Производство № 3а-56/2023 (3а-612/2022)

Дело (УИД) № 18OS0000-01-2022-000432-26

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

26 января 2023 года город Ижевск

Верховный суд Удмуртской Республики в составе:

судьи Малкова К.Ю.,

при секретаре судебного заседания Степановой А.Н.,

с участием:

прокурора Савельевой А.О.,

представителя административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики С.А.А., действующего на основании доверенностей № от ДД.ММ.ГГГГ сроком действия по ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ сроком действия по ДД.ММ.ГГГГ,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению С.И.М. к Правительству Удмуртской Республики о признании нормативных правовых актов недействующими в части,

установил:

С.И.М. (далее – административный истец, С.И.М.) обратился в Верховный суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением, которым просит признать недействующими со дня принятия:

- пункты <данные изъяты>, <данные изъяты> Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 12 ноября 2019 года № 522 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год»;

- пункты <данные изъяты>, <данные изъяты> Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год»;

- пункты 3770, 3791 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».

Административное исковое заявление мотивировано тем, что административный истец является собственником следующих объектов недвижимости: нежилого здания, общей площадью 143,1 кв.м., с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, ул. <адрес>; нежилого здания, общей площадью 153,5 кв.м., с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>. Названные здания, по мнению административного истца, не обладают признаками объектов налогообложения, определенными частью 1 статьи 1.1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» и статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку данные нежилые здания длительное время не эксплуатируются. Деятельность в здании в <адрес> не осуществляется с 2015 года, в здании в <адрес> – с 2021 года. Здания не отапливаются, законсервированы, рабочие места ликвидированы. В коммерческих целях данные помещения не используются, прибыль от их использования отсутствует. Однако Правительством Удмуртской Республики утверждены Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, 2021 год, 2022 год соответственно, в которые в соответствующие пункты включены принадлежащие административному истцу объекты недвижимости с кадастровыми номерами <данные изъяты> и <данные изъяты> соответственно. Включение в данные Перечни названных объектов недвижимости административный истец считает противоречащим статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 1.1 Закона Удмуртской Республики «О налоге на имущество организаций и Удмуртской Республике», ввиду того, что отсутствовали доказательства позволявшие отнести спорные объекты недвижимости к административно-деловым центрам, торговым центрам либо к нежилым помещениям, предназначенным для размещения офисов, торговых объектов общественного питания и бытового обслуживания либо их фактического использования в названных целях. Административный истец полагает, что оспариваемые нормативные правовые акты нарушают его права, так как незаконно возлагают на него обязанность уплачивать имущественный налог в порядке статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть в завышенном размере.

В судебное заседание административный истец С.И.М. не явился, в материалах дела имеются сведения о надлежащем извещении истца о времени и месте судебного разбирательства.

Учитывая требования статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд в соответствии с частью 5 статьи 213 КАС РФ считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося административного истца, признав его явку не обязательной.

В предварительном судебном заседании ДД.ММ.ГГГГ административный истец С.И.М., его представитель С.Е.С. требования и доводы административного искового заявления поддержали.

Представитель административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики С.А.А. в судебном заседании возражал против удовлетворения административного искового заявления, пояснив, что основанием для включения принадлежащих административному истцу зданий в оспариваемые Перечни явились сведения, содержащиеся в документах технического учета (инвентаризации) данных объектов недвижимости, а именно наличие в данных зданиях помещений, предназначенных для размещения торговых объектов и объектов общественного питания, площадь которых (помещений) составляет более 20 процентов от общей площади каждого из зданий, а также виды разрешенного использования земельных участков, на которых расположены заявленные здания. Данные обстоятельства в силу положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации являются самостоятельными основаниями для включения заявленных объектов в названные Перечни.

Прокурор Савельева А.О. в судебном заседании дала заключение по делу, в соответствии с которым основания для удовлетворения административного искового заявления отсутствуют.

Выслушав объяснения лиц, явившихся в судебное заседание, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Материалами дела подтверждается, что административному истцу С.И.М. с ДД.ММ.ГГГГ принадлежат на праве собственности следующие объекты недвижимости:

- здание, назначение: нежилое, наименование: Здание столовой, площадью 143,1 кв.м., с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: Удмуртская Республика, <адрес> (л.д.21,49-50,68-70);

- здание, назначение: нежилое, наименование: Здание магазина, площадью 153,5 кв.м., с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: Удмуртская Республика, <адрес> (л.д.22,45-46,74-76).

