АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

3 августа 2023 года

город Саратов

Судебная коллегия по административным делам Саратовского областного суда в составе:

председательствующего Шмидт Т.Е.,

судей Дементьева А.А., Горбуновой А.В.,

при секретаре Затеевой Д.А

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени по апелляционной жалобе представителя Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области на решение Волжского районного суда города Саратова от 17 апреля 2023 года, которым административные исковые требования удовлетворены частично.

Заслушав доклад судьи Дементьева А.А., обсудив доводы апелляционной жалобы, возражения на неё, исследовав материалы дела, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области (далее по тексту - МИФНС России № 20 по Саратовской области) обратилась в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением к ФИО2 в обоснование которого указано следующее.

ФИО2 состоит в налоговом органе на учете в качестве адвоката с 1 августа 2013 года, в соответствии со статьей 419 НК РФ, является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за соответствующие расчетные периоды.

С 1 января 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулирует глава 4 «Страховые взносы» НК РФ.

ФИО2 Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области были исчислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование фиксированном размере за расчетный период за 2018 год в размере 26545 рублей, за 2021 год в размере 32448 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за расчетный период за 2018 год в размере 5840 рублей, за 2021 год 8426 рублей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ, в случае просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начисляется пеня. ФИО2 начислены пени по обязательному пенсионному страхованию в размере 5972 рубля 48 копеек, по обязательному медицинскому страхованию 1316 рублей 17 копеек.

Добровольная оплата страховых взносов, налогов и пени не произведена, согласно статье 69 НК РФ в адрес налогоплательщика инспекцией направлено требование № 996 по состоянию на 17 января 2022 года по уплате налогов и пени.

По истечении срока исполнения требования, обязанность по уплате налога налогоплательщиком не исполнена, в связи с чем, Инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Мировым судьей судебного участка № 2 Волжского района г. Саратова 30 мая 2022 года вынесен судебный приказ № 2А-3121/2022. Определением мирового судьи судебного участка № 2 Волжского района г. Саратова от 10 июня 2022 года судебный приказ отменен на основании возражении должника.

С учетом уточнения требований Межрайонная ИФНС России № 20 по Саратовской области просила суд взыскать с ФИО2 страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2018 и 2021 года в размере 14266 рублей и пени в размере 749 рублей 17 копеек; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии за 2018 год в размере 15709 рублей 50 копеек и пени 1686 рублей 04 копейки.

Решением Волжского районного суда города Саратова от 17 апреля 2023 года административные исковые требования удовлетворены частично, с ФИО2 взыскано в пользу Межрайонной ИФНС России №20 по Саратовской области в счет недоимки по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование работящего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Фонда обязательного медицинского страхования, за 2021 год 8426 рублей, в счет пени на недоимку по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование работящего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Фонда обязательного медицинского страхования, 14 рублей 32 копейки. Взыскана в бюджет муниципального образования «Город Саратов» государственная пошлина в размере 400 рублей.

В апелляционной жалобе представитель Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении требований, принять по делу новое решение об удовлетворении административных исковых требований. В обоснование доводов жалобы указывает, что поскольку мировым судьей вынесен судебный приказ за спорные налоговые периоды, то основания для отказа в принятии заявления налогового органа признаны отсутствующими.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения районного суда в полном объеме в соответствии с требованиями статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, подпункту 1 пункта 1 статьи 3, статей 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6 статьи 289 КАС РФ)

С 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты обязательных страховых взносов регулируются главой 34 НК РФ, введенной в действие Федеральным законом от 3 июля 2016 года № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно статье 432 Кодекса исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (часть 1). Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (часть 2).

Как следует из положений ст. 430 НК РФ, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года.

Как следует из материалов дела с 1 августа 2013 года ФИО2 состоит в налоговом органе на учете в качестве адвоката.

С 1 января 2017 года в соответствии с пунктом 2 статьи 4, статьей 5 Федерального закона от 3 июля 2016 года № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» полномочия по начислению и взысканию страховых взносов принадлежат налоговым органам.

Страховые взносы ФИО2 своевременно и в полном объеме не оплачивались, налоговым органом начислены пени и налогоплательщику в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ направлено требование № 996 по состоянию на 17 января 2022 года об оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 и 2021 года в сумме 58993 рубля, пени в размере 5972 рубля 48 копеек и страховых взносов за 2021 год на обязательное медицинское страхование в сумме 14266 рублей и пени в размере 749 рублей 17 копеек в срок до 16 марта 2022 года.

Указанные требования оставлены без должного внимания, обязанность по уплате налогов административным ответчиком не исполнена.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ, в случае просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начисляются пени.

Указанные выше обязательные платежи подлежали оплате в срок до 9 января 2019 года (требование сформировано по состоянию на 17 января 2022 года) в связи с чем, за период со 10 января 2019 года по 16 января 2022 года, подлежат взысканию пени, согласно следующему расчёту.

