Дело № 2а-1584/2023

УИД: 34RS0012-01-2023-001849-65

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

р.п. Городище Волгоградской области 18 октября 2023 года

Городищенский районный суд Волгоградской области в составе:

председательствующего судьи Скоробогатовой Е.И.,

при секретаре Мозжевой С.Л.,

с участием представителя административного истца ФИО1 по доверенности ФИО2,

представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 5 по Волгоградской области по доверенности ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 5 по Волгоградской области о признании незаконным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с указанным административным иском к Межрайонной ИФНС России № 5 по Волгоградской области, мотивировав свои требование тем, что от Межрайонной ИФНС России № 5 по Волгоградской области было получено налоговое требование № от ДД.ММ.ГГГГ сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ задолженности в размере 212 515 рублей 47 копеек, из которых 196 313 рублей составляет задолженность по налогу на доходы физических лиц, 3736 рублей 49 копеек – пени, 9815 рублей 75 копеек – сумма штрафа.

Основанием для взыскания налогов (пени, штрафов) послужило то, что ФИО1 обязан был уплатить в бюджет налог на доходы, полученные им от продажи объектов недвижимости – блока жилого дома блокированной застройки с кадастровым номером № и земельного участка с кадастровым номером №, расположенных по адресу: <адрес> а, находившихся в собственности административного истца на момент продажи (ДД.ММ.ГГГГ) менее пяти лет.

С указанным налоговым требованием № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 не согласен, считает его незаконным и необоснованным, поскольку в соответствии с пунктами 3 – 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, минимальным сроком владения объектом недвижимости для целей налогообложения, при его отчуждении (продаже) является 5 лет. Соответственно, при отчуждении (продаже) объекта недвижимости лицом, владеющим данным объектом недвижимости более 5 лет, полученные при его продаже доходы НДФЛ не облагаются. Право собственности на объекты недвижимости, являвшиеся предметом договора купли – продажи от ДД.ММ.ГГГГ, было зарегистрировано за ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ.

Направляя требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ задолженности в сумме 212 515 рублей 47 копеек, налоговый орган не учел, что блок жилого дома блокированной застройки является частью жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, которым истец владел на праве собственности, начиная с 2009 года на основании постановления администрации Городищенского муниципального района Волгоградской области № от ДД.ММ.ГГГГ.

Право собственности на жилой дом зарегистрировано в ЕГРП (в настоящее время – ЕГРН) ДД.ММ.ГГГГ, о чем сделана запись регистрации №. Право собственности на исходный земельный участок площадью 1200 кв. м с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, из которого был впоследствии выделен путем раздела земельный участок с кадастровым номером 34:03:230001:3199 площадью 438 кв. м, являющийся предметом договора купли – продажи от ДД.ММ.ГГГГ, было зарегистрировано за ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, о чем внесена запись в ЕГРП за №.

Таким образом, срок владения на праве собственности исходными объектами недвижимости – жилым домом и земельным участком, расположенными по адресу: <адрес>, составлял к дате заключения договора купли – продажи недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ более пяти лет.

При таких обстоятельствах, административный истец полагает, что налоговый орган необоснованно и неправомерно исчислил срок владения административного истца на праве собственности блоком жилого дома блокированной застройки и земельным участком, расположенными по адресу: <адрес> начиная с юридической регистрации частей исходных объектов недвижимости, то есть, с ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ.

В целях досудебного порядка разрешения спора, ФИО1 была направлена жалоба в УФНС России по Волгоградской области на решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Волгоградской области.

Между тем, решением УФНС России по Волгоградской области от ДД.ММ.ГГГГ за № жалоба ФИО1 на решение Межрайонной ИФНС России №5 по Волгоградской области о направлении требования № об уплате налога оставлена без удовлетворения.