Здание с кадастровым номером <данные изъяты> расположено на земельном участке с кадастровым номером <данные изъяты>, относящегося к категории - земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования – размещение магазина (л.д.51-52,72-73).

Здание с кадастровым номером <данные изъяты> до ДД.ММ.ГГГГ было расположено на земельном участке с кадастровым номером <данные изъяты>, который относился к категории – земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования – размещение построек (магазин). Вместе с тем, данный земельный участок снят с кадастрового учета ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со статьей 70 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (л.д.47-48,78-79,140,143-149).

Сведения о земельном участке с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенном по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, пл. Центральная, <адрес>, внесены в Единый государственный реестр недвижимости (далее – ЕГРН) как о ранее учтенном ДД.ММ.ГГГГ с видом разрешенного использования – «размещение магазина». Данный вид разрешенного использования в юридически значимые периоды времени не изменялся (л.д.140).

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), действовавшей на момент принятия оспариваемого Перечня на 2020 год, налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 403 НК РФ, в редакции, действовавшей на момент принятия Перечней на 2021 год, 2022 год, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно подпункта 2 пункта 2 статьи 406 НК РФ, в редакции, действовавшей на момент принятия Перечней на 2021 год, 2022 год, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") в размерах, не превышающих: 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Административно-деловым центром в силу пункта 3 статьи 378.2 НК РФ признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно пункту 4 статьи 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

- здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, статьей 1.1 Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года №55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов) определено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров и (или) помещений, находящихся в оперативном управлении государственных органов Удмуртской Республики, государственных учреждений Удмуртской Республики, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике и созданных ими муниципальных учреждений);

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Частью 2 этой же статьи предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к объектам недвижимости, указанным в пунктах 1 и 2 части 1 настоящей статьи, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики.

Согласно пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами.

В связи с указанными основаниями, суд приходит к выводу, что в Удмуртской Республике в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченным органом исполнительной власти по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период является Правительство Удмуртской Республики.

Правительство Удмуртской Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Удмуртской Республики (статья 13 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года № 84-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики»).

Реализуя свои полномочия, Правительство Удмуртской Республики утвердило:

- Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, издав постановление № 522 от 12 ноября 2019 года;

- Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, издав постановление № 528 от 30 октября 2020 года;

- Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, издав постановление № 615 от 09 ноября 2021 года.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, вышеуказанные нежилые здания, принадлежащие на праве собственности административному истцу, вошли в данный перечень, что нашло отражение в пунктах <данные изъяты> и <данные изъяты> Перечня.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики № 522 от 12 ноября 2019 года в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» опубликовано 12 ноября 2019 года на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) и 15 ноября 2019 года на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru).

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 522 от 12 ноября 2019 года неоднократно вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемых пунктов <данные изъяты> и <данные изъяты>.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, вышеуказанные нежилые здания, принадлежащие на праве собственности административному истцу, вошли в данный перечень, что нашло отражение в пунктах <данные изъяты> и <данные изъяты>.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики № 528 от 30 октября 2020 года опубликовано в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) 06 ноября 2020 года и 07 ноября 2020 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 528 от 30 октября 2020 года неоднократно вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемых пунктов <данные изъяты>, <данные изъяты>.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, вышеуказанные нежилые здания, находящиеся у административного истца в собственности, вошли в данный перечень, что нашло отражение в пунктах <данные изъяты> и <данные изъяты>.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики № 615 от 09 ноября 2021 года опубликовано в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) 11 ноября 2021 года и 13 ноября 2021 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 615 от 9 ноября 2021 года неоднократно вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемых пунктов <данные изъяты> и <данные изъяты>.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Положение о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения утверждено постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270 (далее – Положение).

Согласно пункта 2 названного Положения, мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения осуществляются Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики.

Исходя из положений пункта 31 (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов) названного Положения, Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики осуществляет подготовку перечня объектов недвижимости на очередной налоговый период для утверждения Правительством Удмуртской Республики.

Проанализировав установленные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что при принятии оспариваемых нормативных правовых актов порядок их принятия соблюден, а именно оспариваемые нормативные правовые акты приняты Правительством Удмуртской Республики в соответствии с полномочиями, кроме того, их форма, процедура принятия, правила введения в действие и опубликования соблюдены.