Пени на задолженность по оплате обязательного пенсионного страхования в фиксированном размере за 2018 год:

За период с 10 января 2019 года по 16 июня 2019 года (158 дней): 26545(158(7,75%(1/300 = 1083 рубля 48 копеек.

За период с 17 июня 2019 по 28 июля 2019 года (42 дня): 26545(42(7,50%(1/300 = 278 рублей 72 копейки.

За период с 29 июля 2019 года по 8 сентября 2019 года (42 дня): 26545(42(7,25%(1/300 = 269 рублей 43 копейки.

За период с 9 сентября 2019 года по 27 октября 2019 года (49 дней): 26545(49(7,00%(1/300 = 303 рубля 50 копеек.

За период с 28 октября 2019 года по 15 декабря 2019 года (49 дней): 26545(49(6,50%(1/300 = 281 рубль 82 копейки.

За период с 16 декабря 2019 года по 9 февраля 2020 года (56 дней): 26545(56(6,25%(1/300 = 309 рублей 69 копеек.

За период с 10 февраля 2020 года по 26 апреля 2020 года (77 дней): 26545(77(6,00%(1/300 = 408 рублей 79 копеек.

За период с 27 апреля 2020 года по 21 июня 2020 года (56 дней): 26545(56(5,50%(1/300 = 272 рубля 53 копейки.

За период с 22 июня 2020 года по 26 июля 2020 года (35 дней): 26545(35(4,50%(1/300 = 139 рублей 36 копеек.

За период с 27 июля 2020 года по 21 марта 2021 года (238 дней): 26545(238(4,25%(1/300 = 895 рублей 1 копейка.

За период с 22 марта 2021 года по 25 апреля 2021 года (35 дней): 26545(35(4,50%(1/300 = 139 рублей 36 копеек.

За период с 26 апреля 2021 года по 14 июня 2021 года (50 дней): 26545(50(5,00%(1/300 = 221 рубль 21 копейка.

За период с 15 июня 2021 года по 25 июля 2021 года (41 день): 26545(41(5,50%(1/300 = 199 рублей 53 копейки.

За период с 26 июля 2021 года по 12 сентября 2021 года (49 дней): 26545(49(6,50%(1/300 = 281 рубль 82 копейки.

За период с 13 сентября 2021 года по 24 октября 2021 года (42 дня): 26545(42(6,75%(1/300 = 250 рублей 85 копеек.

За период с 25 октября 2021 года по 19 декабря 2021 года (56 дней): 26545(56(7,50%(1/300 = 371 рубль 63 копейки.

За период с 20 декабря 2021 года по 16 января 2022 года (28 дней): 26545(28(8,50%(1/300 = 210 рублей 59 копеек.

Пени на задолженность по оплате обязательного пенсионного страхования в фиксированном размере за 2021 год:

За период 11 января 2022 года по 16 января 2022 года (6 дней): 32448(6(8,50%(1/300 = 55 рублей 16 копеек.

Пени на задолженность по оплате обязательного медицинского страхования в фиксированном размере за 2018 год:

За период с 10 января 2019 года по 16 июня 2019 года (158 дней): 5840(158(7,75%(1/300 = 238 рублей 37 копеек.

За период с 17 июня 2019 года по 28 июля 2019 года (42 дня): 5840(42(7,50%(1/300 = 61 рубль 32 копейки.

За период с 29 июля 2019 года по 8 сентября 2019 года (42 дня): 5840(42(7,25%(1/300 = 59 рублей 28 копеек.

За период с 9 сентября 2019 года по 27 октября 2019 года (49 дней): 5840(49(7,00%(1/300 = 66 рублей 77 копеек.

За период с 28 октября 2019 года по 15 декабря 2019 года (49 дней): 5840(49(6,50%(1/300 = 62 рубля.

За период с 16 декабря 2019 года по 9 февраля 2020 года (56 дней): 5840(56(6,25%(1/300 = 68 рублей 13 копеек.

За период с 10 февраля 2020 года по 26 апреля 2020 года (77 дней): 5840(77(6,00%(1/300 = 89 рублей 94 копейки.

За период с 27 апреля 2020 года по 21 июня 2020 года (56 дней): 5840(56(5,50%(1/300 = 59 рублей 96 копеек.

За период с 22 июня 2020 года по 26 июля 2020 года (35 дней): 5840(35(4,50%(1/300 = 30 рублей 66 копеек.

За период с 27 июля 2020 года по 21 марта 2021 года (238 дней): 5840(238(4,25%(1/300 = 196 рублей 91 копейка.

За период с 22 марта 2021 года по 25 апреля 2021 года (35 дней): 5840(35(4,50%(1/300 = 30 рублей 66 копеек.

