Решение по делу № 2А-2514/2025 от 10.12.2025 | Октябрьский районный суд г. Рязани (Рязанская область)

УИД 62RS0003-01-2025-000673-07

Дело №2а-2514/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 декабря 2025 года город Рязань

Октябрьский районный суд г. Рязани в составе председательствующего судьи Левашовой Е.В., рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Рязанской области к ФИО1 о взыскании единого налогового платежа,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы России по Рязанской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей, и пеней, ссылаясь на то, что налогоплательщик ФИО1 обязан уплачивать законно установленные налоги. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ год сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 31 310 руб. 54 коп., в том числе страховые взносы в сумме 6 251 руб. 75 коп., пени в сумме 25 058 руб. 79 коп.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период 2023 года в сумме 6 251 руб. 75 коп., суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в сумме 25 058 руб. 79 коп.

Административный ответчик ФИО1 состоит на учете в налоговом органе в качестве адвоката, осуществляющего деятельность с ДД.ММ.ГГГГ и согласно статье 419 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком страховых взносов.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представил первичную налоговую декларацию по НДФЛ за 2023 год, в которой указал сумму дохода <данные изъяты>., сумму налоговых вычетов <данные изъяты> руб., налоговую базу <данные изъяты> руб. 04 коп.

Таким образом, доход налогоплательщика составил <данные изъяты>., что превышает 300 000 руб., в связи с чем, у налогоплательщика возникла обязанность в уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период 2023 года, исходя из расчета: <данные изъяты>. – 300 000 руб. х 1% = <данные изъяты>. 04 коп. х 1% = 6 241 руб. 75 коп.

В связи с тем, что в установленные законом сроки обязанность по уплате соответствующих налогов должником не была исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом были начислены пени в размере 25 058 руб. 79 коп.

На момент формирования настоящего искового заявления № от ДД.ММ.ГГГГ, непогашенный остаток в части пени составил в размере 78 914 руб. 74 коп.

Величина начисленной пени составила 25 058 руб. 89 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, то есть с даты вынесения заявления о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ до даты вынесения заявления о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ, исходя из расчета: <данные изъяты>. (сумма отрицательного сальдо) х16%/300 х 45 (количество дней просрочки)) + (<данные изъяты>. (сумма отрицательного сальдо х 16%/300 х 5 (количество дней просрочки)) + (<данные изъяты>. (сумма отрицательного сальдо) х 16%/300 х 5 (количество дней просрочки)) + (<данные изъяты>. (сумма отрицательного сальдо) х 16%/300 х 59 (количество дней просрочки)) + (<данные изъяты>. (сумма отрицательного сальдо) х 16%/300 х33 (количество дней просрочки)) + <данные изъяты> (сумма отрицательного сальдо) х 16%/300 х 7 (количество дней просрочки)) = 7 345 руб. 85 коп. + 816 руб. 17 коп. + 815 руб. 84 коп. + 9 601 руб. 24 коп. + 5 326 руб. 73 коп. + 1 152 руб. 96 коп. = 25 058 руб. 79 коп. (пени, начисленные на совокупную обязанность).

За взысканием сумм задолженности по налогам и страховым взносам, вошедшим в отрицательное сальдо ЕНС для начисления пеней налоговый орган обращался в порядке ст. 48 НК РФ в Октябрьский районный суд г. Рязани, которым были вынесены соответствующие судебные акты: по административному делу № от ДД.ММ.ГГГГ, по административному делу № от ДД.ММ.ГГГГ, по административному делу № от ДД.ММ.ГГГГ, по административному делу № от ДД.ММ.ГГГГ, по административному делу № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, по административному делу № от ДД.ММ.ГГГГ, по административному делу № от ДД.ММ.ГГГГ, по административному делу № от ДД.ММ.ГГГГ, по административному делу № от ДД.ММ.ГГГГ, по административному делу № от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно ст.ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику ФИО1 было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности в размере <данные изъяты>., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС, которое до настоящего времени налогоплательщиком не исполнено.