В силу положений пунктов 1, 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ основанием для включения объектов недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на соответствующий год, являются данные о назначении зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, а также данные о видах разрешенного использования земельного участка либо данные о фактическом использовании в целях делового, административного или коммерческого назначения, для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания. При этом фактическим использованием объекта недвижимости в указанных целях признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из пояснений представителя административного ответчика Правительства Удмуртской Республики следует, что основанием для включения заявленных зданий в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, 2021 год, 2022 год послужили данные, содержащиеся в документах технического учета (инвентаризации) данных объектов недвижимости, а именно наличие в данных зданиях помещений, предназначенных для размещения торговых объектов и объектов общественного питания, площадь которых (помещений) составляет более 20 процентов от общей площади каждого из зданий, а также виды разрешенного использования земельных участков, на которых расположены заявленные здания, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение торговых объектов.

Давая оценку указанным доводам, суд приходит к следующему.

Так, указанный ранее вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> («размещение магазина»), на котором расположено здание с кадастровым номером <данные изъяты> не является смешанным и предусматривает размещение на нем торгового объекта, что является самостоятельным основанием для включения здания с кадастровым номером <данные изъяты> в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества.

Приведенное толкование согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 23 июня 2015 года №1259-О, согласно которой статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает необходимые критерии, позволяющие отнести то или иное недвижимое имущество к объекту обложения налогом на имущество, в отношении которого налоговая база подлежит исчислению из кадастровой стоимости, определив в качестве основного критерия для названных целей вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен соответствующий объект недвижимости. Данное регулирование является нормативной основой как для исполнения субъектами Российской Федерации полномочия по формированию указанного перечня объектов недвижимого имущества, так и для надлежащего исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налога.

При этом, как было установлено, земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты>, на котором расположено здание с кадастровым номером <данные изъяты>, снят с кадастрового учета 22 ноября 2018 года, то есть прекратил свое существование как самостоятельный объект недвижимости, соответственно по виду разрешенного использования данного земельного участка, который был установлен до снятия его с кадастрового учета (размещение построек (магазин)), заявленное здание с кадастровым номером <данные изъяты> не могло быть включено в оспариваемые Перечни.

Кроме того, судом не установлено, что в ходе подготовки проектов оспариваемых постановлений Правительства Удмуртской Республики было проведено обследование заявленных объектов недвижимости в соответствии с вышеуказанным Положением о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденным постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270.

Напротив, представителем Правительства Удмуртской Республики и Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики в судебном заседании подтверждалось, что данное обследование спорных объектов недвижимости на момент включения их в оспариваемые Перечни не производилось.

Вместе с тем, в материалах дела имеются данные, которые следуют из документов технического учета (инвентаризации) в отношении заявленных объектов недвижимости (технических паспортов), согласно которым наименования помещений в данных зданиях предусматривают размещение торговых объектов и объектов общественного питания. При этом, площадь помещений с таким назначением (наименованием) составляет более 20 процентов от общей площади каждого из зданий.

Так, из технического паспорта, составленного по состоянию на 23 декабря 2009 года Филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» по Удмуртской Республике в отношении здания магазина площадью 153,5 кв.м., расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, следует, что указанный объект является одноэтажным, назначение здания: торговое (л.д.100-109).

Из экспликации к поэтажному плану данного здания следует, что объект недвижимости состоит из помещений со следующими наименованиями: тамбур площадью 5,6 кв.м.; торговый зал площадью 57,7 кв.м.; коридор площадью 6,2 кв.м.; моечная площадью 2,1 кв.м.; санузел площадью 2,1 кв.м.; складское помещение площадью 64,9 кв.м., вспомогательное помещение площадью 10,4 кв.м.; коридор площадью 4,5 кв.м. Итого площадь здания 153,5 кв.м. (л.д.109).

По данным Единого государственного реестра недвижимости объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> является нежилым зданием с наименованием «Здание магазина», площадью 153,5 кв.м.

В соответствии с наименованием помещений, содержащимся в техническом паспорте по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, здание предназначено для использования в торговых целях.

При этом, площадь торговых помещений согласно техническому паспорту в данном здании составляет 100% от общей площади здания, поскольку все помещения в данном здании отнесены к торговым площадям (основной торговой площадью является торговый зал площадью 57,7 кв.м. (столбец 6 экспликации), к вспомогательным торговым площадям, предназначенным для обеспечения торговой деятельности, отнесены все оставшиеся помещения в данном здании общей площадью 95,8 кв.м. (столбец 7 экспликации)).

