Судья Биккинина Т.А.

№ 03RS0017-01-2022-011354-77

№ 33а-17213/2023 (апелляционная инстанция)

№ 2а-3953/2023 (первая инстанция)

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

20 сентября 2023 года г. Уфа

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Сафина Ф.Ф.,

судей Маркеловой И.А., Кужбаевой А.Р.,

при секретаре Юлдашбаевой И.И.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании обязательных платежей

по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1 на решение Стерлитамакского городского суда Республики Башкортостан от 23 июня 2023 года.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Республики Башкортостан Кужбаевой А.Р., объяснения представителя административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Республике Башкортостан ФИО2, возражавшего против удовлетворения апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан (далее также – Инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании пени по транспортному налогу с физических лиц в размере 177, 85 руб. по состоянию на дата; пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 4 283 рубля 10 копеек по состоянию на дата.

Требования мотивированы тем, что ФИО1, состоя на учете в Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан, согласно ст. 388 НК РФ в дата являлся плательщиком земельного налога, так как он имеет в собственности земельный участок, расположенный по адресу: адрес., с кадастровым номером №.... Также ФИО1 является плательщиком транспортного налога, так как в 2015-2018 гг. на его имя было зарегистрировано транспортное средство, являющееся объектом налогообложения. В силу положений НК РФ ФИО1 надлежало уплатить вышеуказанные налоги. Однако обязанность налогоплательщика по уплате соответствующих налогов своевременно им не исполнена, что послужило поводом для начисления в порядке ст. 75 НК РФ пени. На основании ст. ст. 69, 70 НК РФ ему направлены требования об уплате образовавшейся задолженности, которые оставлены им без исполнения, что послужило поводом для обращения к мировому судье за выдачей судебного приказа, вынесен 24.09.2020, который отменен 04.07.2022. Также административный истец приводит в иске обоснование того, что меры по взысканию основной задолженности по транспортному налогу и земельному налогу налоговым органом за спорный период приняты. Свои полномочия по подаче настоящего административного иска в суд административный истец обосновывает тем, что является уполномоченным лицом, осуществляющим функции по взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в отношении налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговых органах, находящихся на территории Республики Башкортостан (в отношении физических лиц с 01.03.2022) (л.д. 4-8).

Решением Стерлитамакского городского суда Республики Башкортостан от 23.06.2023 указанное административное исковое заявление удовлетворено. С ФИО1 (ИНН №...) в пользу Инспекции взыскана задолженность по пени по транспортному налогу в размере 177 рублей 85 копеек, пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 4 283 рубля 10 копеек. Также с ФИО1 взыскана государственная пошлина в доход городского округа город Стерлитамак 400 рублей (л.д. 20 – 23, том 2).

Не согласившись с указанным решением суда, ФИО1 обратился с апелляционной жалобой, ссылаясь на то обстоятельство, что нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, в материалах дела отсутствуют сведения о том, что возможность взыскания задолженностей по транспортному и земельному налогу за 2015, 2016, 2017 года не утрачена и о своевременном принятии налоговым органом мер по взысканию недоимок по налогам, подлежавшим уплате в дата (л.д. 31-32, том 2).

Административный ответчик не явился на апелляционное рассмотрение дела, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом.

В соответствии со статьей 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) судебная коллегия рассматривает административное дело в полном объеме, так как суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Исследовав материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Принудительное взыскание страховых взносов, налогов и пени с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

В силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Судом установлено, что ФИО1 являлся плательщиком транспортного налога с физического лица, земельного налога с физического лица за дата в связи с регистрацией за ним автомобиля марки «...» с государственным регистрационным знаком №..., дата года выпуска, автомобиля марки «...», с государственным регистрационным знаком №..., дата года выпуска, дата месяцев регистрации в каждом году на каждое транспортное средство, и в связи с тем, что являлся собственником признаваемого объектом налогообложения по земельному налогу земельного участка с кадастровым номером №..., площадью №..., расположенного по адресу: адрес, по дата месяцев владения в каждом году, что не оспаривалось ответчиком

Данные сведения получены налоговым органом от соответствующих органов в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 85 НК РФ, органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Налоговым органом в соответствии со ст. 52 НК РФ в адрес налогоплательщика направлены налоговые уведомления об уплате транспортного и земельного налога за дата годы (л.д. 13-20, том 1).

В связи с неуплатой сумм налогов в установленные законом сроки налоговым органом начислены пени и в адрес налогоплательщика направлены требования:

- №... от дата об уплате в срок до дата пени по транспортному налогу за дата годы и по земельному налогу за дата годы в общем размере 1 547,72 руб. (л.д. 21 – 28, том 1);

- №... от дата об уплате в срок до дата пени по транспортному налогу за дата годы и по земельному налогу за дата годы в общем размере 699,54 руб. с учетом выставленного ранее требования №... от дата (л.д. 29 - 36);

- №... от дата об уплате в срок до дата пени по транспортному налогу за дата год в размере 88,06 руб., пени по земельному налогу за дата год – 2 125,63 руб., пени по налогу на имущество физических лиц за дата год – 612,68 руб. (последняя сумма не предъявлена ко взысканию в иске) (л.д. 37 - 42).

