Решение по делу № 2А-1139/2022 от 02.03.2023

<данные изъяты>

№ 2а-98/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Ялуторовск 02 марта 2023 года

Ялуторовский районный суд Тюменской области

в составе: председательствующего – судьи Ахмедшиной А.Н.,

при секретаре – Шапошниковой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы административного дела № 2а-98/2023 по административному иску Межрайонной ИФНС России № 8 по Тюменской области к ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 о взыскании пени на недоимку по налогу на доходы с физических лиц за несовершеннолетних детей,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 8 по Тюменской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1. в лице законного представителя ФИО2 о взыскании пени в размере 5 747,78 руб., начисленных на недоимку по налогу на доходы с физических лиц, заявив одновременно ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока на подачу заявления.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 состоит на учете по месту жительства в Межрайонной ИФНС России №8 по Тюменской области. Налоговым органом в программном комплексе АИС Налог-3 по состоянию на 01.01.2016 выгружено сальдо задолженности по налогу на доходы физических лиц, исчисленного в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 62 833 руб., также выявлена задолженность по пени, включенные в требования № 3268 от 26.12.2016 со сроком уплаты до 20.01.2017 в сумме 3 148,01 руб., № 359 от 04.05.2017 со сроком уплаты до 20.06.2017 в сумме 2 599,77 руб.

До настоящего времени ответчик пени по налогу на доходы физических лиц не уплатил. Ссылаясь на положения статей 23,48,69,70,75 НК РФ административный истец просит удовлетворить заявленные требования, а также восстановить пропущенный срок.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 8 по Тюменской области ФИО3 в судебное заседание не явилась при надлежащем извещении, просила о рассмотрении дела в отсутствие представителя инспекции, на заявленных требованиях настаивает.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился при надлежащем извещении, дело рассмотрено в его отсутствие.

Законный представитель административного ответчика ФИО2 в судебное заседание не явилась при надлежащем извещении, направила возражения, в которых административный иск не признала, просит отказать в удовлетворении заявленных требований и ходатайства о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления (л.д. 71).

Суд, рассмотрев исковое заявление, исследовав материалы дела, дело № 2а-140/2021- 3м о выдаче судебного приказа, полагает административное исковое заявление не подлежащим удовлетворению.

Приходя к такому выводу суд, исходит из следующего:

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса и с учетом положений указанной статьи.

Как установлено п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей главы 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии со статьей 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Согласно пункту 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3). Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пункт 4).

В соответствии с п. 2 и п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Судом установлено и следует из материалов дела, что налоговой инспекцией выявлена недоимка по налогу на доходы физических лиц в сумме 62 833 руб., исчисленному на основании представленной ФИО1 декларации от 27.01.2014 о получении дохода от продажи комнаты общей площадью 16,8 кв.м, расположенной по адресу: <адрес> (л.д.23,70).

В связи с чем, налогоплательщику были начислены пени в размере 3 148,01 руб. за период с 01.01.2016 по 26.12.2016 (л.д.13), 2 599,77 руб. за период с 01.01.2017 по 01.05.2017 (л.д.16).

26.12.2016 налогоплательщику заказным письмом направлено требование №3268 по состоянию на 26.12.2016 об уплате в срок до 20.01.2017 пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 3 148,01 руб., которое получено налогоплательщиком 11.01.2017 (л.д.12, 14), но до настоящего времени не исполнено.

Кроме того, 04.05.2017 налогоплательщику заказным письмом направлено требование №359 по состоянию на 04.05.2017 об уплате в срок до 20.06.2017 пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 2 599,77 руб., которое получено налогоплательщиком 18.05.2017 (л.д.15, 17), но до настоящего времени не исполнено.

Согласно п. 1 ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Пунктом 2 статьи 27 НК РФ установлено, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

В силу ст. 28 Гражданского кодекса Российской Федерации законными представителями несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), являются их родители.

С учетом приведенных норм, а также ст. 23 НК РФ и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 13.03.2008 № 5-П, дети обязаны нести бремя содержания принадлежащего им имущества, включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества, что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов.

Следовательно, налог может быть уплачен законными представителями налогоплательщика от имени представляемого. В этом случае уплата налога законными представителями прекращает соответствующую обязанность представляемого.

В соответствии с п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в момент спорных правоотношений) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ, действовавшей в спорный период возникновения обязанности по уплате налога, в том числе наступления срока уплаты налога, направления налогового уведомления, требования об уплате налога).

В соответствии с абзацем 3 части 2 статьи 48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ, действовавшей в спорный период возникновения обязанности по уплате налога, в том числе наступления срока уплаты налога, направления налогового уведомления, требования об уплате налога).

