УИД 77RS0018-02-2024-015434-78
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
адрес 30 октября 2024 г.
Никулинский районный суд адрес в составе судьи Юдиной И.В., при секретаре Пономаренко А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело № 2а-1368/24 по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС России № 29 по адрес о признании решения незаконным, отмене решения,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России №29 по адрес в котором просит решение ИФНС России № 29 по адрес от 01.04.2024 г. № 3226 отменить, освободить фио от уплаты НДФЛ за реализацию земельного участка с кадастровым номером 50:18:0060111:259, а также земельного участка с кадастровым номером 50:18:0060111:260, а также штрафов, начисленных в связи с непредоставлением налоговой декларации и неуплатой НДФЛ.
В обоснование заявленных требований истец указала, что решением ИФНС России № 29 по адрес от 01.04.2024 г. № 3226 он привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, истцу начислен штраф в размере сумма за невключение в налоговую декларацию за 2022 год по форме 3-НДФЛ дохода от реализации земельного участка с кадастровым номером 50:18:0060111:259, а также дохода от реализации земельного участка с кадастровым номером 50:18:0060111:260.
С данным решением административный истец не согласился и обжаловал его. Решением УФНС по адрес № 21-10/074279@ от 14.06.2024 года решение ИФНС России № 29 по адрес от 01.04.2024 г. было оставлено без изменений, в связи с чем, административный истец обратился в суд.
Представитель административного истца в судебное заседание явился, исковые требования поддержал.
Представитель административного ответчика в судебное заседание явился, в удовлетворении искового заявления просил отказать по основаниям письменных возражений.
Суд в соответствии со ст. 150 КАС РФ счел возможным рассмотреть настоящее административное дело в отсутствии сторон.
Выслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
Согласно пп.4 п.1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с п. 1 ст.80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Согласно п.3 ст.80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.
Согласно п.4 ст.80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
Исходя из положений п. 6 ст.80 НК РФ налоговая декларация расчет представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ установлено, что в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с пп.2 п.1 и п.3 ст. 228, п.1 ст.229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с ст.88 НК РФ на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.
При наличии обстоятельств, указанных в п. 1.2 ст.88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.
При проведении в соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения.
В случае, если до окончания проведения в соответствии с абз.1 п.1.2 ст. 88 НК РФ камеральной налоговой проверки налогоплательщиком (его представителем) представлена налоговая декларация, указанная в абз.1 п. 1.2 ст.88 НК РФ, камеральная налоговая проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации. При этом документы (информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки и иных мероприятий налогового контроля в отношении такого налогоплательщика.
Судом установлено, и данное обстоятельство, подтверждается материалами дела, что в соответствии с договором купли-продажи земельных участков № 62 от 30.12.2016 года ООО «Уваровский-1» продало земельный участок с кадастровым номером 50:18:0060111:89 в общую совместную собственность ФИО1 и фио по цене сумма.
В соответствие с соглашением о реальном разделе земельного участка с кадастровым номером 50:18:0060111:89 из спорного земельного участка образовано 3 новых земельных участка: земельный участок с кадастровым номером 50:18:0060111:259 передан в общую совместную собственность фио и фио; земельный участок с кадастровым номером 50:18:0060111:260 передан в собственность истцу; земельный участок с кадастровым номером 50:18:0060111:261 передан в собственность фио
Между истцом, фио и фио 31.08.2022 г. заключен договор купли-продажи земельного участка на сумму сумма, по условиям которого фио стал новым собственником земельного участка с кадастровым номером 50:18:0060111:259.
Также между истцом и фио 31.08.2022 г. заключен договор купли-продажи земельного участка на сумму сумма, по условиям которого фио стал новым собственником земельного участка с кадастровым номером 50:18:0060111:260.
В соответствии с п. 4 ст.228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений ст.228 НК РФ, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному НК РФ, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно п.1 ст.229 НК РФ, налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. 227, ст.227.1 и п. 1 ст.228 НК РФ.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст.227.1 НК РФ.
Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2022 года административным истцом не представлена, доказательств обратного судом не установлено, материалами дела данное обстоятельство не опровергнуто.
