№ ***

№ ***

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

07 сентября 2022 года г. Сызрань

Сызранский городской суд Самарской области в составе:

председательствующего судьи Уваровой Л.Г.,

при аудиопротоколировании и составлении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Козыревой Л.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № *** по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции ФНС № 3 по Самарской области, Управлению ФНС по Самарской области о признании незаконным решения налогового органа № *** от 23.03.2022 года,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратился в суд к Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области о признании незаконным решения налогового органа. Просит признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области № *** от 23.03.2022г.

Сославшись на то, что в отношении него была проведена проверка расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости.

По результатам проверки 23.03.2022 г. вынесено решение № *** о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением установлена неуплата налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в сумме 662267,00 рублей, в том числе штраф 57948,25 рублей, пени 47374.14 рублей. Неуплата налога, по мнению МРИ ФНС России №3 по Самарской области вызвана - занижением налогооблагаемой базы в 2020 г.

Не согласившись с выводами Межрайонной ИФНС №3 по Самарской области он обратился в апелляционном порядке в Управление ФНС России по Самарской области. Решением по апелляционной жалобе Управления ФНС России по Самарской области от 23.05.2022 г. № *** жалоба Заявителя оставлена без удовлетворения. Считает решения незаконными и подлежащими отмене по основаниям.

Определением от 10.08.2022г. к участию в деле».

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен, его интересы представляет представитель ФИО7

Представитель административного истца ФИО7 в судебном заседании требования административного иска поддержала, сославшись на доводы, изложенные в нем.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области ФИО3 в судебном заседании просила в удовлетворении заявленных требований отказать, сослалась на доводы, изложенные в отзыве на административный иск.

Представитель административного ответчика Управления ФНС России по Самарской области ФИО4 в судебном заседании просил в удовлетворении требований отказать, сославшись на доводы, изложенные в отзыве, согласно которых в рамках проведения камеральной налоговой проверки на основании автоматизированного Расчета НДФЛ в отношении доходов Заявителя, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2020 год, сформированного на основании сведений, полученных из регистрирующих органов в порядке п.4 ст. 85 НК РФ, Инспекцией установлено, что налогоплательщику в период с по на праве собственности принадлежали следующие объекты недвижимости: Гараж (кадастровый № ***), Здание администрации (кадастровый № ***), расположенные по адресу: .

В соответствии с договором купли-продажи от 07.10.2020, заключенного между ФИО1 (Продавец) и ФИО5 (Покупатель), стоимость реализуемых объектов недвижимости составила 703783 руб., из них, 273783 руб. - стоимость гаража (кадастровый № ***), 430000 руб. - стоимость здания администрации (кадастровый № ***), расположенные по адресу: .

Согласно выпискам филиала Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Уральскому Федеральному округу от 22.02.2022 № ***, №№№ ***, кадастровая стоимость объектов недвижимости, расположенных по адресу: по состоянию на 01.01.2020 утверждена в размере 5865363, 23 руб. на объект с кадастровым номером № *** (Здание администрации), 2417698,58 руб. на объект с кадастровым номером № *** (Гараж).

Таким образом, доход налогоплательщика от продажи вышеуказанных объектов недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость указанных объектов, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости по состоянию на 01.01.2020, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в связи с чем, Инспекцией правомерно произведен расчет размера налоговых обязательств ФИО1 № *** по налогу на доходы физических лиц в связи с получением им дохода от продажи нежилых помещений за 2020 исходя из положений п. 2 ст. 214.10 Ж РФ с учетом положений пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, в виде уменьшения на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Принимая во внимание указанные обстоятельства, считает, что оспариваемое решение соответствует нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Заинтересованное лицо ООО «УРАЛЛЕСФОНД» в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен.

Информация о времени и месте рассмотрения дела в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22 декабря 2008 г. N 262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» размещена на интернет-сайте суда.

На основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя ООО «УРАЛЛЕСФОНД», извещенного надлежащим образом и не явившегося в судебное заседание.

Суд, заслушав стороны, исследовав письменные материалы, суд считает требования ФИО1 не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно абз. 1 п. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного харак¬тера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненорма¬тивного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполно-моченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездейст¬вия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Судом установлено, что в рамках проведения камеральной налоговой проверки на основании автоматизированного Расчета НДФЛ в отношении доходов Заявителя, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2020 год, сформированного на основании сведений, полученных из регистрирующих органов в порядке п.4 ст. 85 НК РФ, налоговым органом установлено, что налогоплательщику в период с 10.01.2019 г. по 18.10.2020 г. на праве собственности принадлежали следующие объекты недвижимости: Гараж (кадастровый № ***), Здание администрации (кадастровый № ***), расположенные по адресу: .

