Дело № 2а-1260/2025
УИД 50RS0022-01-2025-001767-92
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
23 октября 2025 года г. Лобня
Московской области
Лобненский городской суд Московской области в составе:
председательствующего судьи Озеровой Е.Ю.,
при секретаре Мироненко С.Р.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России №13 по Московской области к ФИО1 ФИО4 о взыскании обязательных платежей и санкций,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная ИФНС России №13 по Московской области обратилась в суд с административным иском, указав, что ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика. В связи с предоставлением налоговым агентом ПАО «Совкомбанк» справки 2-НДФЛ в отношении ФИО1 о доходах в размере 45 125,60 руб., с которого не удержан налог в сумме 5 886 руб., налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено уведомление об уплате НДФЛ за 2022 год. Обязанность по уплате налога не исполнена. Требование от 18.09.2023 о погашении недоимки оставлено без удовлетворения. Судебный приказ о взыскании спорной задолженности отменен в связи с возражениями должника. С учетом уточнения требований просит взыскать задолженность по НДФЛ за 2022 год в размере 5 866 руб., пени за неуплату налога за период с 02.12.2023 по 07.07.2024 в размере 635,09 руб.; восстановить срок на обращение в суд.
Представитель административного истца в судебное заседание не явился, извещен о слушании дела надлежаще, просил рассмотреть дело в его отсутствие, административный иск поддержал, в том числе, по доводам дополнительных письменных пояснений.
Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена о слушании дела надлежаще.
На основании ст.150 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие сторон.
Суд, изучив доводы иска, исследовав материалы дела, приходит к следующему.
Положениями ч.1 ст. 286 КАС РФ предусмотрено право налогового органа обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
При уплате имущественных налогов налогоплательщиками - физическими лицами обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (ст. 52 НК РФ).
Материалами дела подтверждается, что 10.08.2021 ФИО1 обратилась в МКУ «МФЦ г. Лобня» с заявлением о признании банкротом во внесудебном порядке.
10.08.2021 в отношении ФИО1 осуществлено включение сведений в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве; в сведения о кредиторах должника внесены обязательства ФИО1 перед ПАО «Совкомбанк» на основании договора займа № на общую сумму 117 167,80 руб., из которых: 103 000 руб. – основной долг, 14 167,80 руб. – штрафные санкции.
11.02.2022 в соответствии со ст. 223.6 Федерального закона о банкротстве процедура внесудебного банкротства в отношении ФИО1 завершена, о чем внесены сведения в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве.
Дело о признании ФИО1 несостоятельной (банкротом) в арбитражном суде не возбуждалось.
Налоговым агентом ПАО «Совкомбанк» 23.02.2023 в налоговый орган представлена справка о доходах физического лица ФИО1 по форме 2-НДФЛ за 2022 год, согласно которой сумма дохода административного ответчика по коду «4800» (иные дохода) составила 45 125 руб.; сумма не удержанного налоговым агентом налога на доходы физических лиц (НДФЛ) составила 5 866 руб.
На основании сведений налогового агента налоговым органом сформировано и направлено в личный кабинет налогоплательщика уведомление № об уплате в срок до 01.12.2023 НДФЛ за 2022 в размере 5 866 руб.
Требование об уплате спорной недоимки в адрес административного ответчика не направлялось в связи с наличием на ЕНС налогоплательщика на дату исполнения обязанности по уплате НДФЛ за 2022 года отрицательного сальдо по пени в сумме 7 073,39 руб., которое не погашено. Указанное не противоречит ст.69 НК РФ, которой предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.
На данное правовое регулирование указано в требовании № и при увеличении отрицательного сальдо ЕНС налоговый орган имеет возможность обращения в суд без направления дополнительного требования.
Задолженность не погашена.
Судебный приказ от 06.09.2024 о взыскании спорной недоимки отменен определением мирового судьи от 27.09.2024 в связи с возражениями должника.
В соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с п.72 ст.217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено п. 7 настоящей статьи.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса (п. 1 ст. 210 НК РФ).
В случае соблюдения кредитной организацией установленного Банком России порядка признания задолженности безнадежной, в частности, если суд удовлетворяет иск кредитной организации, но взыскание по исполнительному листу с должника не представляется возможным, задолженность клиента может быть признана безнадежной и списана с баланса кредитной организации.
