Дело №2а-3926/2023 Дело №33а-2396/2023

Судья Луковцев А.А.

Апелляционное определение

город Якутск 24 июля 2023 года

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Саха (Якутия) в составе председательствующего судьи Оконешниковой М.М., судей Протодьяконова В.С., Смирниковой В.Г., при секретаре Кузьминовой А.К.,

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе административного ответчика на решение Якутского городского суда Республики Саха (Якутия) от 24 апреля 2023 года по административному делу по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам,

Заслушав доклад судьи Смирниковой В.Г., объяснения представителя административного истца по доверенности ФИО2, судебная коллегия

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) обратилось в суд с административным иском, в котором просило взыскать с ФИО1 страховые взносы на ОМС за 2021 год в размере 8426 руб., пени 64,46 руб., страховые взносы на ОПС за 2021 год в размере 32448 руб., пени в размере 248,23 руб., налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 6849 руб.

В обоснование заявленных требований указало, что ФИО1 имеет статус адвоката, ввиду чего является плательщиком страховых взносов. В связи с тем, что обязанность по уплате страховых взносов за 2021 год, налог на доходы физических лиц за 2020 год в установленный законом срок налогоплательщиком не исполнена, ему направлено требование об уплате страховых взносов, налога, которое не было исполнено.

Решением Якутского городского суда Республики Саха (Якутия) от 24 апреля 2023 года административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) удовлетворен. С ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) взысканы задолженность по налогам в размере 47 723 руб., пени 312,69 руб., госпошлины в размере 1641 руб.

Не согласившись с решением суда, административный ответчик обратилась в суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить судебный акт, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права.

В возражении на апелляционную жалобу представитель административного истца ФИО2 просит оставить жалобу без удовлетворения, решение без изменения.

В суд административный ответчик не явилась, извещена о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, о причинах неявки в суд апелляционной инстанции не сообщено.

Информация о дате, времени и месте рассмотрения дела размещена своевременно в установленном пункте 2 части 1 статей 14, 15 Федерального закона от 22 декабря 2008 года №262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» порядке на сайте Верховного Суда Республики Саха (Якутия) (vs.jak.sudrf.ru раздел «Судебное делопроизводство»).

При указанных обстоятельствах, учитывая положения статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия определила рассмотреть дело в отсутствие указанного лица.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав объяснения представителя административного истца, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с названным Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (статья 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 9 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации правила, предусмотренные названной статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов с учетом положений этого пункта.

В силу положений статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации на плательщика страховых взносов возложена обязанность самостоятельно исполнить обязанность по уплате страховых взносов.

В спорный период вопросы уплаты и взыскания страховых взносов регулировались главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации адвокаты являются плательщиками страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года.

Согласно пункту 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В силу абзаца 3 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты (неполной уплаты) налогоплательщиком страховых взносов в срок, установленный пунктом 2 статьи 432 Кодекса, налоговый орган самостоятельно определяет в соответствии со статьей 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса установлено, что плательщиками налога на доходы физических лиц являются нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

17 августа 2021 года ФИО1 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год с суммой налога к уплате 6849 руб.

Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

В силу пунктов 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика, плательщика страховых взносов в случае уплаты налогов, страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Судом установлено, что ФИО1 в налоговый период 2021 года являлась адвокатом, страховые взносы за 2021 год в срок до 31 декабря 2021 года не уплатила. Налоговым органом в ее адрес заказной корреспонденцией 07 февраля 2022 года направлено требование № ... об уплате не позднее 04 апреля 2022 года страховых взносов на общую сумму 40874 руб., пени 312,69 рублей. Также 29 октября 2021 года ФИО1 направлено требование № ... об уплате не позднее 22 декабря 2021 года налога на доходы физических лиц на общую сумму 6849 рублей, пени 158,09 рублей.

Неисполнение данных требований административным ответчиком в добровольном порядке явилось основанием для обращения административного истца к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены определением от 15 июня 2022 года – 15 декабря 2022 года с настоящим иском в суд.

