Дело № 2а-353/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

16 декабря 2022 года г. Куса

Кусинский районный суд Челябинской области в составе председательствующего судьи Леоновой Н.М.,

при секретаре Улатовой А.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, за периоды с ДАТА по ДАТА,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Челябинской области (далее по тексту – МИ ФНС № 21 по Челябинской области) обратился в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, за период с ДАТА по ДАТА в размере 4178,68 руб.

В основании предъявленных административных исковых требований административный истец указал, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 и пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, исполнив обязанность по уплате налога самостоятельно, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Положениями статьи 227 НК РФ определены особенности исчисления сумм налога, порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой – по суммам доходов, полученных от такой деятельности. Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ (пункт 2 статьи 227 НК РФ). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (пункт 3 статьи 227 НК РФ). Налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 НК РФ (пункт 5 статьи 227 НК РФ).

Согласно представленной ФИО1 налоговой декларации за 2016 год сумма подлежащего уплате ею налога составила 32646 руб. В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по оплате указанной суммы, решением Кусинского районного суда Челябинской области от ДАТА с ФИО1 была взыскана задолженность по НДФЛ за 2016 год в размере 32646 руб., а также пени в размере 6491,23 руб. В порядке исполнения решения суда оплата НДФЛ произведена административным ответчиком в размере 29126,00 руб., остаток задолженности составляет 3520,00 руб. ФИО1 начислено пени по состоянию на ДАТА в размере 4178,68 руб., посредством личного кабинета налогоплательщика направлено требование НОМЕР об уплате задолженности по пени в указанном размере, которое административным ответчиком не исполнено.

С учетом изложенного, административный истец МИ ФНС № 21 по Челябинской области просил суд взыскать с ФИО1 пени по налогу на доходы физических лиц (согласно статьи 227 НК РФ) в размере 4178,68 руб.

В судебное заседание представитель административного истца МИ ФНС России № 21 по Челябинской области не явился, извещен (л.д. 63).

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена (л.д. 62), о причинах неявки суд не уведомила, об отложении судебного заседания не просила, представила возражения (л.д. 41-42), которыми предъявленные административные исковые требования не признала, указав, что сумма НДФЛ в размере 32646 руб. и пени в размере 6491,23 руб., всего – 39137,23 руб. были взысканы с нее решением Кусинского районного суда Челябинской области от ДАТА; поскольку пени уже взысканы данным решением суда, требование о повторном взыскании пени по налогу не может быть удовлетворено. Фактически административный истец просит взыскать пени на неисполненное решение суда, что не предусмотрено действующим законодательством. Взысканные денежные средства по судебному решению были удержаны с расчетного счета адвокатского кабинета и все банковских карт административного ответчика (в том числе кредитной карты).

Суд определил о рассмотрении административного дела в отсутствие не явившихся лиц.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах. Данная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно.

Решением Кусинского районного суда Челябинской области от ДАТА (дело НОМЕР) удовлетворены административные исковые требования МИ ФНС России № 21 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц и пени: с ФИО1 взыскан налог на доходы физических лиц за 2016 год согласно представленной ею налоговой декларации (л.д. 8-12) в размере 32646,00 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 4826,66 руб., пени по налогу на доходы физических лиц (статья 228 НК РФ) в размере 1664,57 руб. (л.д. 38-40).

На основании данного решения суда выдан исполнительный лист, предъявленный налоговым органом к исполнению ДАТА совместно с заявлением, которым просил о возбуждении исполнительного производства на основании данного исполнительного документа и о взыскании на его основании с ФИО1 налоговых платежей в размере 34587,64 руб. (л.д. 59); несмотря на неверное указание в данном заявлении наименования исполнительного документа «судебный приказ», из информации, представленной ОСП по г. Златоусту и Кусинскому району ГУФССП России по Челябинской области (л.д. 55) усматривается, что взыскателем был предъявлен исполнительный лист НОМЕР, выданный Кусинским районным судом Челябинской области по делу НОМЕР.

Согласно данного исполнительного документа и заявления взыскателя о частичном исполнении (на сумму 34587,64 руб.) возбуждено исполнительное производство НОМЕР-ИП от ДАТА, в рамках которого платежными поручениями в период с ДАТА со счетов ФИО1 списаны суммы, из которых перечислено налоговому органу 29126 руб. (14827,06 + 14298,94) в счет недоимки (л.д. 57-58, отражено налоговым органом в расчетах как оплата ДАТА, л.д. 14), оставшаяся сумма 5461,64 руб. (528,12 + 4933,52) – отнесена в счет пени. ДАТА исполнительное производство окончено фактическим исполнением в рамках предъявленных налоговым органом требований.

Таким образом, разница между взысканной решением суда суммой НДФЛ и фактическим исполнением составила 3520 руб. (32646-29126); в указанной части имеется взысканная решением суда недоимка по налогу, в отношении которой установленный законом трехлетний срок предъявления исполнительного документа к исполнению (пункт 1 части 1 статьи 356 КАС РФ), исчисляемый с даты окончания исполнительного производства (ДАТА), не истек.

