Решение по делу № 2А-11807/2024 от 05.08.2025 - о взыскании недоимок по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование за 2017-2020, 2022 года, налогу на доходы физических лиц за 2021, 2022 года, пени, штрафа, по административному иску <ФИО> к Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу о признании безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование за 2017-2020 года, налогу на доходы физических лиц за 2021 год, штрафа за 2016 год, пени.

УИД: 78RS0019-01-2024-009316-71

Дело № 2а-2253/2025 (2а-11807/2024) 3 апреля 2025 года

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Приморский районный суд Санкт-Петербурга в составе:

председательствующего судьи Катковой А.С.,

при секретаре судебного заседания Гриценко В.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу к ФИО1 о взыскании недоимок по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование за 2017-2020, 2022 года, налогу на доходы физических лиц за 2021, 2022 года, пени, штрафа, по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу о признании безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование за 2017-2020 года, налогу на доходы физических лиц за 2021 год, штрафа за 2016 год, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу, в лице представителя ФИО2, действующей на основании доверенности, обратилась в суд с административным иском к ФИО1, в котором, ходатайствуя о восстановлении пропущенного процессуального срока на обращение с административным иском в суд, после уточнения требований в порядке статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС Российской Федерации (т.1 л.д. 136-137)), просила взыскать с административного ответчика недоимки:

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 27 536 рублей 89 копеек, за 2020 год в размере 32 448 рублей, за 2022 год в размере 34 445 рублей;

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 6 457 рублей 86 копеек, за 2020 год в размере 8 426 рублей, за 2022 год в размере 8 766 рублей;

штраф за непредоставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2016 год в размере 4 820 рублей 40 копеек, пени в общем размере 63 259 рублей 11 копеек, а всего – 186 159 рублей 26 копеек.

В обоснование требований указано, что ФИО1 с 17 апреля 2012 года состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу в качестве адвоката, является плательщиком страховых взносов. В связи с отсутствием оплаты страховых взносов на ОПС, ОМС за 2017-2020 года, 2022 год налогоплательщику направлено требование № 1060 от 10 мая 2023 года. Суммы недоимок по страховым взносам за 2017, 2018 года и частично за 2019 год погашены в ходе судебного разбирательства едиными налоговыми платежами от 23 сентября 2024 года, 11 октября 2024 года

Также за отчетные периоды 2021-2022 года ФИО1 представлены налоговые декларации, согласно которым общая сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная к уплате в бюджет, составила за 2021 год 27 817 рублей, за 2022 год 20 748 рублей. В связи с частичным погашением недоимки, сумма налога, включённая в требование № 1060 по состоянию на 10 мая 2023 года, составила 7 117 рублей за 2021 год, 20 748 рублей за 2022 год. В оставшейся части суммы недоимок по налогу на доходы за 2021, 2022 года погашены в ходе судебного разбирательства единым налоговым платежом от 23 сентября 2024 года.

В связи с непредоставлением своевременно налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 год по результатам камеральной проверки налоговой инспекцией вынесено решение о привлечении ФИО1 к ответственности за налоговое правонарушение № 7570 от 25 июля 2018 года, актуальная задолженность по уплате штрафа - 4 820 рублей 40 копеек.

Поскольку в добровольном порядке обязанность ФИО1 по уплате страховых взносов, налога на доходы физических лиц не исполнена, административному ответчику начислены пени в размере 63 259 рублей 11 копеек. На момент составления административного иска сальдо Единого налогового счета отрицательное, составляет 476 432 рубля 15 копеек. Заявленные к взысканию суммы взносов, штрафа и пени не оплачены.

Данный административный иск принят к производству суда 5 июня 2024 года, возбуждено административное дело № 2а-11807/2024 (после перерегистрации дела № 2а-2253/2025 (т.1 л.д. 2-3)).

В свою очередь, ФИО1 5 ноября 2024 года обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу в котором, после уточнения требований в порядке статьи 46 КАС Российской Федерации (т.1 л.д. 112-116), просила признать безнадежной к взысканию задолженность:

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 400 рублей, за 2018 год в размере 26 545 рублей, за 2019 год в размере 29 354 рубля, за 2020 год в размере 32 448 рублей;

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 590 рублей, за 2018 года размере 5 840 рублей, за 2019 год в размере 6 844 рубля, за 2020 год в размере 8 426 рублей;

по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 27 456 рублей, за 2021 год в размере 7 117 рублей, за 2022 год в размере 20 748 рублей;

по штрафу за 2016 год в размере 4 820 рублей 40 копеек;

по уплате государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировым судьями (за исключением Верховного суда РФ), уплачиваемую на основании судебных актов по результатам рассмотрения дел по существу, в размере 1 255 рублей 87 копеек;

по пени, начисленным на указанные суммы недоимок, с момента их образования по момент фактического исполнения решения суда.