Прощение долга согласно п. 1 ст. 415 ГК РФ подразумевает освобождение кредитором должника от лежащих на нем обязанностей.
Таким образом, при списании задолженности с баланса кредитной организации у клиента возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по возврату сумм основного долга и/или процентов по нему, и, соответственно, доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке в размере 13%.
В силу пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода для целей налогообложения определяется как день прекращения полностью или частично обязательства налогоплательщика по уплате задолженности в связи с признанием такой задолженности в установленном порядке безнадежной к взысканию.
Между тем из материалов дела не усматривается, что образовавшаяся за должником задолженность перед кредитором, с которой был исчислен налог, являлась прощением долга в понимании ст. 415 ГК РФ, согласно которой обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.
Заявление о признании гражданина банкротом во внесудебном порядке подается им по месту жительства или месту пребывания в МФЦ (п. 2).
В соответствии с п. 1 ст. 223.3 Федерального закона о банкротстве в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве размещаются сведения о гражданине, предусмотренные п. 5 ст. 213.7 настоящего Федерального закона, сведения о кредиторах гражданина, подавшего заявление о признании гражданина банкротом во внесудебном порядке, размере их требований, а также наименование МФЦ, включившего в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве соответствующие сведения.
Последствия включения сведений о гражданине, подавшем заявление о признании его банкротом во внесудебном порядке, в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве, предусмотрены ст. 223.4 Федерального закона о банкротстве.
Со дня включения сведений о возбуждении процедуры внесудебного банкротства гражданина в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, за исключением: 1) требований кредиторов, не указанных в заявлении о признании гражданина банкротом во внесудебном порядке; 2) требований о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, по делам об истребовании имущества из чужого незаконного владения, об устранении препятствий к владению указанным имуществом, о признании права собственности на указанное имущество, о выплате заработной платы и выходного пособия, о возмещении морального вреда, о взыскании алиментов, а также иных требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в том числе требований, не заявленных при подаче заявления о признании гражданина банкротом во внесудебном порядке (п. 1 ст. 223.4).
Со дня включения сведений о возбуждении процедуры внесудебного банкротства гражданина в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве также наступают следующие последствия: срок исполнения возникших до дня включения таких сведений в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве денежных обязательств, обязанности по уплате обязательных платежей считается наступившим, за исключением требований кредиторов, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 настоящей статьи; прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций, а также процентов по всем обязательствам гражданина, за исключением требований кредиторов, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 настоящей статьи; не подлежат применению правила ст. 8 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" в части возможности направления исполнительных документов в банк или иную кредитную организацию непосредственно взыскателем; все исполнительные документы могут быть направлены только в ФССП и ее территориальные органы; приостанавливается исполнение исполнительных документов по имущественным взысканиям с гражданина, за исключением исполнительных документов по требованиям, указанным в подп. 1 и 2 п. 1 настоящей статьи; согласие гражданина-должника на предоставление органами, осуществляющими гос.регистрацию или иной учет (регистрацию), имеющихся у них сведений кредиторам в соответствии с п. 5 настоящей статьи считается предоставленным (п. 2 ст. 223.4).
В соответствии с положениями ст. 223.6 Федерального закона о банкротстве по истечении шести месяцев со дня включения сведений о возбуждении процедуры внесудебного банкротства гражданина в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве завершается процедура внесудебного банкротства гражданина и такой гражданин освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, указанных им в заявлении о признании его банкротом во внесудебном порядке, с учетом общего размера денежных обязательств и обязанностей по уплате обязательных платежей, предусмотренного п. 1 ст. 223.2 настоящего Федерального закона.
Задолженность гражданина перед кредиторами, указанными им в заявлении о признании его банкротом во внесудебном порядке, признается безнадежной задолженностью (п. 1).
Освобождение гражданина от обязательств не распространяется на требования кредиторов, не указанные в заявлении о признании гражданина банкротом во внесудебном порядке. Также не допускается освобождение гражданина от обязательств в случаях, предусмотренных абз.2, абз.4 и п. 4, абз.1 п. 5 и п. 6 ст. 213.28 настоящего Федерального закона (п. 2).
