Решение по делу № 2А-1543/2025 от 11.07.2025 | Устиновский районный суд г. Ижевска (Удмуртская Республика)

Дело № 2а-1543/2025

УИД 18RS0005-01-2025-000395-89

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

11 июля 2025 года г. Ижевск

Устиновский районный суд г. Ижевска Удмуртской Республики в составе:

судьи Войтовича В.В.,

при секретаре Дегтяревой М.Н.,

с участием представителя административного ответчика - УФНС России по УР - ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к УФНС России по Удмуртской Республике о признании недействительным и отмене решения № от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенного заместителем начальника УФНС России по УР ФИО4 о привлечении ФИО3 (ИНН: №) к ответственности за совершение налогового правонарушения (начисление недоимки в размере 1266153 руб.),

установил:

Административный истец, с учетом изменения требований, обратился в суд с указанным выше административным иском.

Требования мотивированы тем, что на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ административным истцом приобретено недвижимое имущество по адресу <адрес>. с кадастровыми номерами: № (земельный участок), № (здание гаража), № (здание конторы), № (земельный участок). На основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ истцом продано недвижимое имущество с кадастровыми номерами: №, №, №, №, №, №. При заключении договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ и дополнительного соглашения к договору, стороны руководствовались отчетом № о рыночной стоимости имущества, который был обоснованным, поскольку здания с кадастровыми номерами № (ДД.ММ.ГГГГ года постройки), № (ДД.ММ.ГГГГ года постройки) находились в аварийном и полуразрушенном состоянии, не представляли какой-либо хозяйственной и экономической ценности, и впоследствии были снесены собственником и сняты с кадастрового учета. ДД.ММ.ГГГГ УФНС по УР в отношении административного истца вынесено решение № о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, предложено уплатить недоимку в сумме 1266153 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ - 31653,88 руб., по п. 1 ст. 119 НК РФ - 47480,75 руб. Решение направлено письмом ДД.ММ.ГГГГ, и получено истом ДД.ММ.ГГГГ. При вынесении решения допущены нарушения. УФНС России по УР была проведена камеральная проверка, срок проведения проверки с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. За время проведения проверки истца не вызвали, не взяли с него объяснений, он не ознакомлен с материалами дела. Истцу не обеспечили возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки. Истцу не вручили акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №, на котором основано решение №. В расчете налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год указано, что сумма 1266153 руб. подлежит возврату из бюджета. Довод налогового органа о том, что цена сделки была занижена противоречит отчету № о рыночной стоимости имущества. Налоговая декларация за ДД.ММ.ГГГГ года истцом была подана своевременно.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Росреестра по УР.

В судебном заседании представитель административного ответчика - УФНС России по УР - ФИО2 просила суд в удовлетворении административного иска отказать по основаниям, изложенным в возражениях на иск.

Административный истец, представитель заинтересованного лица, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения административного дела, в судебное заседание не явились.

Суд, в соответствии со ст. 226 КАС РФ, рассмотрел дело в отсутствие неявившихся лиц.

Заслушав пояснения представителя административного ответчика, исследовав материалы административного дела, суд пришел к следующему.

Как следует из материалов административного дела и установлено судом, согласно договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО5, действующий от имени ФИО3 (продавец) передал в собственность ФИО6 (покупатель) объекты недвижимого имущества:

-земельные участки с кадастровыми номерами: № - категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: промышленные и складские предприятия IV класса вредности, площадь 6810 кв.м.; № - категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: промышленные и складские предприятия IV класса вредности, площадь 200 кв.м.; № - категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: промышленные и складские предприятия IV класса вредности, площадь 100 кв.м.; № - категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: промышленные и складские предприятия IV класса вредности, площадь 1390 кв.м., находящиеся по адресу: <адрес>

-здания расположенные на данных земельных участках: <адрес> - здание конторы, склада, назначение: нежилое, именуемое в дальнейшем «здание конторы, склада»; <адрес> здание гаража, назначение: нежилое, именуемое в дальнейшем «здание гаража».

