Судья Сулима Р.Н. № 2а-1356/2023
Докладчик Певина Е.А. № 33а-8569/2023
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
город Новосибирск 26 сентября 2023 года
Судебная коллегия по административным делам Новосибирского областного суда в составе:
председательствующего Певиной Е.А.
судей Курановой Л.А., Толстик Н.В.
при секретаре Митрофановой К.Ю.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Дзержинского районного суда г. Новосибирска от 14 марта 2023 года, которым удовлетворено административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени.
Заслушав доклад судьи Новосибирского областного суда Певиной Е.А., изучив материалы дела, судебная коллегия
УСТАНОВИЛ
А:
Административный истец МИФНС России №17 по Новосибирской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование:
- за 2017 год в размере 4 985,40 руб. за период с 25.01.2019 по 26.12.2021;
- за 2018 год в размере 5 904,46 руб. за период с 24.01.2019 по 26.12.2021;
- за 2019 год в размере 3 733,84 руб. за период с 15.01.2020 по 26.12.2021;
А также пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование:
- за 2017 год в размере 977,89 руб. за период с 25.01.2019 по 26.12.2021;
- за 2018 год в размере 1295,56 руб. за период с 24.01.2019 по 26.12.2021;
- за 2019 год в размере 875,65 руб. за период с 15.01.2020 по 26.12.2021;
Всего взыскать 17 772,80 руб.
В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 09.09.2008 по 15.09.2020 в МИФНС России № 21 по Новосибирской области, в связи с чем являлась плательщиком страховых взносов. В связи с неисполнением обязанности по уплате страховых взносов налогоплательщику выставлялось требование об уплате недоимки, которое оставлено без исполнения.
Инспекция обращалась с заявлением о выдаче судебного приказа № 8243 от 07.02.2022 о взыскании задолженности, на основании которого 28.04.2022 мировым судьей судебного участка Дзержинского судебного района г. Новосибирска вынесен судебный приказ №. Определением от 09.06.2022 судебный приказ отменен в связи с возражениями должника.
Решением Дзержинского районного суда г. Новосибирска от 14.03.2023 административное исковое заявление удовлетворено.
С указанным решением суда не согласился административный ответчик. В апелляционной жалобе изложена просьба об отмене решения суда.
В обоснование доводов жалобы указано, что судом первой инстанции не учтены возражения административного ответчика, в связи с чем принято неправильное решение. Налоговым органом некорректно указан период задолженности, которую он просит взыскать. Административным истцом пропущен срок на обращение в суд с административным иском, поскольку налоговый орган должен был обратиться в суд с течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате недоимки, при этом судебный приказ, на который ссылается истец, срок исковой давности не прерывает. Кроме того, судом не учтены положения постановления Правительства РФ от 31.01.2017 №108, согласно которому в случае ликвидации страхователя недоимки по страховым взносам признаются безнадежными ко взысканию.
На основании ст.ст. 150, 152 КАС РФ судебная коллегия сочла возможным рассмотреть дело в отсутствие сторон, не явившихся в заседание суда апелляционной инстанции, признав их извещение о времени и месте судебного заседания надлежащим.
Проверив материалы дела в соответствии с требованиями части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно статье 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно части 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
Исходя из положений пункта 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса российской Федерации).
В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, …, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов (пункт 5 статьи 432 Налогового кодекса РФ).
Как следует из материалов дела, в период с 09.09.2008 по 15.09.2020 ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем являлась плательщиком страховых взносов.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с положениями ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начисляется пеня.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
В связи с неисполнением обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2017-2019 годы на возникшие недоимки начислены пени, по состоянию на 27.12.2021 выставлено требование № 122106 об уплате пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в общем размере 20 083.75 руб. При этом в требовании указано, что указанные пени начислены на недоимку по страховым взносам: на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии начиная с 01.01.2017 в размере 29 354 руб. (пени в размере 16 210,33 руб.), страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии, начиная с 01.01.2017 в размере 49 945 руб. (пени в размере 247,94 руб.), на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд ОМС начиная с 01.01.2017 в размере 5 968,42 руб. (пени в размере 3 574,39 руб.), в размере 10 430 руб. (пени в размере 51,09 руб.), с предоставлением срока для добровольного исполнения до 01.02.2022.