Поскольку обжалуемое решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Волгоградской области существенно нарушает права и законные интересы ФИО1, поскольку необоснованно возлагает на него обязанность по уплате в бюджет денежных средств, размер которых является для него существенным, просит суд, признать незаконным решение налогового органа о направлении ФИО1 налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ задолженности в размере 212515 рублей 47 копеек.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, о рассмотрении административного дела извещен надлежащим образом, в адрес суда представлено заявление о рассмотрении дела в его отсутствие, с участием представителя по доверенности ФИО2

Представитель административного истца ФИО1 по доверенности ФИО2 в судебном заседании поддержал заявленные требования доводы привел аналогичные, указанным в административном иске.

Представитель административного ответчика МИФНС России № 5 по Волгоградской области по доверенности ФИО3, в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных административным истцом требований по доводам, изложенным в письменных возражениях.

Представитель заинтересованного лица УФНС России по Волгоградской области в судебное заседание не явился, извещены надлежащим образом, доказательств уважительности в суд не представили, каких-либо ходатайств об отложении разбирательства дела не поступало.

Выслушав явившихся в судебное заседание лиц, исследовав письменные материалы дела, дав им оценку, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Одним из федеральных налогов является налог на доходы физических лиц (глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с положениями статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, статья 208 Налогового кодекса Российской Федерации относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абзац второй подпункта 5 пункта 1).

Данный Кодекс также устанавливает, что плательщик налога с дохода, полученного в налоговом периоде от реализации недвижимого имущества, имеет право на получение имущественного налогового вычета, не превышающего в целом 1000000 рублей. При этом вместо получения данного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму документально подтвержденных расходов (при их наличии), связанных с приобретением этого имущества (подпункт 1 пункта 1, подпункты 1 и 2 пункта 2 статьи 220). Налогоплательщик подлежит полному освобождению от обложения дохода по сделкам продажи имущества в случае нахождения его в собственности не менее пяти лет, а для отдельных случаев не менее трех лет (статья 217.1).

Как усматривается из материалов административного дела и установлено судом, ФИО1 являлся собственником земельного участка и блока жилого дома, расположенных по адресу: <адрес>.

Согласно договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ отчуждаемый блок жилого дома блокированной застройки с кадастровым номером № принадлежал налогоплательщику на праве собственности на основании Постановления Администрации Городищенского муниципального района Волгоградской области № выданного ДД.ММ.ГГГГ, технического плана здания, сооружения, помещения либо объекта незавершенного строительства от ДД.ММ.ГГГГ. Право собственности зарегистрировано Управлением федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Волгоградской области, о чем в Едином государственном реестре недвижимости ДД.ММ.ГГГГ сделана запись (л.д. 29-31).

Отчуждаемый земельный участок с кадастровым номером №, площадью 438 кв. м, принадлежал налогоплательщику на праве собственности на основании постановления Администрации Городищенского муниципального района Волгоградской области № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 27-28).

На основании решения о разделе земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, право собственности зарегистрировано Управлением федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Волгоградской области, о чем в Едином государственном реестре недвижимости ДД.ММ.ГГГГ сделана запись (л.д. 26, 32-34).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 произвел отчуждение принадлежащих ему спорных объектов, путем заключения договора купли-продажи, прошедшего государственную регистрацию.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представил в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, в связи с получением дохода от продажи 2/39 доли земельного участка, с кадастровым номером 34:08:000000:4836, указав сумму дохода в размере 2 510 097 рублей 90 копеек, определив налоговую базу в соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации, и заявив имущественный налоговый вычет в размере 50 097 рублей 90 копеек, с указанием суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, в размере 0 рублей.

Документально подтвержденных расходов, понесенных в связи с приобретением спорного имущества, административным истцом в налоговый орган представлено не было, в связи с чем, у налогового органа отсутствовали основания для предоставления имущественного налогового вычета налогоплательщику.

В ходе проведенной МИФНС России № 5 по Волгоградской области камеральной налоговой проверки в отношении налоговой декларации, представленной ДД.ММ.ГГГГ ФИО1, инспекцией принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, с взысканием штрафа в размере 9 815 рублей 75 копеек. Кроме того, налогоплательщику доначислен налог в размере 196 313 рублей, а также пени в размере 3 736 рублей 49 копеек.