Указанные в п. 1.1. настоящего договора земельные участки и «здание конторы, склада», «здание гаража» до отчуждения принадлежат на праве собственности ФИО3 на основании: договоров купли-продажи соответственно:

1) выдан ДД.ММ.ГГГГ: Акта приема-передачи по договору купли-продажи, выдан ДД.ММ.ГГГГ, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана запись регистрации № от ДД.ММ.ГГГГ.

2) выдан ДД.ММ.ГГГГ: Акта приема-передачи по договору купли-продажи, выдан ДД.ММ.ГГГГ, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана запись регистрации №; №; № от ДД.ММ.ГГГГ.

Стороны пришли к соглашению, что общая продажная стоимость имущества составляет 3800000 руб. (п. 2.1 договора).

Дополнительным соглашением от ДД.ММ.ГГГГ к договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ стороны решили внести изменения в п. 2.1 договора купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ и изложили его в следующей редакции:

«п.2.1. Стороны пришли к соглашению, что общая продажная стоимость имущества составляет 3800000 руб., из которых:

-стоимость земельного участка с кадастровым номером №, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: промышленные и складские предприятия IV класса вредности, площадь 6810 кв.м., составляет 1800000 рублей,

-стоимость земельного участка с кадастровым номером №, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: промышленные и складские предприятия IV класса вредности, площадь 200 кв.м., составляет 225000 рублей,

-стоимость земельного участка с кадастровым номером № категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: промышленные и складские предприятия IV класса вредности, площадь 100 кв.м., составляет 150000 рублей,

-стоимость земельного участка с кадастровым номером №, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: промышленные и складские предприятия IV класса вредности, площадь 1390 кв.м, составляет 800000 рублей,

-стоимость здания конторы с кадастровым, номером №, назначение: нежилое, составляет 525000 рублей,

-стоимость здания гаража с кадастровым номером №, назначение: нежилое, составляет 300000 рублей.

Согласно отчету № от ДД.ММ.ГГГГ ООО «Регион-Эксперт» рыночная стоимость:

-объекта капитального строительства: здание, кадастровый №, назначение: нежилое, площадь 767,9 кв.м., этаж 1, адрес объекта: <адрес>. составляет 524000 руб.;

-объекта капитального строительства: здание, кадастровый №, назначение: нежилое, площадь 443,30 кв.м., этаж 1, адрес объекта: <адрес>. составляет 332000 руб.;

-земельного участка, кадастровый №, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: промышленные и складские предприятия IV класса вредности, площадь 6810 кв.м., адрес объекта: <адрес> тр., 3 км. составляет 1737000 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 предоставил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год (3-НДФЛ) номер корректировки 0), а также налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц с номером корректировки ДД.ММ.ГГГГ год, указав расчет налоговой базы – 3800000 руб.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом в адрес ФИО3 направлено требование № о предоставлении пояснений по представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ года, номер корректировки 1, так как в договоре купли-продажи не выделена стоимость каждого объекта при продаже, а общая стоимость объектов занижена более чем на 30% от кадастровой стоимости, то сумму доходов считают как 70% от кадастровой стоимости по каждому объекту, со сроком исполнения в течение 5 рабочих дней со дня получения требования необходимо предоставить пояснения или внести соответствующие исправления.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 предоставил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц с номером корректировки ДД.ММ.ГГГГ год.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом в адрес ФИО3 направлено требование № о предоставлении пояснений по представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ года, номер корректировки 2, так как снижена сумма доходов от продажи земельных участков. В договоре купли-продажи не выделена стоимость каждого объекта при продаже, а общая стоимость объектов занижена более чем на 30% от кадастровой стоимости, то сумму доходов считают как 70% от кадастровой стоимости по каждому объекту, со сроком исполнения в течение 5 рабочих дней со дня получения требования необходимо предоставить пояснения или внести соответствующие исправления.

ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО3 направлено уведомление № о необходимости явки ДД.ММ.ГГГГ к 10-00 часам в налоговый орган для вручения акта камеральной проверки по налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год. Согласно квитанции о приеме электронного документа, уведомление направлено в электронном виде, получено ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что ФИО3 в нарушение п. 3 ст. 210 НК РФ, п. 2 ст. 214.10 НК РФ занизил налоговую базу в результате занижения дохода от продажи недвижимого имущества и занизил имущественный вычет в размере документально подтвержденных расходов, что повлекло необоснованное занижение налога, подлежащего уплате в бюджет, в размере 1266153 руб., о чем составлен акт от ДД.ММ.ГГГГ №. Согласно квитанции о приеме электронного документа, акт направлен в электронном виде, получен ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО3 направлено уведомление № о необходимости явки ДД.ММ.ГГГГ к 10-00 часам в налоговый орган для рассмотрения материалов налоговой проверки по представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год. Согласно квитанции о приеме электронного документа, уведомление направлено в электронном виде, получено ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по УР вынесено решение № о привлечении ФИО3 к административной ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ФИО3 доначислен налог на доходы физических с лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 1266153 руб., начислен штраф в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 47480,75 руб., и штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 31653,88 руб. с учетом уменьшения. Решение направлено в электронном виде, получено ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ.

Решением УФНС России по УР от ДД.ММ.ГГГГ №@ по результатам камеральной налоговой проверки уточненной № налоговой декларации по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год решение УФНС России по УР от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в отношении ФИО3 ИНН № в части штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 31653,88 руб., в части штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 47480,75 руб. отменено.

Согласно сведениям АИС Налог-3, отражена операция «уменьшение налога по расчету» от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 1266153 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу по жалобе ФИО3 на решение УФНС по УР от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения принято решение №/И об оставлении жалобы ФИО3 без рассмотрения, поскольку согласно сообщению Управления от ДД.ММ.ГГГГ решение от ДД.ММ.ГГГГ № в соответствии со ст. 31 НК РФ отменено решением Управления от ДД.ММ.ГГГГ № в части начисления штрафных санкций, предусмотренных п. 1 ст. 119 НК РФ и п. 1 ст. 122 НК РФ в полном размере; ДД.ММ.ГГГГ на едином налоговом счете налогоплательщика Управлением произведено уменьшение доначисленной оспариваемым решением НДФЛ в размере 1266153 руб. и соответствующих сумм пеней.

ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по УР принято решение № о привлечении ФИО3 к административной ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ФИО3 доначислен налог на доходы физических с лиц за ДД.ММ.ГГГГ года в сумме 1207563 руб., начислен штраф в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 45283,63 руб., штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 30189,13 руб.

Установив приведенные обстоятельства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно ст. 218 ч. 1 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Дела об оспаривании решений налоговых органов законодателем отнесены к категории административных дел, рассматриваемых в порядке административного судопроизводства.

В соответствии со ст. 226 ч. 8 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

По правилам ч. 9 ст. 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 данной статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

В соответствии с п. 1 ст. 219 КАС РФ, если данным Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

В соответствии с п. 1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном данным Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (п. 2 ст. 138 НК Ф).

В случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 данного Кодекса (п. 3 ст. 138 НК РФ).

Решение МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу по жалобе ФИО3 на решение № от ДД.ММ.ГГГГ вынесенное УФНС России по УР принято ДД.ММ.ГГГГ.

Административное исковое заявление ФИО3 подано в суд ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, установленный ч. 1 ст. 219 КАС РФ трехмесячный срок обращения в суд, с учетом положений ч. 3 ст. 138 НК РФ о начале течения указанного срока, ФИО3 не пропущен.

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ, основанием для удовлетворения требований административного истца, оспаривающего решения, действия (бездействие) органа, должностного лица является совокупность следующих обстоятельств: 1) несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам; 2) нарушение оспариваемыми решениями, действиями (бездействием) прав, свобод и законных интересов административного истца.

