Дело № 2а-831/2023 18 января 2023 года

УИД: 29RS0023-01-2022-006795-79

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Северодвинский городской суд Архангельской области в составе:

председательствующего судьи Дружинина И.А.,

при секретаре Черноковой Т.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда в городе Северодвинске дело по административному исковому заявлению ФИО1 <данные изъяты> к Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу о признании незаконным решения об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога, возложении обязанности произвести возврат суммы излишне уплаченного налога,

установил:

ФИО1 <данные изъяты>. обратилась в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – Межрайонная ИФНС России № 9) о признании незаконным решения об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога, возложении обязанности произвести возврат суммы излишне уплаченного налога (л.д. 3-4).

В обоснование заявленного требования указано, что административный истец является единственным наследником по закону имущества ФИО1 <данные изъяты> умершего ДД.ММ.ГГГГ

17 февраля 2021 года ФИО1 <данные изъяты> подал в Межрайонную ИФНС России № 9 по АО и НАО налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год с приложением необходимых документов для получения налогового вычета в сумме 90811 рублей.

Камеральная налоговая проверка была завершена 17 мая 2021 года, однако в связи со смертью ФИО1 <данные изъяты> денежные средства на счет налогоплательщика перечислены не были.

22 мая 2022 года ФИО1 <данные изъяты> как наследник ФИО1 <данные изъяты>. по закону, обратилась в налоговый орган с заявлением о получении налогового вычета.

Межрайонная ИФНС России № 9 по АО и НАО письмом от 30 мая 2022 года отказала административному истцу в возврате налога.

ФИО1 <данные изъяты>. просила суд признать данный отказ незаконным, а также возложить на налоговый орган обязанность возвратить излишне уплаченную сумму налога в размере 90811 рублей.

Определением суда от 22 декабря 2022 года произведена замена административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 9 по АО и НАО на правопреемника – Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – УФНС России по АО и НАО) (л.д. 150-151).

Административный истец ФИО1 <данные изъяты>., извещенная надлежащим образом (л.д. 157), в судебное заседание не явилась.

Представитель административного истца по доверенности Дыкоменко <данные изъяты> в судебном заседании поддержала заявленные требования, просила суд административное исковое заявление удовлетворить.

Административный ответчик УФНС России по АО и НАО, извещенный надлежащим образом (л.д. 156), в судебное заседание своего представителя не направил.

В соответствии со статьей 150, частью 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) дело рассмотрено судом при данной явке.

Заслушав пояснения представителя административного истца, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, 17 февраля 2021 года ФИО1 обратился в Межрайонную ИФНС России ..... по АО и НАО с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц за 2020 года, в которой заявил имущественный налоговый вычет в сумме 90811 рублей (л.д. 125-130).

По результатам завершенной 17 мая 2021 года камеральной налоговой проверки представленной ФИО1 <данные изъяты> налоговой декларации, подтвержден налоговый вычет в общем размере 90811 рублей, однако налог в указанном размере налогоплательщику не возвращен.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 умер. Согласно материалам наследственного дела, единственным наследником имущества ФИО1 <данные изъяты> по закону принявшим наследство, является мать наследодателя – ФИО1 ФИО9 В состав наследства вошло следующее имущество: права и обязанности по договору аренды земельного участка от 23 мая 2013 года № 82589000; помещение, находящееся по адресу: Архангельская область, город Северодвинск, <адрес> 4 единицы гладкоствольного оружия; права на денежные средства, находящиеся на счетах в банке; сумма налога, подлежащего возврату из бюджета Российской Федерации, в размере 90811 рублей. На указанное имущество нотариусом выданы свидетельства о праве на наследство по закону (л.д. 27-90).

24 мая 2022 года ФИО1 <данные изъяты>., как наследник ФИО1 <данные изъяты>. по закону, обратилась в налоговый орган с заявлением о получении налогового вычета в сумме 90811 рублей (л.д. 109).

Межрайонная ИФНС России № 9 по АО и НАО письмом от 30 мая 2022 года отказала ФИО1 <данные изъяты> в возврате налогового вычета. Основанием для отказа послужил вывод о том, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (л.д. 138-139).

Изложенные обстоятельства подтверждаются представленными в дело доказательствами, сторонами не оспариваются, в связи с чем, признаются судом установленными.