Основанием для доначисления ФИО1 налога на доходы физических лиц явилось занижение налогоплательщиком дохода от продажи блока жилого дома и земельного участка, поскольку доход от его продажи по договору меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 01 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества.

Не согласившись с решением МИФНС России № 5 по Волгоградской области № от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ обратился с жалобой в УФНС России по Волгоградской области.

По результатам поданной ФИО1 жалобы УФНС России по Волгоградской области принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ, которым решение МИФНС России № 5 по Волгоградской области № от ДД.ММ.ГГГГ об отмене штрафных санкций в размере 4 907 рублей 87 копеек, с учетом смягчающих налоговую ответственность обстоятельств, в остальной части решение МИФНС России № 5 по Волгоградской области оставлено без изменения.

Обращаясь в суд с настоящим административным иском, ФИО1 настаивает на том, что налоговая инспекция доначислила ему налог на доходы физических лиц, полученный от продажи спорных объектов, которые находились в его собственности более пяти лет. Административный истец полагает, что моментом возникновения права собственности на блок жилого дома и земельного участка, является момент первоначальной государственной регистрации права собственности на указанное имущество, а, не начиная с регистрации частей исходных объектов недвижимости (ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ).

На основании пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Вместе с тем, рассматривая вопрос о возможности применения налогоплательщиком имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в связи с продажей земельного участка, полученного в результате раздела другого земельного участка, который находился в собственности налогоплательщика более трех лет, Конституционный Суд Российской Федерации в своих решениях указал, что срок нахождения в собственности налогоплательщика выделенных земельных участков (новых объектов недвижимого имущества) определяется на основании действующего законодательства, в том числе, о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (определения от 13 мая 2014 года № 1129-О, от 18 июля 2017 года № 1726-О, от 29 мая 2019 года № 1357-О).

Так, в силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1).

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом «О государственной регистрации недвижимости», за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).

В соответствии со статьей 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 1). При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (пункт 2).

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона «О государственной регистрации недвижимости».

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу статьи 1 Федерального закона «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

Сходное правовое регулирование ранее было установлено и Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», действовавшим на момент возникновения рассматриваемых правоотношений.

Поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

Если земельные участки находились в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, то доход от их продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 и статьи 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Частью 1 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ определено, что в случае образования двух и более объектов недвижимости, в частности в результате раздела объекта недвижимости, государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

В данном случае материалами дела подтверждено, что земельный участок находился в собственности ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ земельного участка, блок жилого дома в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, то есть менее минимального предельного срока владения, предусмотренного пунктами 3, 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, находились в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, что исключает освобождение полученных доходов от налогообложения по основаниям пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

Пунктом 3 статьи 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Согласно пункту 1 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога признается исполненной налогоплательщиком в случаях, указанных в пункте 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ) предусмотрено, что неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ) предусмотрено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации в случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика.

Решение налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения направлено в адрес налогоплательщика в электронном виде через «Личный кабинет налогоплательщика» ДД.ММ.ГГГГ и получено им ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, учитывая положения пункта 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, указанное решение вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с чем, на основании статей 45, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации сформировано и направлено в адрес заявителя (штриховой почтовый идентификатор №) требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, в соответствии с которыми налогоплательщику предложено уплатить в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ недоимку в размере 196 313 рублей, пени 3 736 рублей 49 копеек, штраф 9 815 рублей 75 копеек.

Исходя из вышеизложенного и обстоятельств, установленных по делу, суд приходит к выводу о правомерности оспариваемого решения Межрайонной ИФНС № 5 по Волгоградской области № от ДД.ММ.ГГГГ, с учетом изменений, внесенных решением УФНС России по Волгоградской области принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем, оснований для признания решения налогового органа о направлении ФИО1 налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ задолженности в размере 212 515 рублей 47 копеек, отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 5 по Волгоградской области о признании незаконным решения налогового органа о направлении ФИО1 налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ задолженности в размере 212515 рублей 47 копеек – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Волгоградский областной суд через Городищенский районный суд Волгоградской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 23 октября 2023 года.

Судья Е.И. Скоробогатова