В рамках камеральной налоговой проверки установлено, что в 2022 году произведено отчуждение земельных участков с КН 50:18:0060111:260, КН 50: 18:0060111:259. Сумма полученного дохода составила сумма и сумма соответственно.
На основании п.6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
01 апреля 2024 года административным ответчиком вынесено Решение N 3226 о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым административному истцу доначислен налог на доходы физических лиц в сумме сумма.
В ходе рассмотрения материалов проверки было установлено, что земельные участки с кадастровыми номерами 50:18:0060111:260, 50: 18:0060111:259 находились в собственности у административного истца фио с 14.11.2019 года по 05.09.2022 года, данное обстоятельство также подтверждается материалами дела.
Также указанным решением от 01.04.2024 года N 3226 административный истец привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.119 НК РФ и п.1 ст. 122 НК РФ, назначен штраф в размере сумма, снижен размер штрафа в 2 раза до сумма..
14 июня 2024 года материалы налоговой проверки и представленные административным истцом возражения были рассмотрены, оснований для удовлетворения жалобы фио не установлены. Решение № 29 от 01.04.2024 года ИФНС России по адрес оставлено без изменений.
Довод административного истца, что раздел первоначального земельного участка как самостоятельное основание для прекращения права собственности на него и, как следствие, не позволяет игнорировать срок владения первоначальным земельным участком при исчислении минимального срока владения новообразованными объектами недвижимости, для применения ч.4 ст.217.1 НК РФ противоречит действующему законодательству.
Так, согласно п.2 ст.217.1 НК РФ если иное не установлено ст.217.1 НК РФ, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с п. 4 ст.217.1 НК РФ в случаях, не указанных в п.3 ст,217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
В судебном заседании установлено, что земельные участки с кадастровыми номерами 50:18:0060111:260, 50: 18:0060111:259 находились в собственности у административного истца фио с 14.11.2019 года по 05.09.2022 года, поэтому довод административного истца, что срок владения спорными земельными участками более 5 лет, является необоснованным и незаконным.
Согласно письму от 18.10.2021 г. N 03-04-06/83976 Министерства Финансов РФ, в силу положений п. 2 ст. 8.l ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
На основании п.2 ст.8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
Пунктом 1 статьи 131 ГК РФ установлено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Таким образом, в соответствии с действующим законодательством для целей налогообложения минимальный предельный срок владения проданным объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.
В этой связи, поскольку при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованных при вышеуказанных действиях земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав при их продаже, что и было сделано административным ответчиком.
Суд принимает во внимание, что с 01.01.2017 государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом Российской Федерации от 03.07.2015 N2218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости». Таким образом, правоотношения по разделу объектов недвижимого имущества, возникших после 01.01.2017, порядок регистрации права собственности на образованное недвижимое имущество регулируются Федеральным законом от 03.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».
При этом, в силу ч. 3 ст. 41 Федерального закона от 03.07.2015 М218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.
Если в результате действий с объектами недвижимого имущества образуются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности.
Согласно представленным ФИО1 документам и данным, содержащимся в информационном ресурсе налоговых органов следует, что право собственности на земельные участки с кадастровыми номерами 50:18:0060111:259, 50:18:0060111:260 зарегистрировано 30.10.2019 года, прекращено 05.09.2022 года.
С учётом вышеизложенного спорные объекты находились в собственности административного истца менее предельного минимального срока владения, следовательно административный истец обязан был предоставить в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации.
Доводы ФИО1, об отсутствии у него обязанности подавать налоговую декларацию о налоге на доходы физических лиц за 2022 год, изложенные в административном исковом заявлении, основаны на неверном толковании норм материального права.
При таких обстоятельствах, оценив представленные доказательства, доводы административного истца и административных ответчиков, суд приходит к выводу, что исковые требования не подлежат удовлетворению, решение ИФНС России № 29 по адрес от 01.04.2024 г. № 3226 принято правомерно и обоснованно и оставлено без изменения решением УФНС по адрес от 14.06.2024 г. № 21-10/074279@, в связи с чем, оснований для отмены решений у суда не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ,
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к ИФНС России № 29 по адрес, УФНС по адрес, ФНС о признании решений незаконными, отмене решения - отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья: Юдина И.В.
Решение в окончательной форме изготовлено 14 января 2025 г.