ФИО1 также просила возложить на налоговую инспекцию обязанность удалить из сальдо Единого налогового счета и из личного кабинета налогоплательщика ФИО1 (ИНН №) информацию о задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017-2021 года, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017-2021 года, страховым взносам за 2023 год, по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, по земельному налогу за 2022 год, по налогу на имущество физических лиц за 2022 год, по транспортному налогу за 2022 год, штрафу за 2016 год, государственной пошлины и пени, начисленных на указанные суммы с момента их образования по момент фактического исполнения решения суда административным ответчиком.

В обоснование административных исковых требований ФИО1 указала, что с 17 апреля 2012 год состоит на учете в налоговой инспекции в качестве адвоката.

Согласно справке № 18-10/032010 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, выданной налоговой инспекцией, за ФИО1 числится недоимка, которая ею оплачена, а именно: недоимки за 2022 год по земельному налогу в размере 1 100 рублей, по транспортному налогу в размере 14 956 рублей, по налогу на имущество физических лиц в размере 20 757 рублей, а всего – 36 813 рублей, оплаченные на основании судебного приказа от 20 февраля 2024 года по делу 2а-286/2024-162, что подтверждается постановлением об окончании исполнительного производства от 25 сентября 2024 года; недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2023 год в размере 45 842 рубля, оплаченная на основании судебного приказа от 14 апреля 2024 года по делу 2а-694/2024-162, что подтверждается постановлением об окончании исполнительного производства от 25 сентября 2024 года; недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 32 448 рублей, на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8 246 рублей, а всего в размере 40 874 рубля, оплаченная на основании судебного приказа от 5 сентября 2022 года по делу 2а-1054/2022-162, что подтверждается постановлением об окончании исполнительного производства от 14 октября 2024 года; недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 20 700 рублей, оплаченная в полном объеме, что подтверждается постановлением об окончании исполнительного производства от 25 сентября 2024 года.

В отношении недоимки за 2017-2020 года по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, недоимки по налогу на доходы физических лиц в общей сумме 172 060 рублей, штрафа за 2016 год в размере 4 820 рублей 20 копеек, налоговой инспекцией пропущен срок на принудительное взыскания указанных недоимок в судебном порядке, в связи с чем ФИО1 полагает возможным признать данные недоимки безнадежными к взысканию, поскольку наличие такой недоимки не позволяет ей оплатить текущие налоги.

Данный административный иск принят к производству суда 11 ноября 2024 года, возбуждено административное дело № 2а-16324/2024 (после перерегистрации дела № 2а-5428/2025 (т. 1 л.д. 59-60)).

Определением Приморского районного суда Санкт-Петербурга от 28 января 2025 года указанные административные дела объединены в одно производство с присвоением объединенному делу № 2а-2253/2025 (л.д. 53-55).

Представитель административного истца МИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу (административного ответчика по заявленным к нему ФИО1 требованиям) в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, в связи с чем, суд в порядке статей 150, 289 КАС Российской Федерации, признал возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя МИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу.

Ранее представителем МИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу представлены письменные возражения относительно административных исковых требований ФИО1, в которых указано на несостоятельность ее доводов относительно признания указанных ею недоимок безнадежными к взысканию, поскольку ранее направленные требования об уплате задолженности прекратили свое действие после выставления требования № 1060 по состоянию на 10 мая 2023 года, сформированного в размере отрицательного сальдо ЕНС – 331 067 рублей 74 копейки, в том числе по страховым взносам на ОСП, ОМС за 2017-2020 года, штрафу НДФЛ за 2016 год, размещенного в личном кабинете налогоплательщика 11 июня 2023 года.

Недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2022 год со сроком уплаты до 15 июля 2023 года также охватывается требованием № 1060 по состоянию на 10 мая 2023 года, поскольку в соответствии со ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности формируется 1 раз на всю сумму отрицательного сальдо и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо «0». Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения, тогда как в случае неисполнения этого требования взыскание задолженности производится в размере отрицательного сальдо с учетом как имеющейся недоимки по налогам, так и начисляемых на нее пеней.

