Дело № 2а-652/2023 УИД 66RS0004-01-2023-001368-65

Мотивированное решение изготовлено 28 июня 2023 года.

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

14 июня 2023 года город Ревда Свердловской области

Ревдинский городской суд Свердловской области в составе:

председательствующего судьи Карапетян И.В.,

при секретаре судебного заседания Сеслюковой А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-652/2023 по административному исковому заявлению инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району города Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании пени по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу,

УСТАНОВИЛ:

инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району города Екатеринбурга (далее по тексту – ИФНС) обратилась в суд к административному ответчику ФИО1 с иском (с учетом уточнений) о взыскании пени по налогу на имущество физических лиц за 2016-2019 годы в размере 1112 руб. 14 коп. и пени по земельному налогу за 2016-2019 годы в размере 1106 руб. 25 коп.

В обоснование требований административный истец указал, что ФИО1 своевременно не исполнил обязанность по уплате налога на имущество, в связи с чем, инспекция обращается в суд с требованием о взыскании налога в судебном порядке. Должник согласно сведениям из Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Свердловской области, полученных в результате информационного обмена по акту приема-передачи имеет на праве собственности налогооблагаемое имущество в виде: -квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в период с 06.06.2013 (КН №); - жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, в период с 15.06.2007 по 17.07.2019 (КН №); - земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, в период с 07.12.2010 по 17.07.2019 (КН №). На основании изложенного, инспекцией были сформированы и направлены через личный кабинет налогоплательщика налоговые уведомления, указанием в нем сумм, подлежащих оплате, и сроков оплаты. Заявлений от ответчика об отчуждении находившегося в собственности имущества, а так же сведений из регистрирующих органов каких-либо сделках в отношении имущества должника, за взыскиваемый налоговый период, в налоговый орган не поступало. В соответствии со ст. 69,70 НК РФ, инспекцией выявлено наличие недоимки ответчика по налогу на имущество. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления требования. Налоговым органов в отношении должника выставлено и направлено требование № по состоянию на 01.04.2022, которое оставлено без исполнения. По заявлению инспекции мировым судьей судебного участка № 6 Ленинского района г. Екатеринбурга был вынесен судебный приказ о взыскании задолженности по налогам на сумму 2218 руб. 39 коп. Определением от 03.10.2022 судебный приказ отменен, на основании поступивших от должника возражений. В связи с наличием задолженности по налогам Инспекция обращается в суд в порядке административного искового производства.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о дате рассмотрения дела извещен своевременно и надлежащим образом, о чем в деле имеется уведомление (л.д. 48).

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о дате рассмотрения дела извещен своевременно и надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщил (л.д. 50).

Учитывая надлежащее извещение указанных лиц о времени и месте судебного заседания, руководствуясь положениями части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд не находит оснований для отложения судебного разбирательства и определил рассмотреть процессуальный вопрос в их отсутствие.

Судья, исследовав письменные материалы дела, полагает, что административный иск не подлежит удовлетворению, по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации налоги являются составной частью доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Поэтому неуплата налогов в бюджет нарушает права государства или муниципального образования на формирование соответствующего бюджета, за счет которого исполняются публичные обязанности государства или муниципального образования, возложенные на них Конституцией РФ, федеральными законами и другими нормативными актами.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации и ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Налоговым кодексом Российской Федерации установлено, что земельный налог является местным налогом (статья 15), устанавливается данным Кодексом (глава 31) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (пункт 1 статьи 387); устанавливая налог, эти органы определяют налоговые ставки в пределах, предусмотренных данным Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы, основания и порядок их применения (пункт 2 статьи 387).

В силу ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с ч. 1 ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Расчет земельного налога для физических лиц осуществляется налоговым органом посредством направления налогового уведомления в текущем году за предыдущий налоговый период в порядке статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пунктам 1,2 статьи 390, пункту 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с п. 1 ст. 393 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

Согласно п. 1 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В соответствии с пунктом 3 данной статьи сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

В силу п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Согласно статье 401 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются расположенное в пределах муниципального образования жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение. Дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

В соответствии со ст. 404 Налогового кодекса РФ, действовавшей на момент рассматриваемых отношений, Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.

В силу п. 3 ст. 403 НК РФ налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 405 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. ст. 406 Налогового кодекса РФ в случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости налоговые ставки устанавливаются на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), расположенных в пределах одного муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (статья 409 Налогового кодекса РФ).

По общему правилу налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Однако в ряде случаев обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52 Налогового кодекса РФ).

На основании пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление; налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (статья 69 Налогового кодекса РФ).

Следует учитывать, что с даты выявления недоимки не должны быть превышены совокупные сроки, установленные статьей 48 (срок обращения в суд после истечения сроков, установленных требованием), статьей 69 (срок, в течение которого требование считается полученным, а также срок для исполнения требования) и статьей 70 (трехмесячный срок не позднее дня выявления недоимки) Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременную уплату налога начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Как следует из материалов дела и установлено в ходе рассмотрения дела, что административный ответчик являлся плательщиком налога на имущество физических лиц и земельного налога, поскольку имел в собственности имущество (л.д. 94,95):

-квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, в период с 06.06.2013 по 13.03.2023 (КН №); - жилой дом, расположенный по адресу: <адрес>, в период с 15.06.2007 по 17.07.2019 (КН №); - земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, в период с 07.12.2010 по 17.07.2019 (КН №).