Аналогичное торговое назначение данного здания следует и из содержания технического паспорта, составленного по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (л.д.53-60).

Таким образом, в соответствии с документами технического учета (инвентаризации) объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> отвечает критериям, установленным статьей 1.1 Закона Удмуртской Республики №55-РЗ, статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а потому обоснованно включен в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020, 2021, 2022 годы.

Из технического паспорта, составленного по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ Филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» по Удмуртской Республике в отношении здания столовой площадью 143,1 кв.м., расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, следует, что указанный объект является одноэтажным, назначение здания: общественное питание (л.д.110-119).

Из экспликации к поэтажному плану данного здания следует, что объект недвижимости состоит из помещений со следующими наименованиями: тамбур площадью 2,0 кв.м.; коридор площадью 6,0 кв.м.; помещение площадью 7,3 кв.м.; тамбур площадью 3,9 кв.м.; коридор площадью 10,6 кв.м., помещение площадью 5,2 кв.м.; помещение площадью 5,3 кв.м.; коридор площадью 7,5 кв.м.; помещение площадью 8,8 кв.м.; помещение площадью 5,2 кв.м.; помещение площадью 5,4 кв.м.; помещение площадью 33,1 кв.м.; помещение площадью 42,8 кв.м. <адрес> здания 143,1 кв.м. (л.д.119)

По данным Единого государственного реестра недвижимости объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> является нежилым зданием с наименованием «Здание столовой», площадью 143,1 кв.м.

При этом, площадь помещений в данном здании, предназначенных для общественного питания, согласно техническому паспорту по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, составляет 100% от общей площади здания, поскольку все помещения в данном здании отнесены к помещениям, предназначенным для общественного питания (столбец 18 экспликации).

Аналогичное назначение данного здания (для общественного питания) следует и из содержания технического паспорта, составленного по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (л.д.61-67).

Таким образом, в соответствии видом разрешенного использования земельного участка, а также в соответствии с документами технического учета (инвентаризации) объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> отвечает критериям, установленным статьей 1.1 Закона Удмуртской Республики №-РЗ, статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а потому обоснованно включен в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020, 2021, 2022 годы.

Каких-либо сведений об изменении технических характеристик и параметров заявленных зданий, несоответствия данных технических паспортов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ фактическим данным на момент принятия оспариваемых Перечней, материалы дела не содержат и стороной административного истца не представлено.

Кроме того, суд учитывает, что административный истец является собственником зданий с 2010 года. Реализуя права, предоставленные собственнику в отношении принадлежащего ему имущества, истец (его уполномоченный представитель) имел право обратиться в уполномоченные органы для проведения обследования объектов недвижимости и составления новых документов учета. Не реализуя свои права, административный истец несет риск наступления последствий, связанных с учетом сведений, имеющихся в технической документации.

В этой связи, поскольку данные объекты недвижимости включены в оспариваемые Перечни по назначению и наименованию помещений в данных зданиях, а также по виду разрешенного использования земельного участка (в отношении здания с кадастровым номером <данные изъяты>), а также по предназначению нежилых зданий в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости и документах технического учета, то доводы стороны административного истца о том, что данные здания, несмотря на соответствующее их предназначение, фактически не используются ни в торговых целях, ни в целях общественного питания, правового значения в рассматриваемом случае не имеют.

Более того, данный довод стороны истца опровергается договором аренды от ДД.ММ.ГГГГ, заключенным между С.И.М. (арендодателем) и ООО «Меркурий» (арендатором), в соответствии с которым арендодатель предоставил арендатору во временное владение и пользование (аренду) за плату: часть помещений в здании магазина по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, а также часть помещений в здании столовой по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>. Данные помещения предоставлены для размещения магазина и осуществления торговли алкогольной продукцией. Срок аренды с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Сведения о расторжении договора отсутствуют. ООО «Меркурий» является действующим юридическим лицом (л.д.132-137,191-196).