В принятии заявления о вынесении судебного приказа по требованию № 1060 по состоянию на 10 мая 2023 года по сроку уплаты до 8 июня 2023 года определением мирового судьи судебного участка № 162 Санкт-Петербурга № 9а-480/2023-162 от 25 декабря 2023 года отказано в связи с нарушением срока, однако предельный срок обращения в Приморский районный суд Санкт-Петербурга за судебным взысканием задолженности не нарушен.

В отношении доводов ФИО1 о незаконном взыскании государственной пошлины в размере 1 125 рублей 87 копеек налоговой инспекцией указано, что обязанность по уплате госпошлины возникла на основании судебных приказов от 14 ноября 2022 года № 2а-1186/2022-162 в размере 410 рублей 50 копеек, от 5 сентября 2022 года № 2а-1054/2022-162 в размере 715 рублей 37 копеек, которые не были отменены мировым судьей.

Требования ФИО1 об исключении информации о задолженности из сальдо ЕНС и из личного кабинета налогоплательщика налоговая инспекция полагает необоснованными, поскольку денежные средства, поступившие на основании исполнительных производств:

№ 359036/24/78024-ИП, возбужденного на основании судебного приказа 2а-1054/2022-162 о взыскании страховых взносов на ОПС, ОМС за 2021 год, пени в размере 41 024 рубля 56 копеек;

№ 357121/24/78024-ИП, возбужденного на основании судебного приказа 2а-1186/2022-162 о взыскании НДФЛ за 2021 год в размере 20 700 рублей;

№ 357118/24/78024-ИП, возбужденного на основании судебного приказа 2а-286/2024-162 о взыскании недоимки за 2022 год по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц в размере 42 185 рублей 24 копейки, в автоматическом режиме зачтены в качестве единого налогового платежа в счет уплаты иной недоимки в порядке п. 8 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем задолженность, сведения о которой ФИО1 просит исключить из сальдо ЕНС и из Личного кабинета, является текущей и подлежащей взысканию.

Административный ответчик (административный истец) ФИО1 в судебное заседание явилась, поддержала требования к МИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу в полном объеме, возражала против удовлетворения административных исковых требований налоговой инспекции в связи с пропуском срока для взыскания недоимки.

Изучив материалы дела, выслушав объяснения явившегося участника судебного разбирательства, оценив представленные доказательства по правилам статьи 84 КАС Российской Федерации, суд приходит к следующему.

Согласно пунктам 2 и 4 статьи 3 КАС Российской Федерации задачами административного судопроизводства являются, в том числе, защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан в сфере административных и иных публичных правоотношений; укрепление законности и предупреждение нарушений в названной сфере.

Право на судебную защиту, гарантированное Конституцией Российской Федерации (части 1 и 2 статьи 46), предполагает, как неоднократно указывал в своих решениях Конституционный Суд Российской Федерации, наличие конкретных гарантий, которые позволяли бы обеспечить эффективное восстановление в правах посредством правосудия, отвечающего требованиям справедливости (постановления от 2 февраля 1996 года № 4-П, от 2 июля 1998 года № 20-П, от 25 февраля 2004 года № 4-П).

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (пункты 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Статья 59 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает правила признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и списанию, что означает невозможность применения мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания, содержит открытый перечень обстоятельств, при наличии которых допускается признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию.

Так, согласно подпункту 4 пункта 1 названной статьи безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Исходя из толкования указанной нормы инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в юридически значимый период) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно абзацу четвертому пункта 1 статьи 48 НК Российской Федерации заявление о взыскании задолженности подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

При этом в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 48 НК Российской Федерации в случае, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Статья 48 НК Российской Федерации в приведенной редакции действовала до вступления в силу Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», которым сумма задолженности, при достижении которой налоговый орган вправе обратиться в суд (3 000 руб.), увеличена до 10 000 руб.

Согласно пункту 2 указанной статьи заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в юридически значимый период) требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может, на что неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации (определение от 22 марта 2012 года № 479-О-О и проч.).

Как следует из материалов административного дела, и не оспаривалось сторонами, ФИО1 (ИНН №), является адвокатом с 17 апреля 2012 года и в соответствии с п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиком страховых взносов.

Исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 419 и пункта 1 статьи 432 НК Российской Федерации, адвокаты признаются отдельной категорией плательщиков страховых взносов и самостоятельно производят исчисление сумм страховых взносов.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 2 в редакции, применимой к правоотношениям, возникшим до 1 января 2023 год)

В соответствии с п. 1 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, подлежащей применению к 2017 году, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса (пп. 1),

страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 настоящего Кодекса (пп. 2).

Исходя из изложенного, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в 2017 году составили 23 400 рублей, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в 2017 году составили 4 590 рублей.

В силу подпункта 1, 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, подлежащей применению к 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 годам, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей) в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года, 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года, 8 426 рублей за расчетный период 2020 года, 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года.

Согласно п. 1 ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с п. 2 ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

В силу п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 227 НК Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в числе прочих, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности (подпункт 2).

В силу п. 2 ст. 227 НК Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Согласно п. 5 ст. 227 НК Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.

В силу п. 7 ст. 227 НК Российской Федерации (в редакции, действовавшей после 01.01.2020 г.), налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода (п. 8 ст. 227 НК Российской Федерации).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК Российской Федерации).

Из материалов дела усматривается, что ФИО1 в налоговый орган представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ с указанием кода категории налогоплательщика «740»: за 2021 год, в которой исчислила подлежащую уплате общую сумму НДФЛ в размере 27 817, налоговая база для исчисления налога – 213 980 рублей (л.д. 23-26); за 2022 год общая сумма НДФЛ составила 20 748 рублей, налоговая база – 159 603 рубля (л.д. 27-33).

Согласно Приложению № 1 к Приказу ФНС России от 15 октября 2021 года № ЕД-7-11/903@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме» коду категории налогоплательщика «740» адвокат, учредивший адвокатский кабинет.

В соответствии с положениями ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Исходя из изложенного, ФИО1 обязана была самостоятельно исчислить и уплатить суммы страховых взносов, а также налога на доходы физических лиц, однако обязанность по уплате вышеперечисленных страховых взносов/ налогов не исполнила.

Также из материалов дела следует, и не оспаривалось административным ответчиком (административным истцом) ФИО1, что в связи с непредставлением в установленный срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 год налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, вынесено решение № 7570 от 25 июля 2018 года, в соответствии с которым ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа за непредоставление налоговой декларации в размере 4 820 рублей 40 копеек (л.д. 34-38). Сведения об обжаловании названного решения, а также о принятии налоговым органом мер по принудительному взысканию штрафа либо о его уплате налогоплательщиком в материалы дела сторонами не представлены.

В связи с наличием задолженности по уплате страховых взносов, налога на доходы физических лиц, штрафа налоговой инспекцией в соответствии с положениями ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации, ФИО1 11 мая 2023 года вручено требование № 1060 по состоянию на 10 мая 2023 года об уплате в срок до 8 июня 2023 года налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 55 273 рубля, штрафа в размере 4 820 рублей 40 копеек, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года, в размере 178 640 рублей, страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года, в размере 42 932 рубля, пени в общей сумме 49 402 рубля 34 копейки (л.д. 13-14, 15-16).

Именно с направлением предусмотренного статьей 69 НК Российской Федерации требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания страховых взносов и пени в определенные сроки.

По причине неисполнения требования 1060 по состоянию на 10 мая 2023 года инспекция обратилась с заявлением № 2136 от 6 ноября 2023 года о выдаче судебного приказа о взыскании со ФИО1 задолженности по состоянию на 6 ноября 2023 года в размере отрицательного сальдо 276 642 рубля 51 копейка, из которого 32 685 рублей 40 копеек – налог на доходы физических лиц за 2016-2022 годы, 34 506 рублей страховые взносы ОПС за 2017-2022 года, 146 192 рубля – страховые взносы ОМС за 2017-2022 годы, пени в размере 63 259 рублей 11 копеек (л.д. 17-20).

Определением мирового судьи судебного участка № 162 Санкт-Петербурга от 25 декабря 2023 года отказано в принятии заявления № 2136 о вынесении судебного приказа о взыскании со ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу задолженности по налогам и пени в размере 276 642 рубля 51 копейка, поскольку требование не является бесспорным и не может быть рассмотрено в порядке приказного производства в связи с пропуском шестимесячного срока, предусмотренного ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации для предъявления в суд заявления о взыскании задолженности (т. 1 л.д. 12).