Оценив доводы административного истца и административного ответчика, представленные доказательства, суд приходит к выводу об отсутствии предусмотренных п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ оснований для признания незаконным оспариваемого решения налогового органа.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

На основании пунктов 1 и 6 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 данного Кодекса. При этом установлено, что налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных ст. 214.10 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 данного Кодекса, не превышающем в целом 1000000 рублей; а также в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250000 рублей.

В соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 данного пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В силу пункта 1 статьи 101.4 НК РФ при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена данным Кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 данного Кодекса), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение. Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте.

Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты его отправки (пункт 4).

Лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение одного месяца со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений (пункт 5).

Акт рассматривается в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя. О времени и месте рассмотрения акта налоговый орган извещает лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, заблаговременно. Неявка извещенного надлежащим образом лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, или его представителя не лишает возможности руководителя (заместителя руководителя) налогового органа рассмотреть акт в отсутствие этого лица (пункт 7).

По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение в срок, предусмотренный пунктом 6 настоящей статьи: 1) о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение; 2) об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (пункт 8).

Так, согласно договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО5, действующий от имени ФИО3 (продавец) передал в собственность ФИО6 (покупатель) объекты недвижимого имущества:

-здания расположенные на данных земельных участках: № - здание конторы, склада, назначение: нежилое, именуемое в дальнейшем «здание конторы, склада»; № здание гаража, назначение: нежилое, именуемое в дальнейшем «здание гаража».

Указанные в п. 1.1 этого договора земельные участки и «здание конторы, склада», «здание гаража» до отчуждения принадлежат на праве собственности ФИО3 на основании: Договоров купли-продажи соответственно:

Стороны пришли к соглашению, что общая продажная стоимость имущества составляет 3800000 руб. (п. 2.1 договора)

«п.2.1. Стороны пришли к соглашению, что общая продажная стоимость имущества составляет 3800000 руб., из которых:

-стоимость земельного участка с кадастровым номером №, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: промышленные и складские предприятия IV класса вредности, площадь 200 кв.м., составляет 225000 рублей,

-стоимость земельного участка с кадастровым номером №, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: промышленные и складские предприятия IV класса вредности, площадь 1390 кв.м, составляет 800000 рублей,

-стоимость здания конторы с кадастровым, номером №, назначение: нежилое, составляет 525000 рублей,

-стоимость здания гаража с кадастровым номером №, назначение: нежилое, составляет 300000 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 предоставил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год (номер корректировки 0), а также налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц с номером корректировки ДД.ММ.ГГГГ год.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом в адрес ФИО3 направлено требование № о предоставлении пояснений по представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ года, номер корректировки 2, так как снижена сумма доходов от продажи земельных участков. В договоре купли-продажи не выделена стоимость каждого объекта при продаже, а общая стоимость объектов занижена более чем на 30% от кадастровой стоимости, то сумму доходов считают как 70% от кадастровой стоимости по каждому объекту, со сроком исполнения в течение 5 рабочих дней со дня получения требования необходимо предоставить пояснения или внести соответствующие исправления.

ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО3 направлено уведомление № о необходимости явки ДД.ММ.ГГГГ к 10-00 часам в налоговый орган для вручения акта камеральной проверки по налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год. Согласно квитанции о приеме электронного документа, уведомление направлено в электронном виде, получено ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ.

По истечении установленного срока, пояснения и уточненная декларация ФИО3 в налоговый орган не представлены.

ДД.ММ.ГГГГ УФНС по УР вынесено решение № о привлечении ФИО3 к административной ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ФИО3 доначислен налог на доходы физических с лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 1266153 руб., начислен штраф в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 47480,75 руб., и штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 31653,88 руб. с учетом уменьшения. Решение направлено в электронном виде, получено ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ.

Из материалов дела следует, что извещение о месте и времени рассмотрения материала проверки было направлено в адрес истца в электронном виде, и получено ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки ДД.ММ.ГГГГ было вынесено решение №.