Разрешая спор и удовлетворяя административные исковые требования налогового органа, суд первой инстанции проверил соблюдение налоговым органом порядка и сроков направления требования, правильность исчисления размера пени, сроки обращения в суд, и при отсутствии со стороны административного ответчика доказательств исполнения обязанности по уплате страховых взносов, пени, налога на доходы физических лиц, пришел к выводу о необходимости взыскания с ФИО1 недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени, налога на доходы физических лиц в размере, заявленном налоговым органом.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о необходимости взыскания с административного ответчика недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени, налога на доходы физических лиц, поскольку они основаны на нормах действующего законодательства, регулирующих возникшие правоотношения, сделаны на основании всестороннего исследования представленных сторонами доказательств в совокупности с обстоятельствами настоящего административного дела по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Мотивы, по которым суд первой инстанции пришел к вышеуказанным выводам, подробно со ссылкой на установленные судом обстоятельства и нормы права изложены в обжалуемом решении.

Доводы апелляционной жалобы об отсутствии в требованиях № ..., № ... об уплате налога подписи должностного лица, несостоятельны.

Из статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что подпись руководителя налогового органа или его заместителя не входит в число реквизитов, которые должны содержаться в требовании.

Форма требования об уплате задолженности также не предусматривает наличия подписи руководителя (заместителя руководителя, должностного лица) налогового органа.

Согласно позиции Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации отсутствие в форме требования подписи руководителя (заместителя руководителя, должностного лица) налогового органа (такой реквизит не предусмотрен Налоговым кодексом РФ или иными актами налогового законодательства) не является основанием для признания приложения, содержащего форму требования, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации. Ссылка на Решение ВАС РФ от 06 июня 2013 года №ВАС-3797/13, в котором изложен вывод по рассматриваемому вопросу, приведена в пункте 11 Обзора практики рассмотрения налоговых споров Президиумом ВАС РФ, Верховным Судом РФ и толкования норм законодательства о налогах и сборах, содержащегося в решениях Конституционного Суда РФ за 2013 год (направлен ФНС России (Письмо от 24.12.2013 № СА-4-7/23263) нижестоящим налоговым органам для использования в работе).

Доводы административного ответчика о нарушении срока направления требования № ... от 29 октября 2021 года являются несостоятельными.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено данной статьей. При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

Так, ФИО1 первичную налоговую декларацию за 2020 год предоставила 26 апреля 2021 года (сумма налога 8 838 рублей).

Первую уточненную налоговую декларацию за 2020 год она предоставила 07 июля 2021 года (сумма налога 7800 рублей). Вторую уточненную налоговую декларацию за 2020 год представила 17 августа 2021 года (сумма налога 6849 рублей).

Следовательно, требование № ... от 29 октября 2021 года направлено налогоплательщику до истечения трех месяцев с момента представления второй уточненной декларации.

Доводы об отсутствии в материалах дела доказательств образования недоимки с января 2017 года необоснованны.

Федеральным законом от 03 июля 2016 года № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» с 1 января 2017 года часть 2 НК РФ была дополнена разделом XI «Страховые взносы в Российской Федерации», устанавливающим новый вид обязательного платежа - страховой взнос.

Предметом спора по настоящему делу является задолженность административного ответчика по обязательным платежам: страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8426 рублей, пени в размере 64,46 рублей; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 32448 рублей, пени в размере 248,23 рублей; налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 6849 рублей, а не за 2017 год.

Ссылка административного ответчика в апелляционной жалобе на письмо ФНС России от 26 января 2023 года № ... «В отношении взыскания сумм задолженности», несостоятельна.

С 01 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом особенностей, установленных частью 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

В соответствии с пунктом 3 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон) предусмотрено, что с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом особенностей.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности (далее - также требование) и принудительного взыскания задолженности.

Отмечено, что сальдо ЕНС на 01 января 2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов (кроме тех, по которым истек срок взыскания). При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01 января 2023 года, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Таким образом, действие данного письма не распространяется на, задолженности, возникшие у административного ответчика по данному делу.

При таких обстоятельствах, принятое судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, оснований для его отмены не имеется.

Оснований для отмены или изменения судебного акта, предусмотренных частью 1 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, также не установлено.

Руководствуясь статьями 308-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Якутского городского суда Республики Саха (Якутия) от 24 апреля 2023 года по данному делу оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в шестимесячный срок в Девятый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий:

Судьи:

Апелляционное определение изготовлено в окончательной форме 24 июля 2023 года.