Апелляционное определение по делу № 2А-402/2023 от 27.07.2023

1 инстанция

Судья <данные изъяты> № 33а-1354/2023

Производство № 2а-402/2023

Дело (УИД) № 60RS0001-01-2022-009893-03

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

27 июля 2023 года город Псков

Судебная коллегия по административным делам Псковского областного суда в составе: председательствующего Анашкиной М.М.,

судей Качнова Д.Ю., Дмитриевой Ю.М.,

при секретаре Успенской Ю.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе УФНС России по Псковской области на решение Псковского городского суда от 4 мая 2023 года по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени, штрафа.

Выслушав доклад судьи Качнова Д.Ю., объяснения административного ответчика ФИО1, его представителя ФИО2, представителя административного истца ФИО3, судебная коллегия

УСТАНОВИЛ

А:

Управление Федеральной налоговой службы по Псковской области (далее – Управление) обратилось в суд с административным иском к ФИО1, в котором указано, что административный ответчик с 08.04.2004 по 22.08.2017 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и являлся плательщиком страховых взносов. За 2017 год страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере – 2948,95 руб. и на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере – 15033,87 руб. по сроку уплаты – 06.09.2017 оплачены лишь 30.07.2018. В 2018 году проведены камеральные налоговые проверки, по итогам которых вынесены следующие решения о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения: <данные изъяты>; общая сумма штрафа – 685,76 руб. (по налогу на доходы физических лиц – 187,50 руб., по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), – 498,26 руб.).

Поскольку в установленный срок страховые взносы и штрафы не оплачены, налоговым органом начислены пени, в адрес ФИО1 направлены требования, которые оставлены без исполнения.

В связи с отменой 04.04.2022 судебного приказа мирового судьи в связи с поступившими от должника возражениями, налоговый орган просил в порядке искового производства взыскать с ФИО1 недоимку в общей сумме 1406 рублей 08 копеек, из которой:

<данные изъяты>

- налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, в общей сумме 187,50 руб. (штраф);

- налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в общей сумме 498,26 руб. (штраф).

В судебном заседании представитель административного истца ФИО4 административный иск поддержала. Дополнительно пояснила, что 17.04.2019 Псковским городским судом Псковской области вынесено решение по делу № 2-1276/2019 об отказе в удовлетворении требований налогового органа о взыскании с ФИО1 недоимки в общей сумме 13790,52 руб. в связи с пропуском срока обращения в суд.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, воспользовался правом на ведение дела через представителя ФИО5, который в судебном заседании требования административного истца не признал, указав, что решением суда от 17.04.2019 отказано в удовлетворении требований налогового органа о взыскании с ФИО1 недоимки в общей сумме 13790,52 руб. в связи с пропуском административным истцом срока обращения в суд. Таким образом, взыскание пени на сумму налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, противоречит закону. Также не имеется оснований для взыскания штрафов, поскольку налоговым органом в установленном порядке в адрес ответчика не направлялись решения и требования.

Решением Псковского городского суда Псковской области от 4 мая 2023 года административный иск УФНС России по Псковской области удовлетворен частично.

С ФИО1 взыскан:

- налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в общей сумме 498 рублей 26 копеек (штраф).

В остальной части иска отказано.

Также с ФИО1 в бюджет муниципального образования «Город Псков» взыскана госпошлина в размере 400 рублей.

В апелляционной жалобе административный истец – УФНС России по Псковской области ставит вопрос об отмене судебного решения в части отказа в удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 недоимки по пеням в размере 720,32 руб., начисленным на страховые взносы за 2017 год в связи с нарушением судом норм материального права.

Податель жалобы указывает, что денежные средства в размере 6685,16 руб. и 2948,95 руб., направленные на погашение недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование соответственно, по настоящий день находятся в бюджете. ФИО1 с заявлением о выдаче исполнительного листа на возврат из бюджета денежных средств не обращался. В связи с нарушением срока уплаты вышеуказанных сумм налогоплательщику обоснованно начислены пени, которые подлежат взысканию судом.

В возражениях на апелляционную жалобу административный ответчик выражает согласие с постановленным судебным актом, считая его законным и обоснованным.

Выслушав объяснения административного ответчика и его представителя, представителя административного истца, проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений относительно неё, судебная коллегия не находит оснований, предусмотренных статьёй 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (КАС РФ), для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке.

Согласно пункту 3 части 3 статьи 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

На основании части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Как установлено судом и следует из материалов административного дела, ФИО1 с 08.04.2004 по 22.08.2017 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и в силу статьи 419 НК РФ являлся плательщиком страховых взносов.

Размер страховых взносов на ОПС и на ОМС, подлежащих уплате за 2017 год, определен налоговым органом в соответствии с требованиями статьи 430 НК РФ: 15 033,87 рублей по обязательному пенсионному страхованию и 2948,95 рублей по обязательному медицинскому страхованию.

