дело № 2а-5956/2023г.

УИД: 16RS0050-01-2023-008341-74

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

22 декабря 2023 года г.Казань

Приволжский районный суд г.Казани Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Галяутдиновой Д.И., при секретаре Куклиной Ю.С., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан (далее – МИФНС № 4 по РТ) о признании задолженности безнадежной к взысканию и обязании списать недоимку по налогам.

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 (далее – административный истец, налогоплательщик) обратился в суд с административным иском к МИФНС № 4 по РТ (далее - административный ответчик) о признании безнадежной к взысканию налоговым органом недоимки по транспортному налогу за 2012, 2013 и 2015 г.г. в общей сумме 180 526,04 руб., в том числе по транспортному налогу в общем размере 115 010,67 руб. и пени в общем размере 65 515,37 руб. в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке и обязании списать указанные безнадежные к взысканию суммы недоимок и пени с лицевого счета административного истца. В обоснование требований указано, что административный истец состоит на налоговом учете в МИФНС № 4 по РТ и имеет налоговую задолженность за 2012, 2013, 2105 г.г. по транспортному налогу в общем размере 180 526,04 руб., в том числе по транспортному налогу в размере 115 010 руб., и по пени в размере 65 515,37 руб. Полагает, что у налогового органа утрачена возможность взыскания данной налоговой задолженности в связи с истечением сроков ее взыскания в принудительном порядке, в связи с чем они подлежат признанию безнадежными к взысканию в судебном порядке.

Определениями суда к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены: Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан (далее – УФНС России по РТ), Инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по г.Москве, Инспекция Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Казани, Федеральная налоговая служба.

В ходе судебного разбирательства от административного истца принято заявление об уточнении требований, в соответствии с которыми ФИО2 просит суд признать безнадежной к взысканию налоговым органом недоимки по транспортному налогу за 2012, 2013, 2015 г.г. на общую сумму 115 010,67 руб. и начисленные на них пени в размере 62 786,17 руб., на общую сумму 177 796,84 руб. в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке и обязании списать указанную безнадежную к взысканию сумму недоимки и задолженность по пени с его лицевого счета.

Административный ответчик – представитель МИФНС № 4 по РТ в судебном заседании с требованиями административного истца не согласился.

Заинтересованные лица, их представители в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом. На основании статей 150, 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Выслушав явившихся участников процесса, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Статья 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, 19, подпункт 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) устанавливают обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Статья 23 НК РФ предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Статьей 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно статье 358 НК РФ объектом налогообложения транспортного налогом признаются наряду с другим движимым имуществом автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с положениями статьи 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 этого кодекса, если иное не предусмотрено названной статьей.

Согласно пункту 1 статьи 360 НК РФ налоговым периодом по транспортному налогу признаётся календарный год.

Статьёй 363 НК РФ, действовавшей в редакции до внесения изменений Федеральным законом от 02.12.2013 № 334-ФЗ, срок уплаты транспортного налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, устанавливался не ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

С учётом вышеуказанных изменений налогового законодательства, этой же нормой императивно установлено, что транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Статьёй 363 НК РФ (в ред.Федеральных законов от 02.12.2013 № 334-ФЗ, от 23.11.2015 № 320-ФЗ) предусмотрено, что транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Материалами дела установлено, что в 2012, 2013, 2015 г.г. административный ответчик являлся собственником транспортного средства, соответственно, являлся плательщиком транспортного налога, однако в добровольном порядке транспортные налоги за указанные налоговые периоды не уплатил.

Сумма недоимки по транспортному налогу за 2012 год составила 37 910,67 руб., за 2013 год - 38 550 руб., за 2015 год - 38 550 руб., итого общая сумма налоговой задолженности по транспортному налогу за налоговые периоды 2012, 2013, 2015 г.г. составляет 115 010,67 руб.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ за просрочку исполнения обязательства по уплате транспортных налогов начислены пени:

-за 2012 год за период с 01.12.2015 по 31.12.2022 в размере 23 733,23 руб. (на сумму недоимки 38 550 руб.), за период с 23.07.2023 по 06.09.2023 в размере 2 518,53 руб. (на сумму недоимки 37 910,67 руб.);

-за 2013 год за период с 01.12.2015 по 31.12.2022 в размере 23 113,81 руб., за период с 23.07.2023 по 06.09.2023 в размере 2 561,01 руб. (на сумму недоимки 38 550 руб.);

- за 2015 год за период с 01.12.2016 по 31.12.2022 в размере 8 298,58 руб., за период с 23.07.2023 по 06.09.2023 в размере 2 561,01 руб. (на сумму недоимки 38 550 руб.).

Итого общая сумма задолженности по пени по транспортному налогу составляет 62 786,17 руб. (л.д. 31 оборот листа).

29.12.2017 вступила в силу статья 12 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации», согласно которой, признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням (пункт 1).

Решение о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, принимается налоговым органом без участия налогоплательщика по месту жительства физического лица (месту нахождения принадлежащего физическому лицу недвижимого имущества, транспортных средств, месту учета индивидуального предпринимателя) на основании сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам (пункт 3).

Таким образом, поскольку транспортный налог за налоговый период 2012г. подлежал уплате в 2013г., транспортный налог за налоговый период 2013г. подлежал уплате в 2014г., при этом после истечения вышеуказанных добровольных сроков уплаты недоимка по транспортному налогу за 2012г. возникла в 2013г., а недоимка по транспортному налогу за 2013г. возникла в 2014г., суд приходит к выводу, что задолженность по транспортному налогу за 2012-2013 гг. образовалась до 01.01.2015.

Под недоимкой понимается сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, из чего следует, что недоимка по уплате транспортного налога возникла (образовалась) на следующий день после истечения каждого налогового периода 2012г., 2013г. и наступления срока их уплаты установленного статьёй 363 НК РФ в 2013г., 2014г.

Обстоятельства наличия задолженности у ФИО2 по транспортным налогам за 2012-2013 гг. свидетельствует о не принятии налоговым органом мер к её взысканию до момента вступления в силу в 2017г. вышеприведённого Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ.

Соответственно, поскольку недоимка по транспортным налогам за 2012-2013 гг. не была фактически взыскана в бюджет, она подлежала признанию безнадёжной к взысканию на основании Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ и списанию в 2017г., что сделано не было.

Таким образом, принимая во внимание, что в силу положений вышеназванного закона налоговый орган утратил возможность взыскания недоимок по транспортному налогу за 2012, 2013 гг., сами недоимки по транспортным налогам за 2012, 2013 г.г. в размерах 37 910,67 руб. и 35 550 руб. в соответствии с частью 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ признаются безнадежными к взысканию и, соответственно, пени, начисленные на данные недоимки также признаются безнадежными к взысканию.

В силу положений пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в том числе, в случаях: принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

По смыслу положений статьи 44 и 59 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию.

Как следует из статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе, денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

При этом вопрос о восстановлении пропущенного срока разрешается судом после возбуждения дела, в судебном заседании, на основании исследования и оценки обстоятельств, в связи с которыми срок пропущен, при наличии волеизъявления заявителя, выраженного в ходатайстве о восстановлении срока, с указанием причин, его обосновывающих. Признание тех или иных причин пропуска срока уважительными относится к исключительной компетенции суда, рассматривающего данный вопрос, и ставится законом в зависимость от его усмотрения.

Как следует из материалов дела, в рамках принудительного взыскания задолженности по транспортному налогу за 2015 год в размере 38 550 руб. налоговым органом в адрес налогоплательщика ФИО2 было направлено налоговое уведомление. В связи с неуплатой задолженности на указанную сумму за период с 02.12.2016 по 08.02.2017 налоговым органом были начислены пени в размере 886,65 руб.

Поскольку указанная в налоговом уведомлении сумма налога не была уплачена, налоговый орган в соответствии со статьей 69 НК РФ направил в адрес налогоплательщика требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки и пени в срок до 14.03.2017.

В связи с тем, что требования налогового органа об уплате налоговой задолженности налогоплательщиком в установленный срок исполнено не было, МИФНС № 4 по РТ обратилась к мировому судье судебного участка № 1 по Лаишевскому судебному району Республики Татарстан с заявлением о вынесении судебного приказа.

