№ 2а-820/2025

64RS0047-01-2024-005925-89

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

4 апреля 2025 г. город Саратов

Октябрьский районный суд города Саратова в составе:

председательствующего судьи Рыбакова Р.В.,

при секретаре Курамшовой А.П.,

с участием представителей административных ответчиков по доверенностям ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Саратовской области, Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 19 по Саратовской области, Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 20 по Саратовской области о признании безнадежной к взысканию недоимки по налогу на имущество физических лиц, признании незаконным налогового требования от <дата> №, обязании возврата денежных средств,

установил:

ФИО2 обратился в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы России по Саратовской области (далее – УФНС России по Саратовской области), Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 19 по Саратовской области (далее - МРИ ФНС России № 19 по Саратовской области), Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 20 (далее - МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области) о признании безнадежной к взысканию недоимки по налогу на имущество физических лиц, признании незаконным налогового требования от <дата> №, обязании возврата денежных средств.

В процессе судебного разбирательства административный истец утонил административные исковые требования.

Окончательно сформулированные требования административного истца мотивированы тем, что МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области ему направлено налоговое требование от <дата> № о взыскании задолженности за 2017-2019 г.г. на сумму 27 441 рубль, из которых взыскано 11 040 рублей 81 копейка. Считает, что данная задолженность, а также задолженность с 2020-2022 г.г. является безнадежной ко взысканию, в связи с пропуском сроков, установленных законом.

Представитель административных ответчиков по доверенностям ФИО1 административные исковые требования не признала и просила оказать в их удовлетворении по основаниям, изложенным в письменных возражениях.

Административный истец ФИО2 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщил, об отложении дела не просил.

Суд с учетом мнения участника процесса и положений ст. 150 КАС РФ полагает возможным рассмотреть дело без участия административного истца.

Заслушав пояснения представителя административных ответчиков, исследовав письменные материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Согласно п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Судом установлено и не оспаривалось сторонами, что ФИО2 принадлежит недвижимое имущество по адресу: <адрес>.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 409 НК РФ).

Исходя из положений п. 8 статьи 401 НК РФ сумма налога за первые четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, исчисляется с учетом положений п. 9 настоящей статьи по следующей формуле: Н = (Н1 - Н2) x К + Н2, где Н - сумма налога, подлежащая уплате. В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений п.п. 4-6 настоящей статьи; Н1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном п. 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со ст. 403 настоящего Кодекса, без учета положений п.п. 4.6 настоящей статьи; Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений п.п. 4-6 настоящей) за последний налоговый период определения налоговой базы в соответствии со ст. 404 настоящего Кодекса, либо сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная за 2014 год в соответствии с Законом РФ. «О налогах на имущество физических лиц» и приходящаяся на указанный объект налогообложения, в случае применения порядка исчисления налога в соответствии со ст. 403 настоящего Кодекса начиная с 1 января 2015 года; К - коэффициент, равный: 0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со ст. 403 настоящего Кодекса; 0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со ст. 403 настоящего Кодекса; 0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со ст. 403 настоящего Кодекса; 0,8 - применительно к четвертому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со ст. 403 настоящего Кодекса.

С соответствии с решением Саратовской городской Думы от 27 ноября 2014 г. № 41-465 «О налоге на имущество физических лиц» на территории города Саратова установлена ставка налога на имущество физических лиц в отношении квартир стоимостью свыше 500 000 рублей – 0,5 процента.

Согласно решению Саратовской городской Думы от 23 ноября 2017 г. № 26-193 «О налоге на имущество физических лиц» на территории города Саратова установлена ставка налога на имущество физических лиц в отношении квартир стоимостью до 1000 тыс. рублей – 0,3 процентов.

С учетом приведенных норм закона ФИО2 должен был оплатить налог на имущество физических лиц в 2015 г. - 4 365 рублей, в 2016 г. – 4 746 рублей 25 копеек, в 2017 г. – 5 423 рубля, в 2018 г. – 5 535 рублей, в 2019 г. – 5 647 рублей, в 2020 г. – 5 758 рублей, в 2020 г. – 5 758 рублей, в 2021 г. – 4 641 рубль, 2022 г. – 3 458 рублей.

Данный расчет административным истцом не оспорен, судом проверен и сомнений не вызывает.