В силу пункта 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться предусмотренными данной нормой способами, в том числе - пеней.

Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3 статьи 75 НК РФ). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4 статьи 75 НК РФ).

Согласно пункту 5 статьи 75 НК РФ, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса (пункт 6 статьи 75 НК РФ).

Исходя из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации № 422-О от 17 февраля 2015 года, Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

В соответствии с пунктом 57 Постановления Пленума Арбитражного Суда Российской Федерации № 57 от 30 июля 2013 года, необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Таким образом, пени могут взыскиваться в случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. При этом налоговое законодательство устанавливает возможность начисления пени исключительно из того обстоятельства, что не утрачена возможность взыскания самой суммы налога. При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что вне зависимости от того, что налоговым органом к принудительному исполнению решение суда было обращено в части, поскольку возможность принудительного взыскания суммы налога не утрачена, а административным ответчиком не исполнено решение суда в полном объеме, налоговый орган вправе произвести начисление пени на весь период вне зависимости от срока неисполнения вплоть до истечения сроков принудительного исполнения решения суда.

Налоговым органом от суммы ранее взысканной решением суда (32646,00 руб.) и непогашенной задолженности по налогу на доходы физических лиц в соответствии с положениями статьи 75 НК РФ осуществлено начисление пени:

- за период с ДАТА по ДАТА в размере 3901,20 руб. (л.д. 4-5, 14-15), после оплаты задолженности в размере 29126,00 руб. начисление пени произведено от остатка задолженности по НДФЛ в размере 3520,00 руб. (32646,00 - 29126,00) за период с ДАТА по ДАТА в размере 277,48 руб., всего – 4178,68 руб. (3901,20 + 277,48); административному ответчику выставлено и посредством личного кабинета налогоплательщика направлено требование НОМЕР от ДАТА (л.д. 13, 16), срок для уплаты пени установлен до ДАТА (л.д. 13-об).

Представленные административным истцом расчеты проверены, сомнений и неясностей не вызывают, выполнены в соответствии с приведенными выше нормами НК РФ, в связи с чем принимаются судом.

Согласно пункту 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Предусмотренная Налоговым кодексом Российской Федерации обязанность уплаты пени по НДФЛ административным ответчиком не исполнена; доказательства исполнения обязанности уплаты пени по налогу не представлены.

По общему правилу, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (статья 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно указанной норме статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила десять тысяч рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила десять тысяч рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила десять тысяч рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

С учетом того, что общая сумма, указанная в требовании, превышала десять тысяч рублей, налоговый орган был вправе обратиться с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании пени по требованию НОМЕР от ДАТА (срок исполнения – до ДАТА) - до ДАТА.

С заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился ДАТА (л.д. 25), т.е. с соблюдением установленного законом срока. По заявлению налогового органа мировым судьей судебного участка № 2 Кусинского района Челябинской области выдан судебный приказ НОМЕР от ДАТА (л.д. 33). ДАТА ФИО1 подано заявление об отмене судебного приказа (л.д. 34-об). Определением мирового судьи судебного участка № 2 Кусинского района Челябинской области от ДАТА судебный приказ отменен (л.д. 35), ДАТА определение об отмене судебного приказа получено налоговым органом (л.д. 35-об).

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (часть 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

После отмены судебного приказа налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском ДАТА (л.д. 20), т.е. в пределах шести месяцев с момента отмены приказа, нарушений срока для обращения в суд с административным иском налоговым органом не допущено.

Таким образом, административные исковые требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению в полном объеме.

В соответствии со статьей 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Государственная пошлина, исчисленная от удовлетворенных судом административных исковых требований в размере 400 руб. (пункт 1 части 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации) подлежит взысканию с ФИО1 в доход местного бюджета.

Руководствуясь статьями 175-180, 290, 293-294 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, за период с ДАТА по ДАТА, удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, родившейся ДАТА в АДРЕС, проживающей по адресу АДРЕС (паспорт НОМЕР НОМЕР, выдан ДАТА ОУФМС России по Челябинской области в Кусинском районе, ИНН НОМЕР) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Челябинской области пени по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, за период с ДАТА по ДАТА, в размере 4178 (Четыре тысячи сто семьдесят восемь) рублей 68 коп., с перечислением по следующим реквизитам: счет 03100643000000016900, наименование получателя - УФК по Челябинской области (Межрайонная ИФНС России № 21 по Челябинской области), ИНН/КПП получателя - 7404008223/740401001, Банк получателя - Отделение Челябинск Банка России, БИК 017501500, номер счета банка получателя средств, корреспондентского счета (банковского счета, входящего в состав единого казначейского счета) - 40102810645370000062, ОКТМО 75638101, НДФЛ КБК 18210102020012100110 (для пени).

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 (Четыреста) рублей 00 коп.

Настоящее решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда через Кусинский районный суд Челябинской области в течении месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Н.М. Леонова

Решение суда принято в окончательной форме 29 декабря 2022 года.

Судья Н.М. Леонова