Определением мирового судьи судебного участка № 1 по Лаишевскому судебному району Республики Татарстан от ДД.ММ.ГГГГ в принятии заявления МИФНС № 4 по РТ о взыскании с ФИО2 налоговой задолженности, состоящей из недоимки по транспортному налогу за 2015 год в размере 38 550 руб. и пени в размере 886,65 руб. было отказано.

Решением Лаишевского районного суда Республики Татарстан от ДД.ММ.ГГГГ, не обжалованного, вступившего в законную силу и имеющего в рамках рассмотрения настоящего административного дела преюдициальное значение по обстоятельствам им установленным, в удовлетворении ходатайства МИФНС № 4 по РТ о восстановлении пропущенного процессуального срока на подачу административного искового заявления, а также в удовлетворении требований МИФНС № 4 по РТ о взыскании с ФИО2 налоговой задолженности, состоящей из недоимки по транспортному налогу за 2015 год в размере 38 550 руб. и пени в размере 886,65 руб. отказано.

Основанием для отказа в удовлетворении требований послужило истечение срока для обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании и отсутствие оснований для восстановления пропущенного срока.

Таким образом, вывод об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания недоимки по транспортному налогу за 2015 год в размере 38 550 руб. и пени в размере 886,65 руб. в связи с истечением установленного срока его взыскания содержится в мотивировочной части вступившего в законную силу решения Лаишевского районного суда Республики Татарстан от ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку вступившим в законную силу судебным актом установлена невозможность принудительного взыскания недоимки по транспортному налогу за 2015 год в размере 38 550 руб. и пени в размере 886,65 руб., суд приходит к выводу об обоснованности заявленных ФИО2 требований о признании недоимки по транспортному налогу за 2015 год безнадежной к взысканию.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 2.2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 17.02.2015 N 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Г. на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 НК РФ», к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

НК РФ устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога и данная возможность не утрачена.

После истечения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Поскольку недоимка по транспортному налогу за 2015 год в размере 38 550 руб. признана безнадежной к взысканию, следовательно, налоговое обязательство ФИО2 прекратилось, а значит пени, начисленные на указанную недоимку и составляющие 886,65 руб. за период с 02.12.2016 по 08.02.2017 и 2 561,01 руб. за период с 23.07.2023 по 06.09.2023 также подлежат признанию безнадежными к взысканию.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 227 КАС РФ на налоговый орган необходимо возложить обязанность по восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца путём списания безнадежной к взысканию недоимки и пени.

Таким образом, уточнённые административные исковые требования ФИО2 подлежат удовлетворению в полном объёме.

Однако при этом суд учитывает, что задолженность по пени изменяется по состоянию на определённые даты и она будет в дальнейшем самостоятельно определяться налоговым органом на дату списания недоимок по транспортным налогам за 2012-2013 гг., 2015г., соответственно, не имеется оснований указывать конкретную сумму пени в резолютивной части решения суда.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО2 удовлетворить.

Признать безнадежными к взысканию и подлежащими списанию: недоимку по транспортному налогу за 2012 год в размере 37 910,67 руб., недоимку по транспортному налогу за 2013 год в размере 38 550 руб., недоимку по транспортному налогу за 2015 год в размере 38 550 руб., а также и задолженность по пеням, начисленным на указанные недоимки, числящиеся за ФИО2.

Обязать МИФНС № 4 по РТ списать недоимку по транспортному налогу за 2012 год в размере 37 970,67 руб., недоимку по транспортному налогу за 2013 год в размере 38 550 руб., недоимку по транспортному налогу за 2015 год в размере 38 550 руб. и задолженность по пеням, начисленным на указанные недоимки, числящиеся за ФИО2.

Обязать МИФНС № 4 по РТ в пределах своих полномочий сообщить об исполнении решения суда в течение одного месяца со дня вступления в законную силу в суд и административному истцу.

Несообщение в суд об исполнении решения суда влечет наложение на виновных должностных лиц судебного штрафа в порядке и размере, предусмотренных статьями 122 и 123 КАС РФ. Наложение судебного штрафа не освобождает соответствующих должностных лиц от обязанности исполнить решение суда и сообщить о его исполнении.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Татарстан через Приволжский районный суд г.Казани Республики Татарстан в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения суда.

Судья Д.И. Галяутдинова

Мотивированное решение изготовлено 29.12.2023