Согласно п. 6 ст. 58 НК РФ Федерации налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налогоплательщику были направлены налоговые уведомления об уплате имущественных налогов с 2015 по 2022 г. (л.д. 71, 88).

В установленный законом срок ФИО2 налог не оплатил, что им не оспаривалось.

Налоговым органом предпринимались меры ко взысканию данных налогов, путем направления ФИО2 налоговых требований:

- налогового требования от <дата> № по налогу за 2017 г. со сроком исполнения до <дата>,

- налогового требования от <дата> № по налогу за 2018 г. со сроком исполнения до <дата>

- налогового требования от <дата> № по налогу за 2019 г. со сроком исполнения до <дата>

- налогового требования от <дата> № по налогу за 2020 г. со сроком исполнения до <дата>

Налоговые требования от <дата> № и от <дата> № исполнены не были, в связи с чем, в установленные сроки подавались заявления и выносились судебные приказы по гражданским делам №, №.

В связи с этим, срок для взыскания с ФИО2 налога на имущество физических лиц за 2017 и 2018 г.г. не истекли.

Согласно п. 1 ч. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Пунктом 1 ч. 9 ст. 4 Закона № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 г. в соответствии со ст. 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 г. (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области ФИО2 направлено налоговое требование от <дата> № о взыскании задолженности за 2017-2021 г.г. на сумму 27 441 рубль (л.д. 7-8), которое фактически отменило действие налогового требования от <дата> № по налогу за 2019 г. со сроком исполнения до <дата> и налогового требования от <дата> № по налогу за 2020 г. со сроком исполнения до <дата>

Срок исполнения данного требования был установлен до <дата>

Согласно ч. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Таким образом, срок обращения в суд по налоговому требованию был установлен до <дата>

С заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился в суд <дата>, то есть в установленный срок.

<дата> мировым судьей вынесен судебный приказ по гражданскому делу №.

Таким образом, судом не установлен факт утраты налоговым органом возможности взыскания налогов с ФИО2, в связи с истечением установленного срока их взыскания.

С 1 января 2023 г. изменился порядок зачета и возврата налоговых платежей в связи с принятием Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в соответствии с ч. 1 ст. 4 которого сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 г. с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 Налогового кодекса РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. сведений о суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства) (подп. 2 ).

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (п. 2 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ).

При этом положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ).

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с п. 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 настояшей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 Налогового кодекса РФ).

По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно подп. 4, 4.1 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае:

- принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;

- вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным п.п. 3 и 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве», если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет.

Исходя из взаимосвязанных положений подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 ч. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика при формировании сальдо ЕНС возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Установление факта пропуска налоговым органом сроков для принудительного и судебного взыскания сумм недоимки является основанием для вывода об утрате налоговым органом возможности такого взыскания.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по взысканию недоимки по налогам и задолженности по пени, в том числе и в мотивировочной части судебного постановления. При этом соответствующие выводы должны быть подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости.

Денежные средства, взысканные с ФИО2 по исполнение спорного требования, с учетом положений ст. 45 НК РФ, погасили задолженность по налогу на имуществу физических лиц за 2017 г. – 5 423 рубля, за 2018 г. – 5 535 рублей, 2019 г. – 82 рубля 81 копейка. В связи с этим, оснований для возврату этой суммы налогоплательщику не имеется.

Платеж ФИО2 от <дата> в размере 4 746 рублей (л.д. 95) не имел указания на налоговый период за который производится погашение, в связи с чем был направлен на погашение задолженности по налогу за 2016 г.

Таким образом, нарушений прав ФИО2 со стороны административных ответчиков не имеется и в удовлетворении его иска о признании безнадежной к взысканию недоимки по налогу на имущество физических лиц, признании незаконным налогового требования от <дата> №, обязании возврата денежных средств следует отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-181, 227 КАС РФ, суд

решил:

отказать в удовлетворении административного иска ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Саратовской области, Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 19 по Саратовской области, Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 20 по Саратовской области о признании безнадежной к взысканию недоимки по налогу на имущество физических лиц, признании незаконным налогового требования от <дата> №, обязании возврата денежных средств.

Решение может быть обжаловано в Саратовский областной суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме, путем подачи апелляционной жалобы через Октябрьский районный суд города Саратова.

Судья Р.В. Рыбаков

В окончательной форме решение изготовлено 4 апреля 2025 г.