За период с 26 апреля 2021 года по 14 июня 2021 года (50 дней): 5840(50(5,00%(1/300 = 48 рублей 67 копеек.

За период с 15 июня 2021 года по 25 июля 2021 года (41 день): 5840(41(5,50%(1/300 = 43 рубля 90 копеек.

За период с 26 июля 2021 года по 12 сентября 2021 года (49 дней): 5840(49(6,50%(1/300 = 62 рубля.

За период с 13 сентября 2021 года по 24 октября 2021 года (42 дня): 5840(42(6,75%(1/300 = 55 рублей 19 копеек.

За период с 25 октября 2021 года по 19 декабря 2021 года (56 дней): 5840(56(7,50%(1/300 = 81 рубль 76 копеек.

За период с 20 декабря 2021 года по 16 января 2022 года (28 дней): 5840(28(8,50%(1/300 = 46 рублей 33 копейки.

Пени на задолженность по оплате обязательного медицинского страхования в фиксированном размере за 2021 год:

За период с 11 января 2022 года по 16 января 2022 года (6 дней): 8426(6(8,50%(1/300 = 14 рублей 32 копейки.

По общему правилу пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Вопрос соблюдения налоговым органом указанного срока проверяется при рассмотрении соответствующего процессуального вопроса мировым судьей, истечение данного срока препятствует выдаче судебного приказа (пункт 26 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2016 года № 62 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве»).

В данном случае, рассмотрев заявление МИФНС России № 20 по Саратовской области, мировой судья 30 мая 2022 года вынес судебный приказ о взыскании обязательных платежей, при этом не усмотрел правовых оснований к отказу в принятии заявления налогового органа.

Срок на обращение в суд в порядке административного искового производства, предусмотренный пунктом 3 статьи 48 НК РФ, МИФНС России № 20 по Саратовской области не пропущен, соответствующее требование предъявлено в пределах шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (10 июня 2022 года было вынесено определение об отмене судебного приказа, административное исковое заявление в Кировский районный суд города Саратова было подано 3 ноября 2022 года).

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что недоимка по страховым взносам за 2018 год подлежала выявлению 10 января 2019 года, требование об уплате страховых взносов за 2018 год и пени выставлено только в январе 2022 года с нарушением трехмесячного срока, за выдачей судебного приказа Инспекция обратилась в июне 2022 года, то есть за пределами совокупного срока принудительного взыскания задолженности в последовательности и продолжительности, установленной пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1, 2 статьи 70, пунктом 2 статьи 48 НК РФ, подлежащего исчислению с учетом того, что требование об уплате страховых взносов за 2018 год подлежало выставлению 10 апреля 2019 года, в связи с чем отказал в удовлетворении требований в части взыскания с ФИО1 недоимки по страховым взносам за 2018 года и пени.

С приведенными выводами суда первой инстанции судебная коллегия согласиться не может ввиду следующего.

Действительно, по общему правилу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты страховых взносов. Указанное согласуется с позицией, изложенной в пункте 50 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Вместе с тем, предусмотренный пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации срок не является пресекательным, его пропуск не влечет утрату налоговым органом права на принудительное взыскание обязательных платежей, однако не влечет и продление совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1, 2 статьи 70, пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации. Аналогичное по существу толкование закона приведено в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года).

Пропуск срока направления требования, как одной из составляющих совокупного срока для принудительного взыскания, учитывается при обращении в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей.

По общему правилу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести, месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Вопрос восстановления пропущенного процессуального срока решается судом в каждом конкретном случае на основе установления и исследования фактических обстоятельств дела в пределах предоставленной ему законом свободы усмотрения (определения от 27 марта 2018 года № 611-О и от 17 июля 2018 года № 1695-О).

Из материалов дела усматривается, что 30 мая 2022 года мировой судья вынес судебный приказ о взыскании задолженности по налогу, тем самым восстановил срок обращения, а срок на обращение в районный суд с административным иском после отмены судебного приказа соблюден.

Руководствуясь статьями 307 - 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия,

определила:

решение Волжского районного суда города Саратова от 17 апреля 2023 года в части отказа удовлетворения заявленных требований отменить.

Принять в указанной части новое решение, которым административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени за несвоевременную уплату страховых взносов – удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Саратовской области в счет недоимки по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование работящего населения в фиксированном размере за 2018 год в размере 5840 рублей,

Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Саратовской области в счет пени на недоимку по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование работящего населения в фиксированном размере за 2018 года за период 10 января 2019 года по 16 января 2022 года в размере 734 рубля 85 копеек.

Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Саратовской области в счет недоимки по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работящего населения в фиксированном размере за 2018 год в размере 15709 рублей 50 копеек.

Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области в счет пени на недоимку по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работящего населения в фиксированном размере за 2018 года за период 10 января 2019 года по 16 января 2022 года в размере 1686 рублей 4 копейки.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Первый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий:

Судьи: