Решение по делу № 3А-21/2023 от 27.03.2023 - о признании недействующими в части Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020, 2021, 2022, 2023 годы, утвержденных приказами Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от <обезличено> №<обезличено>, от <обезличено> №<обезличено>, от <обезличено> №<обезличено> и от <обезличено> №<обезличено>.

дело № 3а-21/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

27 марта 2023 года г. Элиста

Верховный Суд Республики Калмыкия в составе председательствующего судьи Буджаевой С.А.,

при секретаре Курмангазиевой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Политической партии <…> о признании недействующими в части Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020, 2021, 2022, 2023 годы, утвержденных приказами Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от <…> №<…>, от <…> №<…>, от <…> №<…> и от <…> №<…>,

установил:

приказами Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от <…> № <…>, от <…> №<…>, от <…> № <…> и от <…> № <…> утверждены Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее по тексту – Перечень).

В указанные Перечни на 2020, 2021, 2022 и 2023 годы пунктами <…>, <…>, <…> и <…> соответственно включен объект недвижимости – административно-бытовое помещение с кадастровым номером <…> с видом разрешенного использования – нежилое, общей площадью <…> кв.метров, расположенное на земельном участке по адресу: <…>, с видом разрешенного использования – под административное бытовое здание.

Политическая партия <…>, являясь собственником помещения и земельного участка, обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующими вышеуказанных пунктов <…>, <…>, <…> и <…> Перечней на 2020, 2021, 2022 и 2023, указывая, что спорное помещение не обладает признаками объекта налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость и включение его в Перечень противоречит статье 378.2 Налогового кодекса РФ, чем нарушает права и законные интересы административного истца, незаконно возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество в большем размере.

В порядке подготовки дела к судебному разбирательству определением суда от 10 марта 2023 года к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Правительство Республики Калмыкия и Калмыцкое республиканское отделение политической партии <…>.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности <…> заявленные требования поддержал по доводам, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика – Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия <…> в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований. Пояснил, что включение спорного объекта недвижимого имущества в Перечень было осуществлено на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, согласно которым здание предназначено для использования в целях административного назначения и расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий.

Представитель заинтересованного лица – Калмыцкого республиканского отделение политической партии <…><…> в судебном заседании согласилась с заявленными требованиями.

Прокурор <…> полагала подлежащими удовлетворению заявленные требования о признании оспариваемых Перечней недействующими в части со дня их принятия.

Представитель заинтересованного лица – Правительства Республики Калмыкия, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства, не явился. На основании ст.ст. 150 и 152 Кодекса административного судопроизводства РФ суд признал возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

Выслушав лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, исследовав материалы дела и представленные доказательства, суд находит административные исковые требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Оспаривание нормативного правового акта является самостоятельным способом защиты прав и свобод граждан и организаций и осуществляется в соответствии с правилами, предусмотренными главой 21 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правого акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Аналогичные положения изложены и в правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, сформулированной в пункте 5 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2015 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами».

В соответствии с частью 6 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.

При рассмотрении и разрешении дел, возникающих из публичных правоотношений, суд на основании части 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации проверяет законность положений нормативного правового акта, которые оспариваются. Суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 настоящей статьи, в полном объеме.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 12 Налогового кодекса Российской Федерации в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 7 настоящей статьи.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации отнесено, в том числе, установления, изменения и отмены региональных налогов.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14 и 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

В статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в том числе для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 приведенной нормы и налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

В силу подпунктов 1, 2 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Согласно части 1 раздела I Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия, утвержденного постановлением Правительства Республики Калмыкия от 20 февраля 2013 года № 65 (далее по тексту – Положение о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия), Министерство по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия (далее по тексту - Министерство) является органом исполнительной власти Республики Калмыкия, осуществляющим от имени Республики Калмыкия правомочия собственника по управлению и распоряжению имуществом, находящимся в собственности Республики Калмыкия, а также земельными участками, находящимися в собственности Республики Калмыкия, полномочия органов местного самоуправления города Элисты по распоряжению земельными участками, государственная собственность на которые не разграничена, расположенными на территории города Элисты, в пределах, установленных законодательством.

Согласно пункту 5.3.19 раздела II Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия Министерство участвует в осуществлении нормативно-правового регулирования в сфере земельных отношений, в том числе разработке нормативных правовых актов Правительства Республики Калмыкия, законов Республики Калмыкия, согласовании проектов нормативных правовых и иных актов, затрагивающих вопросы, отнесенные к компетенции Министерства.

В силу пункта 5.5 раздела II Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия Министерство осуществляет полномочия в установленной сфере деятельности, в том числе, по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Республики Калмыкия, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость; по определению перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Калмыкия, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень); по направлению Перечня в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия; по размещению Перечня на своем официальном сайте или на официальном сайте Правительства Республики Калмыкия в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с пунктом 5.6.14 раздела II Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия Министерство осуществляет своевременное обеспечение официального опубликования правовых актов Министерства, за исключением актов Министерства или отдельных их положений, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера, в газете «Хальмг унн» или в сетевом издании «Вестник правовых актов Правительства Республики Калмыкия и органов исполнительной власти Республики Калмыкия», а также размещения (опубликования) на «Официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru), портале Министерства юстиции Российской Федерации «Нормативные правовые акты в Российской Федерации» в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (http://pravo-minjust.ru, http://право-минюст.рф).

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от <…> № <…> «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год» под № <…> включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером <…>, расположенный по адресу: <…>. Приказ и Перечень объектов недвижимого имущества опубликованы на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия (http://mziork.kalmregion.ru) – 10 декабря 2019 года и в распространяемом в Республике Калмыкия периодическом печатном издании «Вестник правовых актов Правительства Республики Калмыкия и органов исполнительной власти Республики Калмыкия» - 14 декабря 2019 года № 43 (251). Перечень объектов недвижимого имущества в электронной форме направлен в адрес Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия 09 декабря 2019 года.

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от <…> № <…> «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» под № <…> включен вышеуказанный объект недвижимого имущества с кадастровым номером <…>. Приказ и Перечень объектов недвижимого имущества опубликованы на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия (http://mziork.kalmregion.ru) – 07 декабря 2020 года и в распространяемом в Республике Калмыкия периодическом печатном издании «Вестник правовых актов Правительства Республики Калмыкия и органов исполнительной власти Республики Калмыкия» - 28 ноября 2020 года № 39 (292). Перечень объектов недвижимого имущества в электронной форме направлен в адрес Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия 29 декабря 2020 года.

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от <…> № <…> «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» под № <…>включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером <…>. Приказ и Перечень объектов недвижимого имущества опубликованы на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия (http://mziork.kalmregion.ru) – 24 января 2022 года и в распространяемом в Республике Калмыкия периодическом печатном издании «Вестник правовых актов Правительства Республики Калмыкия и органов исполнительной власти Республики Калмыкия» - 18 декабря 2021 года № 45 (341). Перечень объектов недвижимого имущества в электронной форме направлен в адрес Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия 27 декабря 2021 года.

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от <…> № <…> «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» под № <…>включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером <…>. Приказ и Перечень объектов недвижимого имущества опубликованы на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия(http://mziork.kalmregion.ru) – 02 декабря 2022 года и в распространяемом в Республике Калмыкия периодическом печатном издании «Вестник правовых актов Правительства Республики Калмыкия и органов исполнительной власти Республики Калмыкия» - 10 декабря 2022 года № 48 (390). Перечень объектов недвижимого имущества в электронной форме направлен в адрес Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия 02 декабря 2022 года.

Таким образом, оспариваемые приказы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от <…> № <…>, от <…> № <…>, от <…> № <…> и от <…> № <…> об утверждении Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, являются нормативными правовыми актами, определяют налоговую базу как кадастровую стоимость объектов недвижимого имущества. Оспариваемые акты приняты уполномоченным органом в пределах компетенции, при соблюдении формы, вида и процедуры принятия нормативного правового акта, введения в действие, в том числе порядка опубликования.

Судом установлено, что административный истец Политическая партия <…> является собственником объекта недвижимости – административно-бытового помещения (назначение – нежилое), вид разрешенного использования – нежилое, с кадастровым номером <…>, общей площадью <…> кв.метров, расположенного по адресу: <…>.

Спорный объект недвижимости (административное здание) расположен на принадлежащем административном истцу на праве собственности земельном участке с кадастровым номером <…>, общей площадью <…> кв.метров, категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – под административно-бытовое здание, местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка. Почтовый адрес ориентира: <…>.

Данные обстоятельства подтверждаются свидетельствами о государственной регистрации права от <…> № <…> и № 08 <…>, выписками из Единого государственного реестра недвижимости от 14 марта 2023 года.

При таких обстоятельствах административный истец как собственник спорного недвижимого имущества – административно-бытового помещения с кадастровым номером <…>, является субъектом отношений, регулируемых оспариваемыми приказами Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от <…> № <…>, от <…> № <…>, от <…> № <…> и от <…> № <…>, поскольку включение объекта недвижимости в Перечни затрагивают права и законные интересы административного истца, выступающего в налоговых правоотношениях налогоплательщиком налога на имущество организаций.

Проверяя соответствие оспариваемых приказов Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия, нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему выводу.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество организаций, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Федеральный законодатель, устанавливая такой налог, одновременно определяет критерии объекта налогообложения, с которыми связывает включение его в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый, в том числе, для целей применения повышенной ставки налога на имущество организаций.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Аналогичные положения содержатся и в статье 1.2 Закона Республики Калмыкия «О налоге на имущество организаций», принятого постановлением Народного Хурала (Парламента) Республики Калмыкия от 26 декабря 2003 года № 20-III.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Таким образом, законодатель предусмотрел, что нежилое здание может быть отнесено к объектам недвижимости в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации при условии его соответствия любому из приведенных в пункте 3 указанной статьи критериев: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Применительно к настоящему делу, учитывая влияние оспариваемых приказов с Перечнями на определение налоговой базы по налогу на имущество, его регулятивное воздействие проявляется по тем же правилам, которые установлены в отношении собственно актов налогового законодательства.

Из чего следует вывод, что включение объектов недвижимости в Перечни для целей определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости должно соответствовать общим началам законодательства о налогах и сборах, в том числе требованиям законности, экономической обоснованности налогообложения, ясности и определенности правового регулирования (статья 3 Налогового кодекса Российской Федерации), иным положениям, устанавливающим особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Как следует из технического паспорта по состоянию на <…>, предоставленному по запросу суда филиалом публично-правовой компании «РОСКАДАСТР» по Республике Калмыкия, общая площадь объекта недвижимости с кадастровым номером <…> составляет <…> кв.метров. Из экспликации к поэтажному плану технического паспорта следует, что на цокольном этаже в спорный объект недвижимого имущества включены следующие помещения: 1) подсобное помещение – <…> кв. метров; 2) подсобное помещение – <…> кв.метров; 3) подсобное помещение – <…> кв.метров; 4) топочная – <…> кв.метров; 5) санитарный узел – <…> кв.метров; 6) терраса – <…> кв.метров. На первом этаже в спорный объект недвижимости включены следующие помещения: 1) офис – <…> кв.метров; 2) – санитарный узел – <…> кв.метров; 3) санитарный узел – <…> кв.метров; 4) офис – <…> кв.метров; 5) санитарный узел – <…> кв.метров; 6) офис – <…> кв.метров; 7) санитарный узел – <…> кв.метров; 8) офис – <…> кв.метров; 9) галерея – <…> кв.метров.

Согласно техническому паспорту по состоянию на <…>, предоставленному по запросу суда Бюджетным учреждением Республики Калмыкия «Бюро технической инвентаризации», общая площадь объекта недвижимости с кадастровым номером <…> с учетом площади застройки административно-бытового помещения составляет <…> кв.метров. Из экспликации к поэтажному плану технического паспорта следует, что на цокольном этаже в спорный объект недвижимого имущества включены следующие помещения: 1) кабинет – <…> кв.метров; 2) актовый зал – <…> кв.метров; 3) кабинет – <…> кв.метров; 4) санузел – <…> кв.метров; 5) топочная – <…> кв.метра; 6) коридор – <…> кв.метров; 7) кладовая – <…> кв.метров. На первом этаже в спорный объект недвижимости включены следующие помещения: 1) кабинет – <…> кв.метров; 2) санузел – <…> кв.метров; 3) санузел – <…> кв.метров; 4) кабинет – <…> кв.метров; 5) санузел – <…> кв.метров; 6) кабинет – <…> кв.метров; 7) коридор – <…> кв.метра; 8) санузел – <…> кв.метров; 9) кабинет – <…> кв.метров; 10) коридор – <…> кв.метров.

По сообщению публично-правовой компании «РОСКАДАСТР» по Республике Калмыкия от 17 марта 2023 года сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером <…>, в том числе, об общей площади, внесены в Единый государственный реестр недвижимости 20 ноября 2011 года на основании данных, переданных Филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» по Республике Калмыкия в рамках Госконтракта № 120Д от 30 сентября 2010 года.

По истребованным судом сведениям Бюджетного учреждения Республики Калмыкия «Бюро технической инвентаризации» при составлении технического паспорта специалистом бюджетного учреждения 01 сентября 2022 года проведено обследование административно-бытового помещения, расположенного по адресу: <…>, где на момент выезда была установлена перепланировка объекта недвижимости, вследствие чего общая площадь составила <…> кв.метров. Общая площадь административного здания в пределах внутренних поверхностей наружных стен составляет <…> кв.метров. Площадь <…> кв.метров – площадь застройки административно-бытового помещения.

Из пояснений представителя административного истца в судебном заседании следует, что все помещения объекта недвижимости с кадастровым номером <…> используется исключительно для размещения и трудовой деятельности местного подразделения политической партии - Калмыцкого республиканского отделения политической партии <…>. Какой-либо иной деятельности в помещениях нежилого здания не осуществлялось и не осуществляется в настоящий момент.

По истребованной судом информации филиала публично-правовой компании «РОСКАДАСТР» по Республике Калмыкия от 20 марта 2023 года сведения о заключенных (зарегистрированных) договорах аренды за период с 2019 года по настоящее время в отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами <…>, <…> отсутствуют.

Из пояснений представителя Министерства в судебном заседании следует, что обследование вида фактического использования нежилого помещения с кадастровым номером <…> до включения его в Перечни на 2020, 2021, 2022 и 2023 годы не проводилось в связи с отсутствием необходимости в указанной процедуре на основании пункта 5 Порядка определения вида фактического использования задний (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Республики Калмыкия, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденным постановлением Правительства Республики Калмыкия от 02 февраля 2016 года № 28.

В порядки подготовки дела к судебному разбирательству судом Министерству по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия, как уполномоченному органу проводить обследование объектов до включения в Перечень, поручено провести обследование фактического использования объекта недвижимости, на что Министерством дан ответ об отсутствии такой необходимости, поскольку включение спорного объекта недвижимого имущества в Перечни было осуществлено не по критерию его фактического использования, а на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости.

В связи с отказом Министерства от проведения обследования помещения по требованию суда в целях правильного и всестороннего рассмотрения дела судом в порядке подготовки дела Администрации г.Элисты Республики Калмыкия, на территории которого находится объект недвижимости, поручено провести осмотр административного здания на предмет его фактического использования объекта недвижимости.

Согласно акту осмотра административно-бытового помещения (назначение – нежилое) с кадастровым номером <…>, расположенного по адресу: <…>, составленного 23 марта 2023 года должностными лицами Администрации г. Элисты Республики Калмыкия с участием представителя Калмыцкого республиканского отделения политической партии <…>, 100% общей площади нежилого здания используется местным подразделением политической партии – Калмыцким республиканским отделением политической партии <…> в целях размещения и осуществления трудовой деятельности местного подразделения политической партии, что подтверждается приложенными фотоснимками. По результатам осмотра установлено, что административно-бытовое помещение состоит из двух этажей, а именно: на первом этаже расположены три кабинета с вывеской «Элистинский Горком» и актовый зал; на втором этаже расположены четыре кабинета, где также имеется вывеска с текстом «Комитет Калмыцкого республиканского отделения <…>». Здание используется в целях административного назначения, коммерческая деятельность не ведется.