В связи с неисполнением требования № 122106 налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа.
Определением мирового судьи от 09.06.2022 судебный приказ от 28.04.2022 о взыскании с ФИО1 спорной задолженности отменен в связи с подачей должником возражений относительно его исполнения.
Настоящее административное исковое заявлением поступило в Дзержинский районный суд г. Новосибирска 08.12.2022.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о соблюдении налоговым органом процедуры взыскания задолженности и своевременности обращения в суд с административным исковым заявлением.
Судебная коллегия с такими выводами районного суда не может.
В постановлении от 17.12.1996 № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом, неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога, поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.
Также Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 08.02.2007 № 381-О-П отметил, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17.02.2015 № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО2 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.
Изложенное указывает, что нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.
Ссылаясь на соблюдение процедуры взыскания недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017-2019 годы, на которые начислены пени, заявленные ко взысканию в рамках настоящего спора, и указывая на то, что возможность ее принудительного взыскания до настоящего времени не утрачена налоговым органом, административный истец ссылается на вынесение решений о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам 03.04.2018 – за 2017 год, 07.02.2019 – за 2018 год, 25.02.2020 – за 2019 год, которые представлены административным истцом в материалы дела по запросу суда апелляционной инстанции.
Проанализировав представленные в материалы дела доказательства, судебная коллегия приходит к следующим выводам.
В силу пункта 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.
Исходя из пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 данного Кодекса.
Пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 названного Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 данного Кодекса. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2008 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
В силу вышеизложенного, указанными нормами Налогового кодекса Российской Федерации закреплена возможность взыскания недоимок с индивидуального предпринимателя в бесспорном или в судебном порядке.
В соответствии с частями 1 и 5 статьи 30 Федерального закона «Об исполнительном производстве» судебный пристав-исполнитель возбуждает исполнительное производство на основании исполнительного документа без заявления взыскателя в случаях, когда суд, другой орган или должностное лицо в соответствии с федеральным законом направляют исполнительный документ судебному приставу-исполнителю.
Пунктом 8 части 1 статьи 12 Федерального закона «Об исполнительном производстве» к числу исполнительных документов, направляемых (предъявляемых) судебному приставу-исполнителю в числе прочих отнесены акты других органов в случаях, предусмотренных федеральным законом. В соответствии с пунктами 6 и 6.1 статьи 21 Федерального закона «Об исполнительном производстве» оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией. Оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.
Доказательств обращения в кредитную организацию с решениями о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам за период 2017-2019 годы, а также в службу судебных приставов с решениями о взыскании со счетов плательщика недоимок по страховых вносов, являющихся исполнительными документами, в течение установленного законом срока и наличия исполнительного производства в настоящее время административный истец суду не представил. Предусмотренный статьей 21 Федерального закона «Об исполнительном производстве» срок для предъявления акта органа, осуществляющего контрольные функции, о взыскании денежных средств, к моменту обращения в суд с настоящим административным иском истек. Следовательно, налоговым органом не доказано право на взыскание с ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017-2019 годы.
Кроме того, следует отметить, что представленные в материалы дела копии решений налогового органа не содержат подписи (или электронной подписи) должностного лица, вынесшего решение, которая подтверждала бы юридическую силу этих документов.
Оценив представленные доказательства, принимая во внимание позицию Конституционного Суда Российской Федерации, указанные выше законоположения, судебная коллегия приходит к выводу об утрате налоговым органом взыскания вышеуказанной задолженности по настоящему административному иску.
При таких обстоятельствах у суда первой инстанции отсутствовали основания для взыскания пеней, начисленных на задолженность налогоплательщика, право взыскания которых налоговым органом утрачено.
Согласно ст. 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.
Указанные нарушения судом первой инстанции при принятии оспариваемого решения допущены, в связи с чем, судебная коллегия приходит к выводу об отмене решения суда и принятия по делу нового решения об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛ
А:
Решение Дзержинского районного суда г. Новосибирска от 14 марта 2023 года отменить.
Принять по делу новое решение, которым в удовлетворении административного иска отказать.
Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий
Судьи