Судья Мельситова И.Н. УИД 61RS0007-01-2023-000350-78

Дело №33а-14479/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

27 сентября 2023 г. г.Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе:

председательствующего судьи Авиловой Е.О.,

судей Журба О.В., Медведева С.Ф.,

при секретаре Ткачеве Е.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №25 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании недоимки, по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Пролетарского районного суда г.Ростова-на-Дону от 16 мая 2023 г.

Заслушав доклад судьи Ростовского областного суда Журба О.В. судебная коллегия по административным делам

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №25 по Ростовской области (далее - Межрайонная ИФНС России №25 по Ростовской области, налоговый орган) обратилась с изложенным иском, указав, что ФИО1 является налогоплательщиком транспортного налога, поскольку в период с 2017 по 2020 годы за ФИО1 были зарегистрированы шесть объектов налогообложения: транспортные средства БМВ320D, ВАЗ-21150, ПЕЖО 407, Мерседес Бенц ML230, AUDI A5, ВАЗ 11183, ФИО2, Мерседес Бенц.

Кроме того, в 2017 и 2018 годах ФИО1 получила доход в размере 102 750 руб. и 93 000 руб. соответственно и ей был начислен налог на доходы физических лиц: в 2017 г. в размере 13 358 руб., в 2018 г. в размере 12 090 руб.

Административному ответчику направлены налоговые уведомления, однако оплата в полном объеме не произведена, что послужило основанием к начислению пени и направлению налогового требования №896 от 12 января 2022 г.

Требование в срок для добровольной оплаты не исполнено, что послужило основанием для обращения налогового органа к мировому судье. Судебный приказ отмен в связи с возражениями должника.

В административном исковом заявлении Межрайонная ИФНС России №25 по Ростовской области просила взыскать с ФИО1 пени за несвоевременную уплату недоимки по транспортному налогу в размере 13 142,66 руб., пени за несвоевременную уплату недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 2 458,90 руб. Всего на общую сумму 15 601,56 руб.

Решением Пролетарского районного суда г.Ростова-на-Дону от 16 мая 2023 г. административные исковые требования налогового органа удовлетворены. Суд взыскал с ФИО1 пени начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 2 458,90 руб., пени, начисленные на недоимку по транспортному налогу в размере 13 142,66 руб., всего сумму 15 601,56 руб. Также с ФИО1 взыскана государственная пошлина в размере 624,06 руб.

В апелляционной жалобе административный ответчик ставит вопрос об отмене решения суда как незаконного и необоснованного, указывая, что долги по транспортному налогу, в том числе пеня, ранее удержаны в соответствии с судебными приказами, выданными с 2018 по 2021 годы; налоговым органом пропущен срок взыскания. Просит решение Пролетарского районного суда г.Ростова-на-Дону от 16 мая 2023 г. отменить и производство по делу прекратить.

На апелляционную жалобу административным истцом подан отзыв и дополнения к нему, в которых выражено мнение о законности и обоснованности решения суда.

ФИО1 в судебном заседании поддержала доводы апелляционной жалобы, просила ее удовлетворить, решение суда отменить.

В судебном заседании представитель Межрайонной ИФНС России №25 по Ростовской области ФИО3, действующий по доверенности, просил решение Пролетарского районного суда г.Ростова-на-Дону от 16 мая 2023 г. оставить без изменения, а апелляционную жалобу ФИО1 - без удовлетворения.

Изучив доводы апелляционной жалобы, возражений, материалы административного дела, дополнительно поступившие документы и материалы гражданских дел №2а-2547/2020, №2а-616/2021, 2а-1976/2019, 2а-2358/2022, заслушав пояснения участников процесса, судебная коллегия по административным делам приходит к выводу о наличии оснований, предусмотренных положениями статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) для отмены решения суда первой инстанции.

Согласно статьи 57 Конституции Российской Федерации и статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с частями 1 и 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Указанная обязанность закреплена в статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и, в силу пункта 1 статьи 45 НК РФ, должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно.

В случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщик должен выплатить пеню, порядок и условия начисления которой регулируется положениями статьи 75 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено этой статьей и главами 25 и 26 указанного Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (статьи 46, 47, 69 НК РФ).

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица (часть 1 статьи 207 НК РФ), получившие страховые выплаты при наступлении страхового случая (подпункт 2 пункта 1 статьи 208 НК РФ), исходя из сумм таких доходов (подпункт 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ), не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками (пункта 6 статьи 228 НК РФ).