При обращении настоящим административным исковым заявлением в суд налоговая инспекция ходатайствовала о восстановлении пропущенного процессуального срока на взыскание обязательных платежей и санкций.

Между тем, возможность восстановления пропущенного процессуального срока подачи административного иска закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска.

К уважительным причинам пропуска срока для обращения в суд относятся обстоятельства объективного характера, которые не зависят от налогового органа и находятся вне его контроля, при соблюдении им такой степени внимательности и предусмотрительности, какая требовалась в целях соблюдения установленного законом порядка обращения в суд.

Как указано ранее, именно с направлением предусмотренного ст. 69 НК Российской Федерации требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания страховых взносов и пени в определенные сроки.

В настоящем случае, с учетом вышеприведенных требований статьи 48 НК Российской Федерации (в редакции, действовавшей в юридически значимый период), меры ко взысканию в приказном порядке недоимок по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование за 2017 - 2020 года, налога на доходы физических лиц за 2021 год, штрафа за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2016 год в размере 4 820 рублей 40 копеек, а также пени на указанные недоимки налоговым органом предприняты с нарушением установленных законодательством о налогах и сборах сроков.

Как установлено в ходе судебного разбирательства, на основании требований № 6173 по состоянию на 8 августа 2018 года, № 14650 по состоянию на 10 сентября 2018 года, № 41074 по состоянию на 7 февраля 2019 года мировым судьей судебного участка № 162 Санкт-Петербурга вынесен судебный приказ от 13 мая 2019 года № 2а-272/2019-162 о взыскании, в числе прочего, недоимки за 2018 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 26 545 рублей, на обязательное медицинское страхование в размере 5 840 рублей, пени, начисленные за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, отмененный определением от 13 июня 2019 года по заявлению должника в порядке ст. 123.7 КАС Российской Федерации (т. 2 л.д. 20-29).

На основании требования № 2548 по состоянию на 13 января 2020 года мировым судьей судебного участка № 162 Санкт-Петербурга 30 апреля 2020 года вынесен судебный приказ № 2а-152/2020-162 о взыскании, в числе прочего, недоимки за 2019 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 29 354 рубля, пени в размере 2 041 рубль 92 копейки, на обязательное медицинское страхование в размере 6 884 рубля, пени в размере 442 рубля 62 копейки, отмененный определением от 5 июня 2020 года по заявлению в порядке ст. 123.7 КАС Российской Федерации (т. 2 л.д. 1-8).

На основании требования № 33173 по состоянию на 15 марта 2021 года мировым судьей судебного участка № 162 Санкт-Петербурга 30 июня 2021 года вынесен судебный приказ № 2а-590/2021-162 о взыскании недоимки за 2020 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 32 448 рублей и пени в размере 335 рублей 57 копеек, на обязательное медицинское страхование в размере 8 426 рублей и пени в размере 87 рублей 14 копеек, отмененный определением от 26 июля 2021 года по заявлению в порядке ст. 123.7 КАС Российской Федерации (т.1 л.д. 235-241).

Сведений о своевременном обращении налогового органа в суд с административным исковым заявлением о взыскании вышепоименованных недоимок после отмены судебных приказов, а также своевременном принятии мер по взысканию с налогоплательщика штрафа за 2016 год в размере 4 820 рублей 40 копеек, недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование за 2017 год, налога на доходы физических лиц за 2021 год в материалы дела не представлено.

При этом, в отношении недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 год налоговой инспекцией ранее было выставлено требование № 61470, сроком уплаты до 26 августа 2022 года (т.1 л.д. 90), однако своевременных мер ко взысканию указанной недоимки, с учетом наличия недоимки по страховым взносам за 2021 год, взысканных судебным приказом от 14 сентября 2022 года по делу 2а-1054/2022-162 (с неуплатой которых задолженность превысила 10 000 рублей (т. 1 л.д.215-220)), налоговой инспекцией не предпринято. Сумма указанного налога в заявление о вынесении судебного приказа не включена.

При таком положении, меры к взысканию страховых взносов за 2017-2020 года, налога на доходы физических лиц за 2021 год, штрафа приняты налоговым органом за пределами совокупного срока, предусмотренного п. 1 ст. 70 и п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (действующего в реакции до 1 января 2023 года), лишь в 2023 году.

