2а-844/2025

УИД 56RS0030-01-2025-000395-45

Решение

Именем Российской Федерации г. Оренбург 28 апреля 2025 года

Промышленный районный суд г.Оренбурга в составе: председательствующего судьи Бахтияровой Т.С., при секретаре Гревцевой О.А.

С участием административного истца ФИО1,

представителя административного истца ФИО4,

представителя административных ответчиков ФИО5,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по Оренбургской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Оренбургской области, заместителю начальника МИФНС № по Оренбургской области ФИО3 о признании незаконными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

ФИО1 обратился в суд с данным административным иском с требованиями о признании незаконными решений о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленного требования указал, что по итогу камеральной проверки по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № по Оренбургской области был составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ по факту не отражения полученного дохода от продажи квартиры, расположенной по адресу: <адрес> (кадастровый №), площадь объекта <данные изъяты> кв.м., право собственности с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> рублей и не исчисления налога в размере <данные изъяты> рублей.

ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № по Оренбургской области было вынесено решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Полагает, что данное решение принято в нарушение положений законодательства, так как он являлся собственником объекта недвижимости-трехкомнатной квартиры (кадастровый №), которая была образована из двух объектов (кадастровые номера № и №), право собственности, на которые возникло в 1998 году, таким образом, право собственности следует исчислять с момента приобретения двух первых квартир. Оснований для доначисления налога на доходы физических лиц за 2023 год в сумме <данные изъяты> рублей не имеется.

Просит признать решение ДД.ММ.ГГГГ N № Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № по Оренбургской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным в части доначисления НДФЛ в сумме <данные изъяты> рублей и назначении штрафа в размере <данные изъяты> копеек.

В ходе рассмотрения дела к участию в деле привлечены в качестве административных соответчиков Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области, заместитель начальника МИФНС № по Оренбургской области ФИО3, в качестве заинтересованного лица Управление федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Оренбургской области.

В судебном заседании истец ФИО1 и его представитель ФИО4 заявленные исковые требования поддержали в полном объеме, настаивали на их удовлетворении, полагая достаточной к тому представленную совокупность доказательств. Изменение объекта недвижимого имущества в связи с объединением двух других объектов недвижимости в один, не является основанием прекращения права собственности, выводы налоговых органов в оспариваемом решении о владении ФИО1 объектом недвижимого имущества менее минимального предельного срока не основаны на законе. Также не установлен факт изменения характеристик первоначального помещения при его объединении.

Представитель административных ответчиков ФИО5 в судебном заседании возражала против удовлетворения требований по основаниям и доводам, изложенным в письменном отзыве. Пояснила, что нарушений требований закона и нарушений прав административного истца не допущено. Спорная квартира в собственности у административного истца находилась менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного статьей 217.1 Налогового кодекса РФ, в связи с чем, доход от ее продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В судебное заседание заместитель начальника МИФНС № по Оренбургской области ФИО3, представитель Управление федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Оренбургской области не явились, извещены о дне и месте судебного заседания надлежащим образом.

Учитывая требования ст. 150 КАС РФ, положения ст. 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, при этом учитывает поступившие ходатайства о рассмотрении дела в их отсутствие.

Выслушав административного истца и его представителя, представителя административных ответчиков, исследовав письменные материалы дела, суд пришел к следующему.

Статья 218 КАС Российской Федерации предоставляет гражданам право обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, лицам, чьи права, по их мнению, нарушены решениями, действиями (бездействием) упомянутых публичных органов.

По смыслу положений статьи 227 КАС Российской Федерации для признания незаконными решений, действий (бездействия) публичного органа необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов лица, обратившегося в суд.

При отсутствии указанной выше совокупности условий для признания оспариваемых решения, действия (бездействие) незаконными суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии со статьями 106, 109 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность. Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

Вместе с тем лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: отсутствие события налогового правонарушения; отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как усматривается из материалов дела, регистрационных дел, представленных Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по оренбургской области и установлено судом, ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлся собственником квартиры, площадью <данные изъяты> кв.м. с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес>. Право собственности зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 произвел отчуждение принадлежащей ему квартиры кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес> путем заключения договора купли-продажи, прошедшего государственную регистрацию ДД.ММ.ГГГГ. По указанному договору к покупателю ФИО6 перешло право собственности на указанную квартиру.

По итогу камеральной проверки по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № по Оренбургской области по продаже объектов недвижимости был составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ по факту не отражения полученного дохода от продажи квартиры, расположенной по адресу: <адрес> (кадастровый №), площадь объекта <данные изъяты> кв.м., право собственности с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> рублей и не исчисления налога в размере <данные изъяты> рублей.

Налоговым органом ФИО1 было направлено требование о предоставлении пояснений о доходе, полученном налогоплательщиком в результате отчуждения объекта недвижимого имущества в 2023 году, однако со стороны административного истца отзыва не последовало.