Таким образом, доводы административного истца о том, что налоговым органом не было обеспечено его право участвовать в ходе рассмотрения материалов проведенной проверки лично или через своего представителя, право представить объяснения, так как направленные в адрес налогоплательщика документы не поступали, опровергаются материалами административного дела.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что налоговым органом решение принято в соответствии с положениями статьи 101.4 НК РФ, применены смягчающие обстоятельства, суммы штрафных санкций снижены, права и законные интересы ФИО3 при вынесении решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговым органом не нарушены, нарушений порядка и сроков составления акта по результатам камеральной налоговой проверки и принятия по нему решения налоговым органом не допущено.

ДД.ММ.ГГГГ, то есть после вынесения оспариваемого решения, ФИО3 предоставил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц с номером корректировки ДД.ММ.ГГГГ год, приложив к ней: договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, дополнительное соглашение к нему от ДД.ММ.ГГГГ, отчет №.

Решением УФНС России по УР от ДД.ММ.ГГГГ № по результатам камеральной налоговой проверки уточненной № налоговой декларации по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год решение УФНС по УР от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в отношении ФИО3 ИНН № в части штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 31653,88 руб., в части штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 47480,75 руб. отменено.

На основании служебной записки о корректировке ЕНС от ДД.ММ.ГГГГ № в единый налоговый счет ФИО3 внесены изменения, в соответствии с которыми налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год (срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ) уменьшен на 1266153 руб., то есть на сумму недоимки, выявленную оспариваемым решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии со сведениями АИС Налог-3, отражена операция «уменьшение налога по расчету» от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 1266153 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу по жалобе ФИО3 на решение УФНС по УР от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения принято решение №/И об оставлении жалобы ФИО3 без рассмотрения, поскольку решение от ДД.ММ.ГГГГ № в соответствии со ст. 31 НК РФ отменено решением Управления от ДД.ММ.ГГГГ № в части начисления штрафных санкций, предусмотренных п. 1 ст. 119 и п.1 ст. 122 НК РФ в полном размере; а также ДД.ММ.ГГГГ на едином налоговом счете налогоплательщика Управлением произведено уменьшение доначисленной оспариваемым решением НДФЛ в размере 1266153 руб. и соответствующих сумм пеней.

Таким образом, решением УФНС России по УР от ДД.ММ.ГГГГ № по результатам камеральной налоговой проверки уточненной № налоговой декларации по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год на основании п. 3 ст. 31 НК РФ решение УФНС России по УР от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения, отменено в части штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 31653,88 руб., в части штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 47480,75 руб., а обязательства ФИО1 в части установленной недоимки в размере 1266153 руб. скорректированы (уменьшены) на 1266153 руб., тем самым права налогоплательщика не нарушают.

Таким образом, истцом не представлено доказательств, подтверждающих факт нарушения налоговым органом прав истца и незаконность оспариваемого истцом решения.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о законности и обоснованности действий административного ответчика.

Указанные действия административного ответчика не нарушают права и законные интересы административного истца, в том числе и по тому, что обжалуемое решение отменено в части штрафа, а сумма недоимки уменьшена на 1266153 руб.

Таким образом, оценив представленные доказательства в совокупности, суд приходит к выводу, что административным истцом не доказаны обстоятельства указанные в п. 1 ч. 9 ст. 226 КАС РФ, что свидетельствует об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных административным истцом требований.

На основании выше изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного иска ФИО3 к УФНС России по Удмуртской Республике о признании недействительным и отмене решения № от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенного заместителем начальника УФНС России по УР ФИО4 о привлечении ФИО3 (ИНН: №) к ответственности за совершение налогового правонарушения (начисление недоимки в размере 1266153 руб.), - отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Удмуртской Республики в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Устиновский районный суд <адрес>.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Удмуртской Республики в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Устиновский районный суд г. Ижевска УР.

Мотивированное решение составлено судьей 11 августа 2025 года.

Судья В.В. Войтович