В случае завершения процедуры внесудебного банкротства гражданина применяются последствия, предусмотренные ст. 213.30 настоящего Федерального закона, при этом соответствующие сроки исчисляются со дня завершения процедуры внесудебного банкротства гражданина (п. 5).
Согласно ст. 213.30 Федерального закона о банкротстве, в течение пяти лет с даты завершения в отношении гражданина процедуры реализации имущества или прекращения производства по делу о банкротстве в ходе такой процедуры он не вправе принимать на себя обязательства по кредитным договорам и (или) договорам займа без указания на факт своего банкротства (п. 1).
При отсутствии в материалах дела доказательств наличия у ФИО1 перед ПАО «Совкомбанк» иных обязательств, кроме указанных должником в сведениях о кредиторах при обращении с заявлением о признании банкротом во внесудебном порядке суд считает, что в данном случае обязательства ФИО1 перед Банком были прекращены не в силу прощения долга, а в силу признания ее банкротом.
В силу п. 62 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц в виде суммы задолженности перед кредиторами, от исполнения требований по уплате которой налогоплательщик освобождается в рамках проведения процедур, применяемых в отношении него в деле о банкротстве гражданина, в порядке, установленном законодательством о несостоятельности (банкротстве).
Письмом Министерства финансов РФ №03-04-05/13743 от 01.03.2021 разъяснено, что при соблюдении условий, установленных п. 62 ст. 217 НК РФ, доходы налогоплательщика освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц.
Таким образом, требования о взыскании задолженности по НДФЛ за 2022 и исчисленных за его неуплату пени удовлетворению не подлежат.
Проверяя соблюдение налоговым органом срока на обращение в суд с данными требованиями, суд учитывает, что с заявлением о взыскании задолженности налоговый орган вправе обратиться не позднее 1 июля года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом превысила 10 тысяч рублей (абз. 2 п. 2 ч. 3 ст. 48 НК РФ).
Согласно абз. 2 п.4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.
После выставления требования от 18.09.2023 на сумму 7 073,29 руб. в адрес административного ответчика направлено налоговое уведомление № об уплате НДФЛ за 2022 год в сумме 5 866 руб. в срок до 01.12.2023.
Учитывая, что по состоянию 01.01.2024 отрицательное сальдо ЕНС увеличилось и составило сумму более 10 000 руб., срок уплаты, установленный в налоговом уведомлении истек, задолженность не погашена, с требованиями о взыскании в судебном порядке налоговый орган должен был обратиться к мировому судье до 01.07.2024, обращение имело место 06.09.2024, т.е. с пропуском установленного НК РФ срока обращения к мировому судье.
Вместе с тем, вопрос соблюдения налоговым органом срока обращения в суд для получения судебного приказа, установленного в п. 2 ст. 48 НК РФ, разрешается при рассмотрении соответствующего процессуального вопроса мировым судьей, о чем разъяснено в п. 26 Постановления Пленума ВС РФ от 27.12.2016 №62 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве», согласно которому истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в п. 2 ст. 48 НК РФ, является препятствием для выдачи судебного приказа.
В рассматриваемом случае судебный приказ был вынесен мировым судьей, который не усмотрел правовых оснований к отказу в принятии заявления налогового органа, предусмотренных ст. 123.4 КАС РФ.
Судебный приказ отменен определением от 27.09.2024; административное исковое заявление подано в суд 23.07.2025, то есть с нарушением срока, установленного п.3 ст. 48 НК РФ, ст. 286 КАС РФ, а именно по истечении 6 месяцев с момента отмены судебного приказа.
В рассматриваемом случае налоговым органом принимались надлежащие меры по взысканию задолженности в установленном законом порядке, срок пропущен незначительно, вместе с тем данное обстоятельство основанием для удовлетворения иска не является, поскольку по делу не установлено законных оснований для взыскания спорной недоимки.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России №13 по Московской области к ФИО1 ФИО5 о взыскании обязательных платежей и санкций – отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Лобненский городской суд в течение 1 месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Е.Ю. Озерова
Мотивированное решение изготовлено 23 октября 2025 года.