Дело №а-1915/2023
УИД 55RS0№-70
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
Кировский районный суд <адрес> в составе председательствующего судьи Еськовой Ю.М.,
при подготовке и организации судебного процесса помощником судьи ФИО2,
секретаре судебного заседания ФИО3,
рассмотрев ДД.ММ.ГГГГ в открытом судебном заседании в городе Омске административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по <адрес> в лице представителя по доверенности обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2007-2008 годы в размере 25 003 рубля 00 копеек.
В обоснование заявленных требований налоговым органом указано, что административный ответчик ФИО1 состоит на налоговом учете в налоговом органе и является плательщиком налога на доходы физических лиц, исчисленного исходя из предоставленной в налоговый орган по месту учета декларации по форме 3-НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ за 2007 и 2008 годы.
Ввиду неисполнения обязанности по уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщику направлено соответствующие требования об уплате, однако до настоящего времени задолженность не погашена.
Лица, участвующие в деле, при надлежащем извещении о дате, времени и месте слушания настоящего административного дела, в суд не явились (л.д.69-70).
Административный ответчик ФИО1 представил письменное возражение на административное исковое заявление, в котором выразил несогласие с заявленными требованиями (л.д.49-50, 63-64, 65).
Исследовав материалы настоящего административного дела, а также административного дела №А-3405/2022 мирового судьи судебного участка № в Кировском судебном районе в <адрес> о взыскании с ФИО1 задолженности, суд приходит к следующему.
Положения части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусматривают право органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, других органов, наделенных в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 3, пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
При этом согласно статье 19 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются, в том числе физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.
Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с положениями статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (абзац 1), в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (абзац 2).
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога (абзац 3).
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (пункт 2).
Правоотношения по поводу уплаты налога на доходы физических лиц подробно урегулированы главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, подлежащей применению к возникшим правоотношениям.
Такс, согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговым периодом признается календарный год (статьи 209, 216 поименованного Кодекса, соответственно).
Физические лица, получившие доход, самостоятельно исчисляют сумму подлежащего уплате в соответствующий бюджет налога и представляют в налоговый орган соответствующую декларацию по форме 3-НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (статьи 227, 228, 229 Налогового кодекса Российской Федерации).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 Налогового Кодекса Российской Федерации).
Как установлено судом и подтверждается материалами настоящего административного дела ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в налоговый орган по месту своего учета была представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц за 2007-2008 годы, согласно которой сумма налога на доходы физических лиц к уплате за 2007 год составила 12 802 рубля, за 2008 год -12 201 рубль (л.д.20-32).
В связи с неуплатой налога, в установленный законодательством о налогах и сборах срок, на имя налогоплательщика ФИО1 сформировано требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, в котором установлен срок для добровольной уплаты налоговой недоимки до ДД.ММ.ГГГГ (л.д.16-17).
Требование в добровольном порядке исполнено не было, что послужило основанием для обращения налогового органа в суд.
В соответствии с требованиями части 1 статьи 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в административном исковом заявлении о взыскании обязательных платежей и санкций, в том числе должны быть указаны сведения о направлении требования об уплате платежа в добровольном порядке (пункт 4), а также об отмене судебного приказа по требованию о взыскании обязательных платежей и санкций, вынесенного в порядке, установленном главой 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (пункт 6). В подтверждение этого к административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагаются копии направленного административным истцом требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке и определения судьи об отмене судебного приказа (часть 2 статьи 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
Согласно положений статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6).
При этом обязанность по доказыванию обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца, о чем указано в части 4 статьи 289 приведенного Кодекса.
В соответствии с требованиями, содержащимися в части 5 поименованной нормы Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, при необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе, что было исполнено судом и на основании определения о принятии административного искового заявления к своему производству на сторону административного истца возложена обязанность представить доказательства соблюдения порядка и сроков взыскания недоимки с налогоплательщика, а также процедуры и срока обращения в суд (л.д.2-3).
Как регламентировано положениями статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, ввиду неуплаты суммы налога, в адрес налогоплательщика направляется требование, представляющее собой извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1), данное требование направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2) и должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4).
Кроме того, в приведенной норме предусмотрено, что требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 6).
По общему правилу требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).
В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, которое подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.
Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункты 1, 2 и абзац 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).
Положениями статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрен аналогичный порядок исчисления срока для обращения в суд.