Согласно статье 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, в том числе, и автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По делу установлено и материалами дела подтверждается, что ФИО1 является плательщиком транспортного налога, поскольку владеет транспортными средствами: БМВ320D, государственный регистрационный знак НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации права 3 апреля 2021 г.; ВАЗ-21150 государственный регистрационный знак НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации права 25 апреля 2008 г., дата утраты права 7 июня 2013 г.; ПЕЖО 407, государственный регистрационный знак НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации права 8 июня 2013 г., дата утраты права 24 декабря 2019 г.; Мерседес-Бенц ML230, государственный регистрационный знак НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации права 20 октября 2018 г., дата утраты права 23 ноября 2021 г.; AUDI A5, государственный регистрационный знак НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации права 4 февраля 2017 г., дата утраты права 21 октября 2020 г.; ВАЗ 11183, ФИО2, государственный регистрационный знак НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации права 10 января 2020 г., дата утраты права 20 июля 2020 г; Мерседес-Бенц, государственный регистрационный знак НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации права 25 апреля 2015 г., дата утраты права 25 июля 2017 г.

В соответствии с периодом владения объектами налогообложения, ФИО1 был начислен транспортный налог за 2017, 2018, 2019 и 2020 годы.

Сумма транспортного налога 67 406 руб. за 2017 г. отражена в налоговом уведомлении №4208886 от 17 июля 2018 г.

Сумма транспортного налога 47 224 руб. за 2018 г. отражена в налоговом уведомлении №4377854 от 28 июня 2019 г.

Сумма транспортного налога 49 099 руб. за 2019 г. отражена в налоговом уведомлении №17315765 от 3 августа 2020 г.

Сумма транспортного налога 34 148,54 руб. за 2020 г. отражена в налоговом уведомлении №31992991 от 1 сентября 2021 г.

Кроме того, ФИО1 был получен доход в 2017 и 2018 годах, в связи с чем, она является плательщиком НДФЛ, который ей начислен за 2017 г. в сумме 13 358 руб. и за 2018 г. в сумме 12 090 руб. Указанные суммы НДФЛ были включены в налоговые уведомления №№4208886, 4377854.

Налоговые уведомления вручены административному ответчику через Личный кабинет налогоплательщика. Обязательства по уплате указанных налогов в предусмотренные законом сроки ФИО1 не выполнила.

Налоговым органом начислена пеня: на сумму транспортного налога за 2017 год за период с 4 февраля 2020 г. по 8 ноября 2021 г. в размере 3 347,70 руб., на сумму транспортного налога за 2018 год за период с 4 февраля 2020 г. по 11 января 2022 г. в размере 5 831,93 руб., на сумму транспортного налога за 2019 год за период с 14 декабря 2020 г. по 11 января 2022 г. в размере 3 710,26 руб., на сумму транспортного налога за 2020 год за период с 15 декабря 2021 г. по 11 января 2022 г. в размере 252,76 руб.; на сумму НДФЛ за 2017 год за период с 25 января 2019 г. по 24 марта 2020 г. в размере 1 290,46 руб., на сумму НДФЛ за 2018 год за период с 4 февраля 2020 г. по 22 октября 2021 г. в размере 1 168,43 руб.

Указанная пеня в общем размере 15 601,56 руб. включена в требование №896 сформированное по состоянию на 12 января 2022 г. со сроком для добровольной уплаты недоимки до 11 февраля 2022 г., которое направлено ФИО1 через Личный кабинет налогоплательщика.

По заявлению Межрайонной ИФНС России №25 по Ростовской области 12 июля 2022 г. мировым судьей судебного участка №3 Пролетарского судебного района г.Ростова-на-Дону выдан судебный приказ №2а-2443/2022 в отношении ФИО1, который отменен по заявлению должника определением мирового судьи от 15 августа 2022 г.

1 февраля 2023 г. Межрайонная ИФНС России №25 по Ростовской области обратилась с административным иском.

Разрешая спор и удовлетворяя административные исковые требования, районный суд пришел к выводу, что административным ответчиком не произведена своевременная оплата исчисленных налогов, налоговым органом выполнена обязанность по направлению истцу налогового уведомления и налогового требования в установленный законом срок, шестимесячный срок обращения в суд с административным исковым заявлением не пропущен.

Судебная коллегия по административным делам соглашается с выводом суда в части соблюдения налоговым органом срока для обращения в суд.

Так, согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Таким образом, определяя указанный шестимесячный срок для обращения налогового органа в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей с момента истечения срока исполнения налогового требования, законодатель допустил наличие в нём исключений.

Указанные исключения предусмотрены, в частности, положениями статьи 48 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ в редакции, действовавшей на день истечения срока исполнения требования №896 в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (абзац 1).

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 руб. (абзац 4), в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (пункту 2 данной статьи).