В силу части 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, должностного лица, государственного служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Обязанность по доказыванию законности оспариваемых решений, действий или бездействия органов государственной власти, должностных лиц возлагаются на органы и лиц, которые приняли оспариваемые решения или совершили оспариваемые действия или бездействие (часть 11 статьи 226 КАС РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам по закону или завещанию.

В соответствии с пунктами 2, 4 статьи 1152 ГК РФ принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось.

Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Исходя из положений статьи 128 ГК РФ, денежные средства относятся к имуществу.

Согласно части 4 статьи 35 Конституции Российской Федерации право наследования гарантируется. Это право включает в себя как право наследодателя распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение.

Право наследования в совокупности двух названных правомочий вытекает и из части 2 статьи 35 Конституции Российской Федерации, предусматривающей возможность для собственника распорядиться принадлежащим ему имуществом.

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении излишне уплаченного налога. Однако суммы излишне уплаченного налога являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа.

Как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 5.4 Письма ФНС России от 02 апреля 2020 года № БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц», сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

По делу установлено, что ФИО1 <данные изъяты> обратилась в налоговый орган с заявлением о получении налогового вычета, при этом налоговым органом по результатам проведения камеральной проверки подтверждено право ФИО1 <данные изъяты>. на получение имущественного налогового вычета за налоговый период в сумме 90811 рублей, однако по независящим от него причинам (в связи со смертью), решение о возврате налога налоговым органом принято не было.

Согласно пункту 8 статьи 78 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Согласно пункту 9 статьи 78 НК РФ, налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Исходя из системного толкования положений статей 210 – 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со статьей 216 НК РФ признается календарный год.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.

Таким образом, обязанность налогового органа возвратить излишне уплаченный налог возникает при условии подачи налогоплательщиком в установленный срок соответствующего письменного заявления, содержащего все необходимые сведения, что ФИО1 <данные изъяты>. было сделано.

Суд также отмечает, что налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Нормы Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривают передачу по наследству самого по себе права на имущественный налоговый вычет, принадлежащего конкретному налогоплательщику и неотъемлемого от него. Но в нормах Налогового кодекса Российской Федерации не содержится запрета на наследование права на получение денежных средств из бюджета в рамках имущественного налогового вычета.

Однако когда налогоплательщик реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета путем подачи в налоговую инспекцию заявления с прилагаемыми документами, а налоговая инспекция приняла решение о предоставлении вычета и перечислении из бюджета денежных средств, то с момента принятия налоговой инспекцией указанного решения право на вычет превращается исключительно в право на получение денежных средств из бюджета.

Если налогоплательщик умирает, подав в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФ и все необходимые документы, не успев получить из бюджета денежные средства, то к наследникам переходит не право на вычет, а именно право на получение из бюджета денежных средств.

Таким образом, поскольку единственным наследником, принявшим наследство после смерти ФИО1 <данные изъяты> является административный истец ФИО1 <данные изъяты>., требование административного истца к ответчику о возврате суммы налога в виде имущественного налогового вычета, право на который имел умерший сын истца, является обоснованным.

С учетом установленных по делу обстоятельств, руководствуясь приведенными выше положениями закона, суд находит незаконным решение налогового органа от 30 мая 2022 года об отказе ФИО1 <данные изъяты>. в возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 90811 рублей.

В этой связи, суд возлагает на УФНС России по АО и НАО обязанность по возврату ФИО1 <данные изъяты> излишне уплаченной суммы налога в размере 90811 рублей.

В соответствии с частью 1 статьи 111 КАС РФ суд взыскивает с ответчика в пользу истца судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 227 и 298 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 <данные изъяты> к Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу о признании незаконным решения об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога, возложении обязанности произвести возврат суммы излишне уплаченного налога удовлетворить.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 30 мая 2022 года об отказе ФИО1 <данные изъяты> в возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 90811 рублей.

Возложить на Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу обязанность по возврату ФИО1 <данные изъяты> излишне уплаченной суммы налога в размере 90811 (Девяносто тысяч восемьсот одиннадцать) рублей.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу в пользу ФИО1 <данные изъяты> судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 (Триста) рублей.

Решение может быть обжаловано в Архангельский областной суд через Северодвинский городской суд Архангельской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий И.А. Дружинин

Мотивированное решение по делу изготовлено 01 февраля 2023 года.