Суммы страховых взносов за расчетный период подлежали уплате не позднее 06.09.2017 (пункт 5 статьи 432 НК РФ).

В связи с возникшей задолженностью по оплате страховых взносов за 2017 год в адрес административного ответчика направлено требование № (****) об уплате в срок до 21.03.2018 пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за период с 07.10.2017 по 22.02.2018 на сумму 109,73 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за период с 07.10.2017 по 22.02.2018 в размере 248,75 руб. (т.1 л.д.62).

Также в адрес ФИО1 направлено требование № (****) от 22.08.2018 об уплате в срок до 13.09.2018 пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за период с 23.02.2018 по 29.07.2018 на сумму 110,75 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за период с 23.02.2018 по 29.07.2018 в размере 251,09 руб. (т.1 л.д.57).

Данные требования не исполнены.

Определением мирового судьи судебного участка № 26 города Пскова от 04.04.2022 судебный приказ от 10.08.2021 по делу № 2а-729/26/2021 о взыскании с ФИО1 недоимки по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в общей сумме 1778,74 руб. отменен в связи с возражениями административного ответчика (т.1 л.д.11).

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в части взыскания пени по страховым взносам, суд пришел к выводу о том, что, поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, их начисление является неправомерным.

Суд апелляционной инстанции соглашается с данным выводом суда первой инстанции в силу следующего.

В соответствии с частью 3 статьи 62 КАС РФ обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения административного дела, определяются судом в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле.

При этом в силу части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года) пеня начисляется, если иное не предусмотрено этой статьей и главами 25 и 26.1 данного Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объёме (пункт 5 статьи 75 НК РФ).

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года № 381-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Ростелеком" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-0 "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО6 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на её принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Так, в рамках разрешения настоящего административного спора установлено, что налоговым органом ранее были заявлены требования о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 13790,52 руб., в том числе страховых взносов за 2017 год на обязательное пенсионное страхование в размере 6685,16 руб., на обязательное медицинское страхование работающего населения в размере 2948,95 руб.

На указанные выше недоимки налоговым органом начислены пени, заявленные ко взысканию в настоящем административном деле.

Поскольку решением Псковского городского суда Псковской области от 17 апреля 2019 года по административному делу № 2а-1276/2019, оставленным без изменения судом апелляционной инстанции, в удовлетворении требований налогового органа о взыскании указанных выше недоимок по страховым взносам отказано в связи с пропуском срока обращения в суд (т.1 л.д.220-224), то суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что право на взыскание пени на данные суммы налогов утрачено, в связи с чем оснований для удовлетворения требований в данной части не имелось.

Доводы апелляционной жалобы о том, что основанием для взыскания пени является тот факт, что денежные средства в размере 6685,16 руб. и 2948,95 руб., направленные на погашение недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование соответственно, по настоящий день находятся в бюджете, а исполнительный лист на возврат денежных средств из бюджета ФИО1 не предъявлен, являются несостоятельными, основанными на ошибочном толковании норм материального права.

Как правильно указал суд первой инстанции, при отмене судебного приказа и при получении денежных средств, взысканных на его основании, налоговый орган обязан был произвести возврат незаконно удержанных денежных средств без предъявления ФИО1 исполнительного листа (статья 361 КАС РФ и пункт 35 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2016 года № 62 "О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве").

Именно отмена судебного приказа являлась основанием для последующего предъявления налоговым органом аналогичных требований в порядке искового производства в рамках административного дела № 2а-1276/2019, в удовлетворении которых отказано.

Не исполнение налоговым органом требований закона о возврате денежных средств ФИО1, взысканных на основании судебного приказа, который отмен, не может являться основанием для признания правомерным требования налогового органа о взыскании пени на недоимку, право на взыскание которой фактически утрачено.

Судебная коллегия не находит оснований для переоценки установленных судом первой инстанции обстоятельств.

В остальной части решение суда не оспорено.

Вопреки доводам подателя жалобы, при правильном определении судом юридически значимых обстоятельств, имеющих значение для дела, правильном применении норм материального права в строгом соблюдении норм процессуального права судом первой инстанции постановлено законное и обоснованное решение, оснований для отмены или изменения которого в апелляционном порядке не имеется.

Руководствуясь статьями 307– 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛ

А:

Решение Псковского городского суда Псковской области от 4 мая 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу УФНС России по Псковской области – без удовлетворения.

На состоявшиеся судебные акты может быть подана кассационная жалоба через суд первой инстанции в Третий кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев.

Мотивированное определение изготовлено 10 августа 2023 года.

Председательствующий: (подпись) М.М. Анашкина

Судьи: (подпись) Ю.М. Дмитриева

(подпись) Д.Ю. Качнов