Поскольку общая сумма требования №896, подлежащая взысканию с ФИО1 составляла 15 601,56 руб., то налоговый орган обоснованно обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа и взыскании недоимки в шестимесячный срок, исчисление которого начиналось с 11 февраля 2022 г.

С данным административным иском в Пролетарский районный суд Ростовской области налоговый орган обратился 1 февраля 2023 г., то есть в шестимесячный срок после отмены судебного приказа.

Таким образом, вопреки доводу заявителя апелляционной жалобы, сроки обращения в суд, установленные положениями статьи 48 НК РФ налоговым органом не нарушены, как и срок предусмотренный частью 1 статьи 70 НК РФ, поскольку требование №896 направлено налогоплательщику в течение трех месяцев со дня выявления недоимки.

Вместе с тем, при принятии решения суд первой инстанции не учел, что обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Данные обстоятельства судом первой инстанции исследованы не были, не дана оценка доводу административного ответчика относительно того, что пеня ранее с нее взыскана совместно с недоимкой.

Из представленных по запросу суда апелляционной инстанции гражданских дел №2а-1976/2019, №2а-2547/2020, №2а-616/2021, №2а-2358/2022 установлено следующее.

Судебным приказом №2а-1976/2019 мирового судьи участка №2 Пролетарского судебного района г.Ростова-на-Дону от 17 июля 2019 г. с ФИО1 взысканы транспортный налог за 2017 год, налог на доходы физических лиц за 2017 год и пени по указанным налогам за период с 4 по 7 декабря 2018 г.

Судебным приказом №2а-2547/2020 мирового судьи судебного участка №3 Пролетарского судебного района г.Ростова-на-Дону от 6 августа 2020 г. с ФИО1 взысканы транспортный налог за 2018 год, налог на доходы физических лиц за 2018 год и пени за период с 3 декабря 2019 г. по 29 января 2020 г.

Судебным приказом №2а-616/2021 мирового судьи судебного участка №3 Пролетарского судебного района г.Ростова-на-Дону от 18 марта 2021 г. с ФИО1 взыскан транспортный налог за 2019 год и пеня за период со 2 по 13 декабря 2020 г.

Судебным приказом №2а-2358/2022 мирового судьи судебного участка №5 Пролетарского судебного района г.Ростова-на-Дону от 1 июня 2022 г. с ФИО1 взыскан транспортный налог за 2020 год и пеня за период со 2 по 14 декабря 2021 г.

Изложенное свидетельствует, что пеня, включенная в требование №896 от 12 января 2022 г. начислена за более поздние периоды, чем пеня, взысканная указанными судебными приказами.

Дополнительно истребованные доказательства свидетельствуют, что перечисленные судебные приказы были предъявлены налоговым органом к принудительному исполнению.

Суммы недоимки удержаны в ходе исполнения в рамках возбужденных исполнительных производств №165666/19/61031-ИП от 24 декабря 2019 г., №271831/22/61031-ИП от 9 декабря 2022 г., а также ПАО Сбербанком, в соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона от 2 октября 2007 г. №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон об исполнительном производстве).

На основании судебного приказа №2а-1976/2019 было возбуждено исполнительное производство №165666/19/61031-ИП от 24 декабря 2019 г., которое окончено 26 августа 2020 г. фактическим исполнением, что следует из Постановления об окончании исполнительного производства.

Из расчета суммы пени включенной в требование №896 в размере 3 347,70 руб. следует, что она рассчитана за период, превышающий фактическое исполнение должником требования о взыскании недоимки за 2017 г.

При этом в расчете указано на частичное погашение недоимки 14 декабря 2019 г., 23 апреля 2020 г., 22 июня 2020 г., 17 июля 2020 г., 31 июля 2020 г., 31 июля 2020 г., 22 мая 2021 г., 28 июня 2021 г., 18 июля 2021 г., 23 сентября 2021 г., 22 октября 2021 г., 9 ноября 2021 г., тогда как из постановления об окончании исполнительного производства следует, что оплата в счет взысканных с должника судебным приказом №2а-1976/2019 сумм поступала 22 января 2020 г., 23 января 2020 г., 12 февраля 2020 г., 14 февраля 2020 г., 18 марта 2020 г., 2 апреля 2020 г., 19 мая 2020 г., 18 июня 2020 г., 15 июля 2020 г., 20 июля 2020 г. и задолженность оплачена полностью.

Доводы Межрайонной ИФНС России №25 по Ростовской области относительно допущенных службой судебных приставов ошибок и окончания исполнительного производства №165666/19/61031-ИП в условиях неполного перечисления суммы недоимки отклонены судебной коллегией по административным делам.

Так, пунктом 1 части 1 статьи 47 Закона об исполнительном производстве предусмотрена возможность окончания судебным приставом-исполнителем исполнительного производства фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе.

Постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства может быть отменено в течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению (часть 9 статьи 47 Закона об исполнительном производстве).

Таким образом, положения части 9 статьи 47 Закона об исполнительном производстве не исключали возможность отмены постановления об окончании исполнительных производств по заявлению взыскателя для повторного совершения исполнительных действий. Однако налоговым органом Постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства от 26 августа 2020 г. не оспорено и не отменено, что свидетельствует об утрате права на взыскание основной суммы недоимки по транспортному налогу за 2017 г., а также пени исчисленной за период после ее фактической оплаты.

Расчет пени в сумме 3 347,70 руб. без учета сведений о платежах по исполнительному производству №165666/19/61031-ИП является необоснованным, а отсутствие в Постановлении об окончании исполнительного производства от 26 августа 2020 г. сведений о размере произведенных должником платежей исключает возможность корректного расчета пени по транспортному налогу за 2017 г. в заявленный период до фактического погашения.

Поскольку налоговым органом не представлено надлежащих доказательств обоснованности взыскания суммы пени в размере 3 347,70 руб., судебная коллегия по административным делам приходит к выводу, что основания для удовлетворения административных требований в указанной части отсутствуют.

Вместе с тем, из расчета пени произведенного налоговым органом на недоимку по НДФЛ за 2017 г. в сумме 1 290,46 руб. следует, что оплаты поступали феврале, марте 2020 г. и недоимка погашена полностью. Данные сведения не противоречат сведениям из Постановления об окончании исполнительного производства №165666/19/61031-ИП, исковые требования налогового органа в данной части являются обоснованными.

Из расчета пени исчисленной от недоимки по транспортному налогу за 2018 г. в сумме 5 831,93 руб. за период с 4 февраля 2020 г. по 11 января 2022 г. следует, что она начислена с учетом частичной оплаты поступившей 9 ноября 2021 г., 9 декабря 2021 г., 26 декабря 2021 г., 29 декабря 2021 г., что соответствует сведениям ПАО Сбербанка, представленным административным ответчиком, содержит сумма учтенную в счет оплаты НДФЛ за 2018 г. Таким образом, в данной части требование налогового органа также обосновано.

Установлено, что 9 декабря 2022 г. на основании судебного приказа №2а-616/2021 было возбуждено исполнительное производство №271831/22/61031, которое окончено фактическим исполнением 20 июня 2023 г. Сведения об оплате недоимки по транспортному налогу за 2019 год в период с 14 декабря 2020 г. по 11 января 2022 г. отсутствуют, следовательно пеня в размере 3 710,26 руб. за указанный период начислена обоснованно.

Сумма пени, на недоимку по транспортному налогу за 2020 г., включенная в требования №896 начислена за период с 15 декабря 2021 г. по 11 января 2022 г. в размере 252,76 руб. Сведений об оплате недоимки в данный период не представлено, административный ответчик указала, что оплату данной недоимки производила с 28 октября 2022 г. Данное свидетельствует об обоснованности требования налогового органа в указанной части.

Исключение суммы пени по транспортному налогу за 2017 г. влечет изменение суммы пени по транспортному налогу до 9 794, 95 руб. и общей суммы взыскания, снижение ее размера до 12 253,85 руб.

В соответствии с пунктом 3 части 2 статьи 310 КАС РФ основаниями для отмены решения суда в апелляционном порядке являются несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела.

Поскольку в данном случае судом первой инстанции допущены такие нарушения, которые привели к принятию неправильного решения по делу, обжалуемое судебное постановление подлежит отмене с принятием в порядке пункта 2 статьи 309 КАС РФ по делу нового решения о частичном удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России №25 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании недоимки.

Государственная пошлина подлежит исчислению в соответствии с положениями пункта 1 части 1 статьи 333.19 НК РФ от общей суммы взысканной недоимки, что составляет 490,15 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309-311 КАС РФ судебная коллегия по административным делам

определила:

решение Пролетарского районного суда г.Ростова-на-Дону от 16 мая 2023 г. отменить.

Принять по делу новое решение.

Взыскать с ФИО1, проживающей в АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН пользу Межрайонной ИФНС России №25 по Ростовской области пеню, начисленную на недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 2 458,90 руб.; пеню, начисленную на недоимку по транспортному налогу в размере 9 794,95 руб., а всего 12 253,95 руб.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований Межрайонной ИФНС России №25 по Ростовской области отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 490,15 руб.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Мотивированное апелляционное определение составлено 4 октября 2023 г.

Председательствующий судья Е.О.Авилова

Судья О.В.Журба

Судья С.Ф.Медведев