22RS0069-01-2023-000776-78

Дело №2а-1105/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

28 марта 2023 года г. Барнаул

Ленинский районный суд г.Барнаула Алтайского края в составе:

председательствующего судьи К.В.Таболиной,

при секретаре К.А.Топоровой,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2015 год, за период с 24.12.2018 по 12.11.2021 в размере 44 232,57 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Алтайскому краю в качестве налогоплательщика. По результатам камеральной налоговой проверки вынесено решение ... от 20.12.2016, согласно которому начислена сумма НДФЛ за 2015 год в размере 210 506 руб. В связи с неуплатой указанной задолженности налогоплательщику направлено требование ... от 16.03.2017 на основную сумму долга. После чего налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, мировым судьей судебного участка № 1 Ленинского района г. Барнаула от 28.12.2017 вынесено определение об отказе в принятии заявления о выдаче судебного приказа. В связи с неуплатой недоимки по НДФЛ за 2015 год была начислена пеня в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации. Административному ответчику было направлено требование ... по состоянию на 13.11.2021 об уплате пени в сумме 44 232,57 руб., начисленной за период с 24.12.2018 по 12.11.2021, установлен срок уплаты до 22.12.2021, которое не было исполнено, что послужило основанием обращения в суд

Представитель административного истца ФИО1 - ФИО2 в судебном заседании просил отказать административному истцу в удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в письменном отзыве. Также указал, что налоговый орган свою обязанность по принудительному взысканию недоимки по НДФЛ за 2015 год в сумме 210 506 руб. не исполнил. Более того, сроки для принудительного исполнения истекли, в связи с чем, не подлежит взысканию и пени по указанному налогу.

Представитель административного истца, административный ответчик, будучи надлежащим образом извещенными о месте и времени судебного разбирательства, в суд не явились, ходатайствовали о рассмотрении административного дела в свое отсутствие.

Суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав представителя административного ответчика, исследовав письменные материалы административного дела, изучив обстоятельства спора и оценив представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.

Как установлено пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации доход, полученный от источников в Российской Федерации, признается объектом налогообложения НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пункте 1 статьи 224 (в размере 13 процентов), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статей 218 - 221 Кодекса.

При этом пункт 4 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, не применяются.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 6 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из материалов дела, 25 марта 2016 года ФИО1 в Межрайонную ИФНС № 14 по Алтайскому краю представлена налоговая декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2015 год, где указан доход, полученный в результате дарения квартиры в сумме 1 850 000 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 240 500 руб. Затем, 16 мая 2016 года ФИО1 представлена уточненная налоговая декларация, в которой сумма дохода указана 1 000 000 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 130 000 руб.

Налоговым органом при проверке налоговой декларации для исчисления дохода налогоплательщика, полученного в результате дарения объектов недвижимости, принята кадастровая стоимость вышеуказанного жилого помещения в размере <данные изъяты> руб.

Исходя из этого, в акте камеральной налоговой проверки ... от 30.08.2016 установлено занижение налогооблагаемой базы, в связи с чем, установлена неуплата НДФЛ за 2015 год в сумме 210 506 руб.

При принятии решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.12.2016 ... МИФНС России № 14 по Алтайскому краю доначислен НДФЛ за 2015 год в сумме 210 506 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю решения от 13.02.2017 решение МИФНС России № 14 по Алтайскому краю от 20.12.2016 оставлено без изменения, апелляционной жалоба ФИО1 без удовлетворения.

Решением Ленинского районного суда г. Барнаула от 11.05.2017 административные исковые требования ФИО1 о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Алтайскому краю от 20.02.2017 ..., оставленного без изменения решением Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю от 13.02.2017 в части доначисления НДФЛ исходя из кадастровой стоимости, привлечении к налоговой ответственности и начислении пени, обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Алтайскому краю произвести расчет налога исходя из стоимости квартиры, определенной в заключении специалиста, оставлено без удовлетворения. Решение вступило в законную силу 18.07.2017.

Налоговым органом ФИО1 было направлено требование ... от 16.03.2017 об уплате задолженности в размере 210 506 руб.

17.11.2021 Налоговым органом ФИО1 направлено требование ... от 13.11.2021 об уплате пени в размере 44 232,57 руб., начисленной с 24.12.2018 по 12.11.2021 на сумму недоимки по НДФЛ в размере 210 506 руб. Срок уплаты пени установлен до 22.12.2021.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (ст. ст. 48, 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 2 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации, требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу положений статьи 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафов, в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В силу положений пункта 5 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете, либо налоговым органом, которым вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со статьей 101.4 настоящего Кодекса.

На основании пунктов 1, 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно п. 1 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в случае перечисления налога в более поздний срок по сравнению с предусмотренным.

Пени могут быть взысканы в порядке, установленном ст. ст. 46, 47, 48 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 6 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 5 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с суммами налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Конституционный Суд РФ в Определении от 17 февраля 2015 года N 422-О отметил, что принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации). С учетом изложенного, необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Согласно разъяснениям Пленума ВАС РФ (п. 57 Постановления от 30.07.2013 N 57) пени взыскиваются, только если инспекция своевременно приняла меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Аналогичная позиция Президиума ВАС РФ приведена в п. 11 Обзора практики рассмотрения налоговых споров, утвержденного Президиумом ВАС РФ, Верховным Судом РФ и толкования норм законодательства о налогах и сборах, содержащегося в решениях Конституционного Суда РФ за 2013 год.

Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. После истечения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Административным истцом в материалы дела не представлено доказательств того, что после утверждения решения Инспекции от 20.12.2016 налоговым органом приняты указанные выше предусмотренные законом меры по принудительному взысканию с ФИО1 недоимки по НДФЛ за 2015 год, на которую начислены заявленные в настоящем административном иске пени. Не представлено и доказательств добровольной оплаты административным ответчиком с нарушением установленных законом сроков суммы недоимки, на которую начислены пени. Доказательства того, что после истечения установленного в требовании срока налоговым органом приняты меры к принудительному взысканию суммы доначисленного НДФЛ, также отсутствуют.

Более того, согласно административному исковому заявлению, 28.12.2017 мировым судьей судебного участка № 1 Ленинского района вынесено определение об отказе в выдаче судебного приказа о взыскании суммы доначисленного НДФЛ.

Таким образом, из материалов дела и представленных доказательств следует, что право на взыскание суммы НДФЛ за 2015 год, на которую начислены пени, на момент направления требования ... от 13.11.2021 об оплате пени в размере 44232,57 руб. налоговым органом утрачено. В связи с этим, отсутствуют и основания для начисления административному ответчику и взыскания с него заявленной суммы пени.

В связи с изложенным, основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют, требования о взыскании пени в размере 44232,57 руб. не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд путем подачи апелляционной жалобы через Ленинский районный суд г. Барнаула в течение месяца со дня его принятия.

Судья К.В. Таболина

Мотивированное решение изготовлено 11.04.2023.