Из анализа приведенных норм в их взаимосвязи следует, что законом установлен обязательный досудебный порядок урегулирования спора о взыскании с физического лица недоимки по налогам и пени, заключающейся в поэтапном выполнении требований налогового законодательства, и применительно к обстоятельствам настоящего административного дела: направлении налогоплательщику требования об уплате налоговой недоимки, неисполнение которого обусловливает возможность обращения налогового органа в судебные органы в определенной последовательности и с соблюдением установленных сроков, а именно первоочередными являются действия по подаче заявления о вынесении судебного приказа, и только при отмене судебного приказа либо отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа, предъявление административного иска в суд.
Согласно материалов настоящего административного дела налоговым органом на имя налогоплательщика ФИО1 составлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога и пени со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 16-17), вместе с тем доказательств направления данного документа в адрес указанного лица в суд не представлено.
В подтверждение факта направления в адрес налогоплательщика ФИО1 требования об уплате налоговой недоимки к административному иску приложен акт сводный № о выделении к уничтожению архивных документов, неподлежащих хранению, в том числе почтовых реестров, утвержденный начальником Межрайонной ИФНС России № по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 18-19).
ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № в Кировском судебном районе в городе Омске по заявлению налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ выдан судебный приказ №а-3405/2022 о взыскании с ФИО1 спорной задолженности, который определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ отменен на оснований возражений должника относительно его исполнения (л.д. 1-3, 10, 16, 19 административного дела №а-3405/2022 года).
Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС № по <адрес> подано в Кировский районный суд <адрес> ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 4), в установленный законом шестимесячный срок, исчисляемый со дня отмены судебного приказа (ДД.ММ.ГГГГ).
Применительно к установленным по настоящему делу фактическим обстоятельствам, уничтожение налоговым органом по истечении сроков хранения необходимой документации для решения вопроса о взыскании в принудительном порядке с налогоплательщика задолженности по обязательным платежам, а именно почтового реестра, подтверждающего направление требования, до тех пор, пока данный вопрос не урегулирован, также не может трактоваться судом как факт надлежащего исполнения налоговым органом своей законной обязанности по своевременному направлению требования налогоплательщику и учтено в качестве правового основания для удовлетворения заявленных административных исковых требований, тогда как направление данного документа налогоплательщику в предусмотренный статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации срок расценивается нормами Налогового Кодекса Российской Федерации в нормативном единстве с положениями главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в качестве необходимого условия для последующего принудительного взыскания, так как в требовании устанавливается срок его исполнения в добровольном порядке, с истечением которого Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации связывает возникновение у налогового органа права на принудительное взыскание в судебном порядке указанной в требовании задолженности.
На основании вышеизложенного суд приходит к выводу о несоблюдении налоговым органом обязанности по направлению налогоплательщику требования об уплате налоговой недоимки в ситуации, когда объективно отсутствует возможность достоверного установления факта направления названного требования в адрес налогоплательщика.
К мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 налоговой недоимки налоговый орган обратился лишь ДД.ММ.ГГГГ, то есть за пределами совокупного срока, предусмотренного пунктом 1 статьи 70 и пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации и подлежащего применению и учёту в случае надлежащего исполнения налоговым органом обязанности по направлению требования об уплате налога, пеней.
В указанной связи, поскольку направление требования об уплате обязательных платежей и санкций в адрес налогоплательщика является неотъемлемой частью общей процедуры взыскания таких платежей, суд приходит к выводу о нарушении налоговым органом предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации процедуры и порядка принудительного взыскания налоговой недоимки и отсутствии оснований для удовлетворения административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к ФИО1 о взыскании налоговой недоимки.
На основании изложенного и руководствуясь положениями статей 175-180, 290, 293 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированному по месту жительства: <адрес> «А», <адрес>, о взыскании налога на доходы физических лиц за 2007-2008 годы в размере 25 003 рубля 00 копеек отказать.
Решение может быть обжаловано в Омский областной суд через Кировский районный суд <адрес> в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья п/п Еськова Ю.М.
Копия вернаРешение (определение) не вступил (о) в законную силу «____» _________________ 20 г.УИД 55RS0№-70Подлинный документ подшит в материалах дела 2а-1915/2023 ~ М-1064/2023хранящегося в Кировском районном суде <адрес>Судья __________________________Еськова Ю.М. подписьСекретарь_______________________ подпись
Решение в окончательной форме изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.