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пени, подлежащие взысканию с физического лица (административного ответчика), по требованию № 3268 сроком уплаты до 20.01.2017 превышает 3 000 рублей – 3 148,01 руб., следовательно, налоговый орган вправе обратиться в суд в срок до 20.07.2017, по требованию № 359 сроком уплаты до 20.06.2017 не превышает 3 000 руб. – 2 599,17 руб., следовательно, вправе обратиться 20.12.2020 (3 года плюс 6 месяцев).

Из материалов дела №2а-140/2021-3м усматривается, что 18.01.2021 мировому судье судебного участка № 3 Ялуторовского судебного района Тюменской области поступило заявление о выдаче судебного приказа о взыскании с налогоплательщика ФИО2 (действующей в интересах ФИО1.) задолженности по пени. Вынесенный мировым судьей судебного участка № 3 Ялуторовского судебного района города Ялуторовска Тюменской области 22.01.2021 судебный приказ, отменен 29.06.2022 на основании возражений должника.

Налоговым органом представлен реестр направления заявлений о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1. пени в сумме 5747,78 руб., согласно которому заявление поступило на судебный участок 21.10.2020.

В Ялуторовский районный суд Тюменской области налоговый орган обратился 23.12.2022 (л.д. 30).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Анализ взаимосвязанных положений ст. 48 НК РФ и ст. 286 КАС РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов. Данная позиция подтверждена разъяснениями, изложенными в п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.06.1999 № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса РФ», согласно которым при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 №479-О-О). Пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований.

Таким образом, обстоятельства, связанные с соблюдением налоговым органом установленного ст. 48 НК РФ и ст. 286 КАС РФ срока для обращения в суд и уважительностью причин в случае его пропуска, являются юридически значимыми при разрешении спора по настоящему делу.

При подаче настоящего административного искового заявления представителем административного истца заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока для обращения в суд с заявлением о взыскании пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц.

Законный представитель ФИО1 – ФИО2 возражает против восстановления пропущенного срока.

Срок по обращению в суд в приказном порядке истек, как по требованию № 3268 сроком уплаты до 20.01.2017 - 20.07.2017, по требованию № 359 сроком уплаты до 20.06.2017 - 20.12.2020 (3 года плюс 6 месяцев).

Налоговая инспекция обратилась с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании пени на недоимку по налогу на НДФЛ только 21.10.2022, то есть с пропуском шестимесячного срока, установленного п. 2 ст. 48 НК РФ, в отношении пени, включенных в требование № 3268, судебный приказ отменен 29.06.2022, с административным исковым заявлением (после отмены судебного приказа) административный истец обратился в суд 23.12.2022 (дата определена по почтовому штемпелю на конверте).

Суд не усматривает уважительных причин для восстановления налоговому органу пропущенного процессуального срока, полагает, что у налогового органа не имелось объективных препятствий для своевременного обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, при этом учитывает, что налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, в связи с чем, ему должны быть известны правила обращения в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Возможность восстановления пропущенного срока для подачи заявления о взыскании налогов и пени процессуальный закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска, а не от длительности периода просрочки. Однако никаких обстоятельств уважительности причин пропуска срока налоговым органом не приведено.

Суд полагает, что у налогового органа имелось достаточно времени для оформления заявления в установленном законом порядке, оснований для восстановления пропущенного срока обращения в суд не имеется.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

При таких обстоятельствах, установив, что на дату обращения 21.10.2022 к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание суммы пени в размере 3 148,01 руб. в связи с пропуском установленного шестимесячного срока и доказательств уважительности пропуска срока административным истцом не представлено, ходатайств о восстановлении срока не заявлено, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для взыскания пени.

Кроме того, судом установлено, что вступившим в законную силу 29.12.2017 решением Ялуторовского районного суда Тюменской области от 23.11.2017 Межрайонной ИФНС России № 8 по Тюменской области было отказано в удовлетворении административного иска о взыскании с ФИО2 налога на имущество физических лиц в сумме 62 833 руб. и пени в сумме 17 608,60 руб. за несовершеннолетнего ФИО9., в связи с пропуском установленного законом срока для обращения в суд.

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как определено п. 5 ст. 75 НК РФ (в редакции, действующей на момент спорных правоотношений), пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 17.02.2015 № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО4 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Пени не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Поскольку судебным решением налоговому органу было отказано во взыскании недоимки по НДФЛ в сумме 62833 руб., что не предполагает начисление пени на сумму данного налога, право на взыскание которого налоговым органом утрачено, данное обстоятельство, также является основанием для отказа в удовлетворении заявленного административного иска.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России №8 по Тюменской к ФИО9 в лице законного представителя ФИО2 о взыскании пени на недоимку по налогу на доходы с физических лиц за несовершеннолетних детей – отказать.

Решение может быть обжаловано в Тюменский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме с подачей жалобы через Ялуторовский районный суд Тюменской области.

Мотивированное решение суда составлено 09 марта 2023 года.

<данные изъяты>