Довод стороны административного истца об указании в Перечнях объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 и 2022 годы, несуществующего адреса объекта недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> (<адрес>, Центральная, 2), что, по мнению стороны истца, является одним из оснований для признания указанных нормативных правовых актов недействующими в заявленной части, подлежит отклонению, поскольку основным индивидуализирующим признаком объекта недвижимости является его кадастровый номер, который в отношении данного объекта недвижимости указан в Перечнях на 2020, 2022 годы верно, что позволяет прийти к однозначному выводу о том, какой объект недвижимости включен в соответствующие пункты Перечней.

Данная неточность (неверное указание адреса объекта - <адрес>, Центральная, 2, вместо верного указания - <адрес>, 2) является технической опиской, не влияющей на правильную идентификацию объекта недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>, что кроме того, следует из пояснений представителя административного ответчика.

Налог на имущество физических лиц на территории муниципального образования «Нынекское» был урегулирован решением Совета депутатов муниципального образования «Нынекское» от 14 ноября 2019 года № 24.4 «О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования «Нынекское».

На территории муниципального образования «Пычасское» налог на имущество физических лиц был урегулирован решением Совета депутатов муниципального образования «Пычасское» от 15 ноября 2019 года № 25.3 «О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования «Пычасское».

В последующем в связи с преобразованием муниципальных образований, образованных на территории Можгинского района Удмуртской Республики, в единое муниципальное образование «Муниципальный округ Можгинский район Удмуртской Республики» Советом депутатов МО «Муниципальный округ Можгинский район Удмуртской Республики» принято решение от 15 ноября 2021 года № 3.15 «Об установлении налога на имущество физических лиц на территории муниципального образования «Муниципальный округ Можгинский район Удмуртской Республики», которым урегулирован налог на имущество физических лиц на территории всего муниципального образования «Муниципальный округ Можгинский район Удмуртской Республики».

В соответствии с указанными муниципальными нормативными правовыми актами этот налог в отношении объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляется исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Постановлениями Правительства Удмуртской Республики от 12 ноября 2019 года № 522, от 30 октября 2020 года № 528, от 09 ноября 2021 года № 615 в целях реализации статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 1.1 Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» утверждены Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020, 2021, 2022 годы. В данные Перечни на основании документов технического учета (инвентаризации), а также вида разрешенного использования земельного участка (в отношении здания с кадастровым номером <данные изъяты>) в качестве объектов недвижимости, предусматривающих размещение торгового объекта и объекта общественного питания, включены спорные объекты недвижимости, принадлежащие на праве собственности административному истцу С.И.М.

Суд приходит к выводу о том, что принадлежащие С.И.М. названные объекты недвижимости включены в оспариваемые Перечни законно, поскольку данные объекты недвижимости предусматривают размещение торговых объектов и объектов общественного питания.

Доводы стороны административного истца об обратном подлежат отклонению как основанные на неверном толковании приведенных норм материального права.

Таким образом, положения пунктов <данные изъяты>, <данные изъяты> Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, пунктов 3233, 3257 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, пунктов 3770, 3791 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, не противоречат положениям Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике», Закона Удмуртской Республики от 18 ноября 2014 года № 63-РЗ «Об установлении единой даты начала применения на территории Удмуртской Республики порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения».

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что административное исковое заявление С.И.М. об оспаривании нормативных правовых актов в части не подлежит удовлетворению.

С учетом положений части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятии судом настоящего решения подлежит опубликованию в течение месяца со дня его вступления в законную силу на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики - http://www.udmurt.ru.

В соответствии со статьей 111 КАС РФ в пользу административного истца уплаченная им при подаче административного иска государственная пошлина присуждению не подлежит, так как в удовлетворении административного искового заявления отказано, соответственно он не является стороной, в пользу которой состоялось решение суда.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления С.И.М. к Правительству Удмуртской Республики о признании недействующими со дня принятия пунктов <данные изъяты>, <данные изъяты> Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 12 ноября 2019 года № 522 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год», пунктов <данные изъяты>, <данные изъяты> Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 30 октября 2020 года № 528 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год», пунктов <данные изъяты>, <данные изъяты> Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 09 ноября 2021 года № 615 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год», отказать в полном объеме.

Обязать Правительство Удмуртской Республики опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его составления в мотивированной форме в апелляционную инстанцию – Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции (город Нижний Новгород) путем подачи апелляционной жалобы через Верховный суд Удмуртской Республики.

Решение в мотивированной форме составлено 09 февраля 2023 года.

Судья К.Ю. Малков

Копия верна:

Судья К.Ю. Малков