На момент формирования заявления на выдачу судебного приказа, то есть на ДД.ММ.ГГГГ сальдо изменилось в связи с начислением налогов и страховых взносов за 2022-2024 годы, пени, а также произведенной налогоплательщиком уплатой ЕНП.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Таким образом, новое требование об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, пени, начисленных после обращения в суд с предыдущим заявлением, в отношении налогоплательщика не формировалось и не направлялось, поскольку это не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Определением мирового судьи судебного участка № судебного района Октябрьского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ был отменен судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ФИО1 налоговой задолженности.

В связи с вышеизложенным, административный истец просил суд взыскать с физического лица ФИО1 единый налоговый платеж в размере 31 310 руб. 54 коп., в том числе: пени в размере 25 058 руб. 79 коп., страховые взносы в размере 6 251 руб. 75 коп.

В последующем истцом заявленные требования были уточнены в порядке ст. 46 КАС РФ, в соответствии с которыми административный истец просит суд взыскать с административного ответчика единый налоговый платеж – пени в сумме 25 058 руб. 79 коп.

Представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области, в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, просил о рассмотрении дела в отсутствие представителя административного истца.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте судебного разбирательства извещался надлежащим образом, причина неявки не известна, ДД.ММ.ГГГГ представил в адрес суда платежное поручение № от ДД.ММ.ГГГГ, подтверждающее факт оплаты заявленного к нему требования о взыскании единого налогового платежа в размере 25 058 руб. 79 коп.

В соответствии с ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца и административного ответчика.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 08.03.2015 г. № 22-ФЗ «О введении в действие Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» дела по требованиям о взыскании с физических лиц обязательных платежей и санкций подлежат рассмотрению в порядке, предусмотренном указанным кодексом.

В соответствии с ч. 1 ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать налоги.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

На основании ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

В силу ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 17 декабря 1996 года N20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе адвокатам.

С учетом пункта 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности. В случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 данного Кодекса.

В соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 430 НК РФ в применимой редакции плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., уплачивают страховые взносы за расчетный период 2021 года на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 32 448 руб., за расчетный период 2022 года на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 34 445 руб., за расчетный период 2023 года на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 36 723 руб.

В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 ст. 430 НК РФ, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

Согласно п. 1.2 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают: 1) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, 49 500 рублей за расчетный период 2024 года, 53 658 рублей за расчетный период 2025 года, 57 390 рублей за расчетный период 2026 года, 61 154 рублей за расчетный период 2027 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей; 2) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года, не может быть более 277 571 рубля за расчетный период 2024 года, не может быть более 300 888 рублей за расчетный период 2025 года, не может быть более 321 818 рублей за расчетный период 2026 года, не может быть более 342 923 рублей за расчетный период 2027 года.

В соответствии с пп.1 п. 9 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации доход учитывается следующим образом: для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 210 настоящего Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности) с учетом уменьшения на профессиональные налоговые вычеты, указанные в статье 221 настоящего Кодекса (за исключением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование).

В силу п. 1 ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 28 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (п. 2 ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

В целях реализации пункта 3 ст. 430 НК РФ календарным месяцем начала деятельности признается: для адвоката, медиатора, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, - календарный месяц, в котором адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающийся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, поставлены на учет в налоговом органе (подпункт 2 пункта 4 названной статьи).

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах. За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно (пункт 5 названной статьи).

Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (пункт 6 названной статьи).

Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы: за периоды, указанные в пункте 1 (в части военной службы по призыву), пунктах 3, 5 - 8, 12 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", периоды прохождения военной службы по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона от 28 марта 1998 года N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе", в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов; за периоды, в которых приостановлен статус адвоката, при условии представления в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов (пункт 7 названной статьи).

В случае, если в течение расчетного периода плательщиками, имеющими право на освобождение от уплаты страховых взносов на основании пункта 7 настоящей статьи, осуществлялась соответствующая деятельность, такие плательщики уплачивают страховые взносы в соответствующих размерах пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых ими осуществлялась указанная деятельность. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца, в течение которых плательщиком осуществлялась указанная деятельность (пункт 8 названной статьи).

В соответствии пунктом 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено названной статьей.