Оценив представленный акт осмотра помещения, суд признает его относимым и допустимым доказательством, отвечающим требованиям статей 60, 61 КАС РФ, поскольку он составлен должностными лицами администрации города Элисты, не являющейся лицом, участвующим в деле, с участием представителя партии, а содержащиеся в вышеуказанном акте сведения какими-либо доказательствами не опровергнуты и представителем Министерства не оспаривались.

Факт использования административного здания (основных и вспомогательных помещений) в полном объеме местным подразделением политической партии суд считает установленным, административным ответчиком Министерством по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия не оспаривается.

В рассматриваемом случае административно-бытовое помещение с кадастровым номером <…> включено в Перечни на основании данных из Единого государственного реестра недвижимости, полученных административным ответчиком из регистрирующего органа: 1) здание предназначено для использования в целях административного назначения; 2) здание расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий.

Вместе с тем, само по себе наименование здания с кадастровым номером <…> «административно-бытовое помещение», а также вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером <…> – «под административно-бытовое здание», на котором расположен спорный объект недвижимости, нельзя считать достаточными основаниями для формального включения его в Перечни.

Основанием для включения нежилого здания в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, является, в том числе предназначение данного объекта для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или фактическое использование для указанных целей (подпункт 2 пункта 3 статьи 378.2 НК РФ), следовательно, при рассмотрении настоящего дела подлежит установлению, для каких целей предназначено спорное здание.

Несмотря на то, что формально и техническая документация нежилого помещения и названный вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено административное здание, предусматривают возможность размещения на нем офисных зданий административного назначения, необходимо учитывать, что в перечень по своей цели и смыслу включаются такие здания (строения, сооружения), которые используются или могут быть использованы в целях делового, административного и коммерческого назначения. То есть это такие объекты недвижимости, которые с экономической точки зрения в процессе их самостоятельной эксплуатации способны обеспечивать их владельцу извлечение дохода и принесение прибыли, и именно поэтому налогообложение таких объектов регулируется законодательством в специально установленном порядке.

Согласно Уставу некоммерческой организации - политической партии <…>, принятому II Чрезвычайным съездом <…> 14 февраля 1993 года, извлечение дохода и принесение прибыли не предусмотрено в качестве направления деятельности политической партии. В соответствии с пунктом 1.1 Устава основными целями и задачами политической партией являются участие в политической и государственной жизни посредством влияния на формирование политической воли граждан; политическое образование и воспитание граждан.

Таким образом, судом установлено, что в помещении располагается местное подразделение политической партии – Калмыцкое республиканское отделение политической партии <…>, т.е. некоммерческая организация, не имеющей основной цели своей деятельности извлечение прибыли, тогда как непосредственной уставной деятельностью которой является политическая деятельность на территориях субъектов Российской Федерации. Помещение используется для размещения и обеспечения условий трудовой деятельности работников политической партии, т.е. спорное нежилое здание не является объектом недвижимости, с экономической точки зрения способным обеспечивать его владельцу (собственнику) извлечение дохода и принесение прибыли, и по смыслу статьи 378.2 Налогового кодекса РФ не отвечает признакам административно-делового и (или) торгового центра.

Проанализировав техническую документацию на здание, оно не может быть в целях налогообложения признано административно-деловым или торговым центром, предусматривающим размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо фактически используется в названных целях. При этом площадь помещений, имеющих назначение «кабинет» либо «офис» не свидетельствует о размещении офиса без проверки фактического использования.

Доказательств, позволяющих сделать вывод о том, что административно-бытовое помещение используется для осуществления самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, прямо или косвенно не связанной с обеспечением производственной деятельности политической партии, что согласовалось бы со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, суду не представлено.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 01 сентября 2014 года № 540 утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков, которым определены виды разрешенного использования земельных участков и описание деятельности, допускаемой на земельных участках в соответствии с такими видами разрешенного использования.

В соответствии с частью 11 статьи 34 Федерального закона от 23 июня 2014 года № 171-ФЗ «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» разрешенное использование земельных участков, установленное до дня утверждения в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации классификатора видов разрешенного использования земельных участков, признается действительным вне зависимости от его соответствия указанному классификатору.

До вступления в силу Приказа Министерства экономического развития Российской Федерации от 01 сентября 2014 года № 540, согласно его пункту 2, виды разрешенного использования земельного участка указывались в соответствии с классификацией, утвержденной Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39 «Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке населенных пунктов».

Названными Методическими указаниями определены в том числе, такие виды разрешенного использования земельных участков, как земельные участки, предназначенные для: размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (пункт 1.2.5), размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (пункт 1.2.7).

Из сравнительного анализа положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и Методических указаний следует, что виды разрешенного использования земельных участков, которые предполагают размещение на них объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения, налоговая база в отношении которых определяется исходя из кадастровой стоимости, совпадают со специальными кодами по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель: земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (пункт 1.2.5); земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (пункт 1.2.7).

При этом вид разрешенного использования, установленный земельному участку с кадастровым номером <…>, буквально не совпадает с видом разрешенного использования, поименованному в пунктах 1.2.5 и 1.2.7 Методических указаний.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 КАС РФ, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем Министерством по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта недвижимости условиям, установленным Налоговым законодательством Российской Федерации и необходимым для включения его в Перечни на 2020, 2021, 2022 и 2023 годы, не представлено.

С учетом изложенного, поскольку представленные в деле доказательства не позволяют с достоверностью отнести здание с кадастровым номером <…> к объектам недвижимого имущества, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, постольку, с учетом того обстоятельства, что толкование всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах трактуется в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), оспариваемые в рамках настоящего дела нормативные акты нельзя признать соответствующими налоговому законодательству.

Анализ вышеуказанных обстоятельств в их системном единстве дает убедительную основу для вывода о том, что у административного ответчика не имелось правовых оснований, предусмотренных действующим на период формирования оспариваемых Перечней законодательством, для отнесения нежилого здания с кадастровым номером <…> к объектам налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение нежилого здания в Перечни на 2020, 2021, 2022 и 2023 годы противоречит закону, нарушает права административного истца, как плательщика налога на имущество.

При таких данных, пункты <…>, <…>, <…> и <…> Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, являющихся Приложениями к приказам Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от <…> № <…>, от <…> № <…>, от <…> № <…> и от <…> № <…> соответственно, подлежат признанию недействующими.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акта признаются недействующими, суд принимает во внимание, что административный истец является плательщиком налога на имущество в 2020, 2021, 2022 и 2023 годах и оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия, признание отдельных его положений с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца. С учетом изложенного, оспариваемые части Перечней, являющихся приложениями к приказам Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от <…> № <…>, от <…> № <…>, от <…> № <…> и от <…> № <…>, подлежат признанию недействующими со дня принятия.

В силу пункта 4 части 2 статьи 215 КАС РФ в резолютивной части решения суда по административному делу об оспаривании нормативного правового акта должно содержаться указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Поскольку приказы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от <…> № <…>, от <…>№ <…>, от <…> № <…>, от <…> № <…> и Перечни объектов недвижимого имущества, являющиеся приложениями к приказам, опубликованы на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия - http://mziork.kalmregion.ru и в распространяемом в Республике Калмыкия периодическом печатном издании - «Вестник правовых актов Правительства Республики Калмыкия и органов исполнительной власти Республики Калмыкия», в связи с чем сообщение о принятом решении суда подлежит опубликованию на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия - http://mziork.kalmregion.ru и в официальном издании - «Вестник правовых актов Правительства Республики Калмыкия и органов исполнительной власти Республики Калмыкия» в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства РФ,

решил :

административное исковое заявление Политической партии <…> удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт <…> Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, являющегося Приложением к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от <…> года № <…> «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год».

Признать недействующим со дня принятия пункт <…> Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, являющегося Приложением к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от <…> № <…> «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год».

Признать недействующим со дня принятия пункт <…> Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, являющегося Приложением к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от <…> № <…> «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».

Признать недействующим со дня принятия пункт <…> Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, являющегося Приложением к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от <…> № <…> «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год».

Сообщение о принятом решении суда подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия, а также размещению на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и опубликованию в газете «Вестник правовых актов Правительства Республики Калмыкия и органов исполнительной власти Республики Калмыкия» в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Третий апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Калмыкия в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья С.А. Буджаева