ФИО1, через личный кабинет налогоплательщика, были направлены налоговые уведомления:

- № 11355127 от 10.07.2017 об уплате земельного налога и налога на имущество за 2016 год, в указанных размерах, в срок до 01.12.2017 (л.д. 8),

- № 22600965 от 04.07.2018 об уплате земельного налога и налога на имущество за 2017 год, в указанных размерах, в срок до 03.12.2018 (л.д. 10),

- № 31092851 от 04.07.2019 об уплате земельного налога и налога на имущество за 2018 год, в указанных размерах, в срок до 02.12.2019 (л.д. 12),

- № 42875104 от 03.08.2020 об уплате земельного налога и налога на имущество за 2019 год, в указанных размерах (л.д. 14).

Вышеуказанные налоговые уведомления согласно представленным сведениям налоговой инспекции отправлены через личный кабинет налогоплательщика 22.11.2021 (л.д. 9, 11, 13 15), то есть с нарушением установленного срока.

В соответствии со ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В силу п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Поскольку в установленный законодательством срок должник указанные в налоговом уведомлении суммы налога своевременно не уплатил, налогоплательщику, в соответствии со ст. 75 НК РФ были начислены пени.

В связи с неисполнением обязательств по уплате налогов, налогоплательщику были выставлены требования:

- № 22832 по состоянию на 05.02.2018 об уплате налога на имущество, пени в срок до 20.03.2018 (л.д. 16), которое получено им по почте 21.02.2018 (согласно сведениям сайта почты России) (л.д. 17);

- № 19200 по состоянию на 01.04.2022 об уплате пени по налогам в срок до 05.05.2022 (л.д. 18-19), согласно представленным сведениям налоговой инспекцией отправлено через личный кабинет налогоплательщика 07.04.2022 (л.д. 20).

Административным истцом были приняты меры ко взысканию пени по налогам путем обращения к мировому судье за выдачей судебного приказа. Однако ответчиком были поданы возражения относительного его исполнения, в связи с чем, определением мирового судьи судебного участка № 6 Ленинского судебного района г. Екатеринбурга от 03.10.2022 судебный приказ № 2а-2261/2022 от 19.07.2022 был отменен (л.д. 7).

В силу статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также положений главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации общий срок на обращение в суд составляет 6 месяцев с момента истечения срока для добровольного исполнения требования об уплате налогов, пени.

В то же время, согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (редакция на момент возникновения спора).

Поскольку общая сумма по требованию № 22832 не достигла величины указанной в ст. 48 НК РФ, срок обращения с заявлением о вынесении судебного приказа Инспекции истекал – 20.09.2021 (20 марта 2018 года + 3 года + 6 месяцев), к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, административный истец обратился только 12.07.2022 года, с настоящим административным иском 22.02.2023, то есть по истечении установленного законом срока.

Взыскание заявленных в требовании № 19200 к уплате пени возможно при условии своевременного принятия мер к принудительному взысканию суммы соответствующего налога, значимым для правильного рассмотрения настоящего спора является установление обстоятельств возникновения и исполнения ФИО1 основных налоговых обязательств, указанных в административном иске.

В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Согласно представленным сведениям Инспекции, налог на имущество физических лиц в размере 4700 рублей уплачен 02.03.2020, налог на имущество в размере 640 рублей уплачен полностью 04.03.2020, земельные налоги в размере 2893 и 2893 рубля уплачены полностью 30.11.2017, учитывая положения ст. 70 НК РФ, изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что инспекцией не были приняты своевременные меры к принудительному взысканию.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. Исходя из положений п. 5 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08 февраля 2007 года № 381-О-П, определение от 17 февраля 2015 года № 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика также не могут быть взысканы.

В силу вышеизложенного, учитывая, что возможность принудительного взыскания суммы недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 4880 рублей и 397 рублей административным истцом утрачена, поскольку пропущен срок для их взыскания, пени с налогоплательщика также не могут быть взысканы.

Кроме того, размер пени в требовании № 19200 не соответствует размеру налоговых обязательств с письменными разъяснениями суммы недоимки и размера пени (л.д. 25-29, 72).

Таким образом, проверив соблюдение налоговым органом порядка и сроков направления уведомлений, требований, сроки обращения в суд с административным иском, правильность исчисления размера пени, пришел к выводу об отказе в удовлетворении требований административного истца.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 289, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судья,

РЕШИЛ:

административное исковое заявление инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району города Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании пени по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Свердловском областном суде путем подачи жалобы через Ревдинский городской суд Свердловской области в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья. подпись: И.В. Карапетян

Копия верна. Судья: И.В. Карапетян

Решение _____________________________ вступило в законную силу. Подлинник решения находится в материалах административного дела № 2а-652/2023.

Судья: И.В. Карапетян