Пункт 2 части 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации обязывает налоговые органы осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

С учетом изложенного, оснований для восстановления пропущенного процессуального срока на принудительное взыскание со ФИО1 недоимок по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование за 2017-2020 года, налога на доходы физических лиц за 2021 год, штрафа за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2016 год, пени, входящих в сумму отрицательного сальдо Единого налогового счета в отношении перечисленных недоимок, не имеется, в связи с чем суд приходит к выводу об утрате налоговым органом возможности взыскания вышепоименованных недоимок, а также начисленных на них пени в связи с истечением установленного срока их взыскания и удовлетворении административного иска ФИО1 в соответствующей части и отказе в удовлетворении административных исковых требований налоговой инспекции о взыскании соответствующих недоимок.

То обстоятельство, что суммы недоимок по страховым взносам за 2017, 2018 года и частично за 2019 год, а также часть недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 год погашены едиными налоговыми платежами от 23 сентября 2024 года, 11 октября 2024 года, не могут служить основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 о признании соответствующих недоимок безнадежными к взысканию, поскольку соответствующие платежи произведены в ходе судебного разбирательства, уже после принятия административного иска к производству суда.

При этом оснований для признания безнадежной к взысканию недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 27 456 рублей, за 2022 год в размере 20 748 рублей, пени на них, а также задолженности по уплате государственной пошлины в размере 1 255 рублей 87 копеек не имеется в силу следующего.

С учетом наличия вступившего в законную силу решения Приморского районного суда Санкт-Петербурга от 1 декабря 2022 года по делу № 2а-14176/2022 о взыскании со ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 27 456 рублей, а также пени за несвоевременную уплату указанного налога (т. 1 л.д.106-108), принимая во внимание, что срок предъявления исполнительного документа на принудительное исполнение указанного решения не истек, правовые основания для признания безнадежной к взысканию соответствующей недоимки отсутствуют.

Равным образом, поскольку суммы государственной пошлины взысканы на основании судебных приказов № 2а-1186/2022-162 от 14 ноября 2022 года, № 2а-1054/2022-162 от 14 сентября 2022 года в размерах 410 рублей 50 копеек и 715 рублей 37 копеек (т. 1 л.д. 210-220) и указанные судебные приказы не отменены, на основании данных судебных приказов в Западном ОСП Приморского района Санкт-Петербурга ГУФССП России по Санкт-Петербургу возбуждены исполнительные производства № 357121/24/78024-ИП от 9 сентября 2024 года и 359036/24/78024-ИП от 1 октября 2024 года, оконченные фактическим исполнением требований исполнительного документа (т. 1 л.д. 84, 85), правовые основания для признания безнадежной к взысканию соответствующей задолженности также не имеется.

В свою очередь, доводы ФИО1 о том, что сумма налога на доходы физических лиц за 2022 год в размере 20 748 рублей, сроком уплаты до 15 июля 2023 года не могла входить в требование № 1060 по состоянию на 10 мая 2023 года, а отдельное требование об уплате налога на доходы физических лиц за 2022 год она не получала, в связи с чем налоговая инспекция, нарушив обязательную процедуру принудительного взыскания, лишилась возможности взыскания спорной суммы в судебном порядке в связи с истечением срока давности, отвергаются судом как несостоятельные.

Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В рассматриваемом случае, требование № 1060 по состоянию на 10 мая 2023 года сформировано налоговым органом в связи с наличием у ФИО1 на данную дату отрицательного сальдо ЕНС.

Принимая во внимание, что статья 71 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривавшая направление налоговым органом налогоплательщику или плательщику сборов уточненного требования об уплате налога и сбора в случае, если обязанность налогоплательщика или плательщика сборов изменилась после первоначального направления требования, утратила силу с 1 января 2023 года, в связи с принятием Федерального закона от 14 июля 2023 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», у инспекции отсутствовала обязанность направлять новое требование при изменении отрицательного сальдо ЕНС после выставления первоначального требования.

Поскольку меры к взысканию налога на доходы физических лиц за 2022 год, а также пени на указанную недоимку приняты налоговым органом своевременно после истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога – соответствующее требование включено в заявление № 2136 от 6 ноября 2023 года о выдаче судебного приказа о взыскании со ФИО1 задолженности по налогам и пени, поданное в судебный участок 25 декабря 2023 года (т. 1 л.д. 17) и в дальнейшем заявлены при подаче настоящего административного иска в суд, однако не поддержаны вследствие того, что погашены поступившим единым налоговым платежом от 23 сентября 2024 года, оснований для признания безнадежной к взысканию указанной задолженности суд не усматривает.