Решением Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № по Оренбургской области от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Данным решением ФИО1 доначислен налог на доходы физических лиц за 2023 год в сумме <данные изъяты> рублей, назначен штраф в размере <данные изъяты> копеек.

ФИО1 обжаловал данное решение, по результатам рассмотрения жалобы УФНС по Оренбургской области ДД.ММ.ГГГГ было вынесено решение №/И об отказе в удовлетворении требований, оставлении без изменения решения Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № по Оренбургской области от ДД.ММ.ГГГГ №.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса. Доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункты 2 и 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и подлежащей применению с 1 января 2016 года, в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность.

В частности, пунктом 1 статьи 119 Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.

Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации).

Так, в силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу статьи 1 Федерального закона "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

В соответствии с ч.1 ст. 41 Федерального закона от13.07.2015 года №218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединении объектов недвижимости, планировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменении границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляется одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Согласно части 3 статьи 41 Федерального закона N 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Исходя из изложенного если в результате действий с объектами недвижимого имущества образуются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование и прекращаются права на старые объекты, то, по мнению Департамента налоговой политики, минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности.

До 1 января 2017 года государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществлялась в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Таким образом, при объединении <адрес> кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> кв.м и <адрес> кадастровым номером № площадью <данные изъяты> кв.м возник новый объект права собственности трехкомнатная квартира, расположенная по адресу: <адрес> (кадастровый №), при этом изменилась площадь объекта, увеличившись до <данные изъяты> кв.м,, а первичные объекты прекратили свое существование, при этом срок нахождения в собственности образованного объекта для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при его продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованную квартиру.

Из вышеприведенных норм и обстоятельств дела следует, что право собственности налогоплательщика на трехкомнатную квартиру, расположенную по адресу: <адрес> (кадастровый №), площадь объекта <данные изъяты> кв.м, образованную в результате объединения <адрес> кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> кв.м., ранее принадлежащей ФИО1 на основании договора дарения от ДД.ММ.ГГГГ (свидетельство серии № №) и <адрес> кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> кв.м., ранее принадлежащей ФИО1 на основании договора дарения от ДД.ММ.ГГГГ (свидетельство серии № №), возникло и было зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ.

Доходы от продажи трехкомнатной квартиры получены налогоплательщиком в 2023 году. Переход права собственности на трехкомнатная квартира, расположенная по адресу: <адрес> (кадастровый №) от ФИО1 к новому собственнику зарегистрирован ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, спорное помещение находилось в собственности ФИО1 по состоянию на момент продажи меньше месяца, что менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного статьей 217.1 Налогового кодекса РФ, в связи с чем, доход от ее продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Таким образом, суд считает обжалуемое решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по Оренбургской области от ДД.ММ.ГГГГ № законным и обоснованным, нарушений норм материального права, судом не установлено.

Довод ФИО1 о том, что моментом возникновения права собственности на трехкомнатную квартиру, является не дата регистрации права после трансформации (объединении) двух квартир с кадастровым номером № и №, ранее ему принадлежащих, а с момента первоначальной государственной регистрации права собственности на квартиры в 1998 году, основан на неверном толковании норм материального права.

Ссылка истца и его представителя на судебную практику несостоятельна, поскольку в определениях ВС РФ от 06.04.2016 года №70-КГ15-16 и от 31.05.2017 года №18КГ-17-40 предметом рассмотрения являлись иные обстоятельства, до вступления в силу Федерального закона от13.07.2015 года № 218-ФЗ и регистрации права до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Правила ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утверждённых приказом Министерства экономического развития РФ от ДД.ММ.ГГГГ № утратили силу с ДД.ММ.ГГГГ.

Так как доказательств обратного материалы дела не содержат, соответственно, у налогоплательщика возникла обязанность по декларированию и уплате налога на доходы физических лиц при продаже указанных объектов недвижимости.

А при неисполнении своей обязанности у налогового органа возникает право назначить штраф в соответствии с нормами действующего законодательства.

В силу ч. 2 ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет полностью или в части заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Законодатель предусмотрел, что удовлетворение требований, в рассматриваемых в порядке главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, возможно лишь при наличии одновременно двух обстоятельств: незаконности действий (бездействия) должностного лица (незаконности принятого им или органом постановления) и реального нарушения при этом прав заявителя.

Наличие совокупности двух условий, а именно, незаконность оспариваемого решения и нарушение прав административного истца не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 180, 290-291 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по Оренбургской области, Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес>, заместителю начальника МИФНС № по Оренбургской области ФИО3 о признании незаконным решения от ДД.ММ.ГГГГ N № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Промышленный районный суд г.Оренбурга в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Мотивированный текст решения суда составлен 16 мая 2025 года.

Судья подпись Т.С. Бахтиярова

Копия верна.

Подлинник решения подшит в деле №а-844/2025 и находится в производстве Промышленного районного суда <адрес>. Судья подпись Секретарь подпись