В соответствии с договором купли-продажи от 07.10.2020 г., заключенного между ФИО1 (Продавец) и ФИО5 (Покупатель), стоимость реализуемых объектов недвижимости составила 703783 руб., из них, 273783 руб. - стоимость гаража (кадастровый № ***), 430000 руб. - стоимость здания администрации (кадастровый № ***), расположенные по адресу: .

Согласно выпискам филиала Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Уральскому Федеральному округу от 22.02.2022 г. № ***, № ***, кадастровая стоимость объектов недвижимости, расположенных по адресу: 624933, по состоянию на 01.01.2020 г. утверждена в размере 5865363, 23 руб. на объект с кадастровым номером № *** (Здание администрации), 2417698,58 руб. на объект с кадастровым номером № *** (Гараж).

Таким образом, доход налогоплательщика от продажи вышеуказанных объектов недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость указанных объектов, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости по состоянию на 01.01.2020 г., умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в связи с чем, налоговым органом произведен расчет размера налоговых обязательств ФИО1 по налогу на доходы физических лиц в связи с получением им дохода от продажи нежилых помещений за 2020 г. исходя из положений п. 2 ст. 214.10 НК РФ с учетом положений пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, в виде уменьшения на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Отчет № *** об оценке рыночной стоимости объектов капитального строительства составленный ООО «Эксперт центр» по состоянию на 07.10.2020 г., согласно которому стоимость указанных объектов оценивается следующим образом: здание гаража КН № *** - 273229 руб.; здание администрации (иные строения, помещения и сооружения) КН № *** - 470820 руб., не может быть положен в основу расчета размера налоговых обязательств налогоплательщика по налогу на доходы физических лиц за 2020 год. В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен в статье 217 Кодекса.

В соответствии п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 1 ст. 214.10 НК РФ налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Так, п. 2 ст. 214.10 НК РФ установлено, что в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Согласно пункту 3 статьи 214.10 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах, исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса.

В целях настоящего пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

В случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0.7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта.

На основании пункта 1.1 статьи 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов, в частности, от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем.

На основании пунктов 3-5 статьи 214.10, пунктов 1,12 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктов 7, 12 статьи 3 Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», если гражданин не подал декларацию по форме 3-НДФЛ в отношении реализованного после 01.01.2020 г. имущества, налоговые органы вправе исходить из данных о сделке, полученных от органов Росреестра, а если цена сделки окажется ниже, чем произведение кадастровой стоимости объекта недвижимости на 1 января года продажи и понижающего коэффициента 0,7, налог рассчитают исходя из этого значения.

Данная норма в редакции до принятия Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» была в редакции пункта 5 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, конституционность которой была предметом рассмотрения Конституционного суда Российской Федерации (Определение от 24.10.2019 № *** «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина на нарушение его конституционных прав пунктом 5 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации»).

Как указал Конституционный суд Российской Федерации в указанном определении, указанное законоположение, направлено на предотвращение злоупотребления налогоплательщиками своими правами путем занижения действительной стоимости недвижимого имущества при его отчуждении с целью уклонения от уплаты налога (Определение от 2 июля 2019 года № ***).

В силу Федерального закона от 3 июля 2016 года № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» кадастровая стоимость объекта недвижимости определяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе для целей налогообложения, на основе рыночной информации и иной информации, связанной с экономическими характеристиками использования объекта недвижимости, в соответствии с методическими указаниями о государственной кадастровой оценке (часть 2 статьи 3).

В соответствии с ч. 2 ст. 227 Кодекса административного судопроизводства РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Поскольку в данном случае решение налогового органа № *** от 23.03.2022 года, соответствует требованиям действующего налогового законодательства, основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют и в их удовлетворении следует отказать.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО1 (ИНН № ***) к Межрайонной инспекции ФНС № 3 по Самарской области, Управлению ФНС России по Самарской области о признании незаконным решения налогового органа № *** от 23.03.2022 года, - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Самарский областной суд через Сызранский городской суд в течении месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Судья: Уварова Л.Г.

Мотивированное решение изготовлено 12 сентября 2022 года.

Судья: Уварова Л.Г.