Оснований для применения избранного административным истцом способа защиты нарушенного права путем возложения на налоговый орган обязанности удалить из сальдо Единого налогового счета и из личного кабинета налогоплательщика информацию о задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017-2021 года, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017-2021 года, страховым взносам за 2023 год, по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, по земельному налогу за 2022 год, по налогу на имущество физических лиц за 2022 год, по транспортному налогу за 2022 год, штрафу за 2016 год, государственной пошлины и пени, начисленных на указанные суммы недоимок, также не имеется, с учетом предмета судебного разбирательства и того обстоятельства, что действия налогового органа по учету денежных средств, взысканных в ходе принудительного исполнения судебных приказов, в счет погашения ранее возникших недоимок, в поданном в суд административном иске не оспариваются.

Разрешая требования налоговой инспекции о взыскании обязательных платежей и санкций в оставшейся части: о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34 445 рублей, пени, исчисленных за период с момента возникновения обязанности по их уплате – 10 января 2023 года по дату формирования требования № 1060 – 10 мая 2023 года в размере 1 041 рубль 96 копеек, страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8 766 рублей, пени за период с 10 января 2023 года по 10 мая 2023 года в размере 265 рублей 17 копеек, суд приходит к выводу, что с учетом установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налогов и взносов, обстоятельств выставления требования № 1060 по состоянию на 10 мая 2023 года, сроком исполнения до 8 июня 2023 года, процедура извещения налогоплательщика о необходимости уплаты налогов в добровольном порядке соблюдена, срок на обращение в суд с заявлением № 2136 от 6 ноября 2023 года о выдаче судебного приказа о взыскании со ФИО1 задолженности в соответствующей части не пропущен, однако доказательств исполнения плательщиком сборов обязанности по их уплате в ходе судебного разбирательства не добыто и ответчиком не представлено, в связи с чем суд приходит к выводу об удовлетворении требований МИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу в указанной части.

Поскольку обязанность по оплате пени производна от основного требования и ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, с учетом произведенного судом перерасчета суммы пени, подлежащей взысканию с налогоплательщика, оставшаяся сумма пени, числящаяся на Едином налоговом счете налогоплательщика в качестве задолженности в сумме 61 951 рубль 98 копеек, при утрате права принудительного взыскания страховых взносов за 2017-2020 года, налога на доходы физических лиц за 2021 год, подлежит признанию безнадежной к взысканию, обязанность по их уплате – прекращенной.

Согласно ч. 1 ст. 111 КАС Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации не содержит исключений при возмещении судебных расходов стороне, в пользу которой состоялось решение, в том случае, когда другая сторона в силу закона освобождена от уплаты государственной пошлины.

В порядке статьи 114 КАС Российской Федерации с административного ответчика ФИО1 также надлежит взыскать государственную пошлину в доход государства, от уплаты которой административный истец (административный ответчик по заявленным ФИО1 требованиям) МИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу освобожден, в размере 1 535 рублей 54 копейки.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 177-180, 290 КАС Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить частично.

Признать недоимку, числящуюся за ФИО1 (ИНН №) по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 400 рублей, за 2018 год в размере 26 545 рублей, за 2019 год в размере 29 354 рубля, за 2020 год в размере 32 448 рублей; страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 590 рублей, за 2018 год в размере 5 840 рублей, за 2019 год в размере 6 884 рубля, за 2020 год в размере 8 426 рублей; налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 7 117 рублей; штрафа за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2016 год в размере 4 820 рублей 40 копеек, пени в общей сумме 61 951 рубль 98 копеек, безнадежными к взысканию, обязанность ФИО1 по уплате вышеприведённой задолженности, прекращенной.

В остальной части в удовлетворении требований административного иска ФИО1 отказать.

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу удовлетворить частично.

Взыскать со ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <данные изъяты>, ИНН № зарегистрированной по месту жительства по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34 445 рублей, пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 1 041 рублей 96 копеек, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8 766 рублей, пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 265 рублей 17 копеек, а всего – 44 518 рублей 13 копеек.

В остальной части в удовлетворении требований административного иска Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу отказать.

Взыскать со ФИО1 в доход государства государственную пошлину в размере 1 535 рублей 54 копейки

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Приморский районный суд Санкт-Петербурга.

Судья А.С. Каткова

Решение в мотивированном виде составлено 5 августа 2025 года