка по целевому назначению, ст. 42 ЗК РФ. Усматриваются признаки нарушений, установленных ст. 8.8 КоАП РФ.
Кроме того согласно письму Администрации <адрес> района <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № № земельные участки использовались в предпринимательской деятельности.
Согласно сведениям регистрирующих органов ФИО1 в 2023 году являлся правообладателем 244 земельных участков, из них 229 земельных участков с разрешенным использованием для застройки индивидуальными жилыми домами с приусадебными земельными участками, для ведения личного подсобного хозяйства общей площадью 246 334 кв. м. В 2023 году было продано по договору купли-продажи 13 земельных участков, общая цена сделок составила 1 350 000 рублей. В 2024 году было продано по договору купли-продажи 8 земельных участков, общая цена сделок составила 750 000 рублей. В 2025 году продано по договору купли-продажи 3 земельных участков, общая цена сделок 240 000 рублей.
Таким образом, присутствует множественность земельных участков, принадлежащих одному физическому лицу, которое осуществляет продажу недвижимости. Действия по реализации земельных участков не носили характер разовой сделки, земельные участки не использовались для личных (бытовых) целей. Это свидетельствует об их использования в предпринимательской деятельности, направленной на систематическое извлечение прибыли, и не отвечает условиям применения пониженной ставки налога 0,3 процента.
При этом, налоговый орган самостоятельно не имеет возможности установить целевое использование земельного участка, а руководствуется направленными в его адрес сведениями соответствующим компетентным лицом. Учитывая вышеизложенное, оснований для признания действий налогового органа по применению ставки земельного налога за 2023 г. равной 1,5 % в отношении земельных участков незаконными не имеется.
Разрешая требования административного истца о признании незаконным требования № от ДД.ММ.ГГГГ, суд отмечает следующее.
Направление требования об уплате налога (пени, штрафа) является важным этапом досудебной налоговой процедуры по принудительному взысканию недоимок, пеней и штрафов с физических лиц, соблюдение, которого необходимо для принудительного взыскания налоговой задолженности с физических лиц в судебном порядке.
Само по себе налоговые уведомления, в качестве ненормативного акта, не могут нарушать права налогоплательщика, кроме того, обжалование налоговых уведомлений не предусмотрено нормами НК РФ.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о необоснованности заявленных в этой части требований.
Поскольку оснований для признания действий налогового органа по применению налоговой ставки земельного налога за 2023 г. не имеется, отсутствуют основания для возложения обязанности на налоговый орган произвести перерасчет суммы земельного налога за 2023 г. с применением ставки земельного налога равной 0,3% в отношении земельных участков.
В целях применения повышенной налоговой ставки (1,5 процента) при исчислении земельного налога инспекции необходимо установить следующие обстоятельства: наличие множественности земельных участков; установление признаков коммерческого землепользования (для извлечения прибыли), в том числе создание на соответствующей территории инфраструктуры (построены дороги, подведено электричество для дальнейшей застройки и т.п.), наличие фактов дальнейшей реализации земельных участков, то есть их использование налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.
Исходя из положений абзаца четвертого подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, использование налогоплательщиком земельных участков в предпринимательской деятельности исключает возможность применения к ним пониженной налоговой ставки в размере 0,3 процента для земельных участков, предназначенных для ведения дачного хозяйства.
Учитывая изложенное выше, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
Руководствуясь положениями статей 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес>, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес>, УФНС по <адрес> о признании незаконным требования об уплате налога с применением повышенной налоговой ставки, обязании совершить определенные действия отказать.
Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.
Суд по ходатайству заинтересованного лица выносит определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства, и о возобновлении рассмотрения административного дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный законом срок, либо если в течение двух месяцев после принятия решения в суд поступит заявление лица, не привлеченного к участию в деле, свидетельствующее о наличии оснований для отмены решения суда, предусмотренных пунктом 4 части 1 статьи 310 КАС РФ.
Судья Б.Б. Булатов