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 6 ст. 69 НК РФ).

В установленный в требованиях срок требования административным ответчиком не исполнены.

Поскольку сумма задолженности по пени (по транспортному налогу и земельному налогу), подлежащая взысканию с административного ответчика, превысила 3 000 рублей при направлении требования №... от дата, которым установлен срок уплаты до дата, срок для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа истекал дата (дата (срок уплаты по требованию) + 6 месяцев).

Из материалов настоящего административного дела и административного дела мирового судьи судебного участка № 12 по г. Стерлитамаку Республики Башкортостан № 2а-3363/2020 следует, что мировому судье 24.09.2020 поступило заявление Инспекции о вынесении в отношении ФИО1 по указанным в настоящем административном исковом заявлении требованиям судебного приказа. Судебный приказ вынесен 24.09.2020, отменен по возражениям должника 04.07.2022.

20.10.2022 административный истец обратился в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением (л.д. 56, том 1), то есть в установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок.

Таким образом, срок обращения в суд с заявленными требованиями Инспекцией не пропущен.

Разрешая возникший спор и удовлетворяя исковые требования налогового органа, суд первой инстанции, исходил из того, что административным ответчиком не представлено доказательств погашения задолженности по заявленным налоговым органом требованиям, при этом срок на подачу административного искового заявления налоговым органом не пропущен. Оценивая возражение административного ответчика об оставлении иска без рассмотрения ввиду введения в отношении него процедуры банкротства, суд пришел к выводу, что поскольку решение арбитражным судом о признании ФИО1 банкротом на момент рассмотрения дела не принято, дело о взыскании налогов, не являющихся текущими платежами, подлежат рассмотрению судом общей юрисдикции.

Судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции об удовлетворении административных исковых требований налогового органа в полном объеме.

Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

На основании подпунктов 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

С учетом положений вышеуказанных норм обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Истечение сроков принудительного взыскания влечет также прекращение начисления пеней в отношении данной недоимки, а начисленные пени взысканию не подлежат, поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате страховых взносов, а соответственно, после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по страховым взносам пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов.

В соответствии с ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Судом апелляционной инстанции истребованы материалы дел по судебным приказам № 2а-2274/2017 от 06.09.2017, 2а-660/2018 от 16.03.2018, 2а-1333/2019 от 16.04.2019, судебным делам №2а-8388/2022, 2а-5357/2023, 2а-8389/2022, 2а-923/2023.

Установлено, административным истцом предпринимались попытки взыскания недоимки по транспортному и земельному налогу за дата год, что подтверждается судебным приказом № 2а-2274/2017 от 06.09.2017, выданным мировым судьей судебного участка №12 г. Стерлитамак Республики Башкортостан, который не отменен (обратного материалами дела не подтверждается), и взыскания недоимки по транспортному и земельному налогу за дата, что подтверждается вступившим в силу решением Стерлитамакского городского суда Республики Башкортостан от 06.07.2023 по делу № 2а-5357/2023, которым взыскана задолженность по указанным налогам за дата.

Установлено, что судебные приказы 2а-660/2018 от 16.03.2018, 2а-1246/2020 о взыскании с административного ответчика задолженности по транспортному налогу и земельному налогу за дата годы отменены. После отмены судебных приказов Инспекция обратилась в Стерлитамакский городской суд Республики Башкортостан с административными исковыми заявлениями, которые оставлены без рассмотрения определением суда от 24.11.2022 (дело № 2а-8388/2022 по транспортному и земельного налогу за дата год) и определением суда от 24.11.2022 (дело № 2а-8389/2022 по транспортному и земельному налогу за дата год).

При этом доказательств взыскания с административного ответчика названной недоимки в порядке искового производства налоговым органом не представлено, в то время, как в силу части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Исходя из изложенного решение суда подлежит отмене в части удовлетворения требования Инспекции о взыскании с ФИО1 задолженности по пени по транспортному налогу за дата в размере 117,99 руб., по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, за дата годы в размере 2 848,06 руб. В отмененной части принять новое решение, которым отказать в удовлетворении указанных требований.

В остальной части обжалуемый судебный акт соответствует нормам материального права, а содержащиеся в нем выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Соответственно, с ФИО1 подлежит взысканию задолженность по пени по транспортному налогу за 2015, 2017 годы в размере 59,86 руб. и по земельному налогу за 2015, 2017 годы в размере 1435, 04 руб.

Руководствуясь статьями 309 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Стерлитамакского городского суда Республики Башкортостан от 23 июня 2023 года отменить в части удовлетворения требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан о взыскании с ФИО1 задолженности по пени по транспортному и земельному налогу.

В отмененной части принять новое решение, которым административный иск удовлетворить частично. Взыскать с ФИО1 (ИНН №...) в пользу Межрайонной ИФНС России №4 по Республике Башкортостан задолженность по пени по транспортному налогу в размере 59 рублей 86 копеек, пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в размере 1 435 рублей 4 копейки.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в соответствии с главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в течение шести месяцев в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через Стерлитамакский городской суд Республики Башкортостан.

Председательствующий Ф.Ф. Сафин

Судьи И.А. Маркелова

А.Р. Кужбаева

Мотивированное апелляционное определение составлено 28 сентября 2023 года