Судом установлено, что административный ответчик ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ представил первичную налоговую декларацию по НДФЛ за 2023 год, в которой указал сумму дохода <данные изъяты>., сумму налоговых вычетов <данные изъяты>., налоговую базу <данные изъяты>., что подтверждается представленной административным истцом в материалы дела копией налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ).

Вместе с тем, административным ответчиком ФИО1 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период 2023 года в сумме 6 241 руб. 75 коп. своевременно погашены не были.

Разрешая заявленные административным истцом требования о взыскании с административного ответчика пени по единому налоговому платежу, суд приходит к следующему.

Статьей 57 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

В силу п. 3 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с п. 6 ст. 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ.

Поскольку в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки обязанность по уплате налогов административным ответчиком не была исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации, административному ответчику ФИО1 были начислены пени в размере 25 058 руб. 79 коп.

Величина начисленной пени составила 25 058 руб. 89 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, то есть с даты вынесения заявления о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ до даты вынесения заявления о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ, исходя из расчета: <данные изъяты>. (сумма отрицательного сальдо) х16%/300 х 45 (количество дней просрочки)) + (<данные изъяты>. (сумма отрицательного сальдо х 16%/300 х 5 (количество дней просрочки)) + (<данные изъяты>. (сумма отрицательного сальдо) х 16%/300 х 5 (количество дней просрочки)) + (<данные изъяты>. (сумма отрицательного сальдо) х 16%/300 х 59 (количество дней просрочки)) + (<данные изъяты>. (сумма отрицательного сальдо) х 16%/300 х33 (количество дней просрочки)) + <данные изъяты>. (сумма отрицательного сальдо) х 16%/300 х 7 (количество дней просрочки)) = 7 345 руб. 85 коп. + 816 руб. 17 коп. + 815 руб. 84 коп. + 9 601 руб. 24 коп. + 5 326 руб. 73 коп. + 1 152 руб. 96 коп. = 25 058 руб. 79 коп. (пени, начисленные на совокупную обязанность).

Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

Пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (абзац второй пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование об уплате задолженности также должно содержать сведения о сроке исполнения требования и сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком (пункт 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

С 1 января 2023 года требование об уплате задолженности формируется на общую сумму актуального на дату выставления требования отрицательного сальдо единого налогового счета и продолжает действовать вплоть до полной уплаты долга, отражаемого на едином налоговом счете на дату его фактического погашения (образования нулевого или положительного сальдо).

После выставления требования об уплате задолженности, указывающего, в том числе, на наличие отрицательного сальдо на едином налоговом счете и подразумевающего дальнейшее вынесение решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, новые требования на образуемые в дальнейшем суммы недоимок не выставляются до тех пор, пока не будут уплачены предыдущие начисления (до погашения всей имеющейся на едином налоговом счете задолженности (образования нулевого или положительного сальдо на едином налоговом счете)).

Информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа (абзац 5 пункта 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, а также поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации прекращает действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Пунктом 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета (часть 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из комплексного анализа приведенных выше положений закона следует, что требования об уплате задолженности, выставляемые после 1 января 2023 года, формируются на общую сумму актуального на дату выставления требования отрицательного сальдо единого налогового счета (пункт 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации) и продолжают действовать вплоть до полной уплаты задолженности, отражаемой на едином налоговом счете налогоплательщика на дату ее фактического погашения (образования нулевого либо положительного сальдо (пункт 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации)).

После выставления требования об уплате задолженности, указывающего, в том числе, на наличие отрицательного сальдо на едином налоговом счете и подразумевающего дальнейшее вынесение решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, новые требования на образуемые в дальнейшем суммы недоимок (по налогам, страховым взносам, пеням и т.д.) не выставляются до тех пор, пока не будут уплачены предыдущие начисления, то есть до погашения всей имеющейся на едином налоговом счете задолженности (образования нулевого либо положительного сальдо) (пункты 1 и 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации), включая начисления, образовавшиеся после выставления требования, но в период существования ранее сформированного отрицательного сальдо единого налогового счета.

Факт изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета, вне зависимости от размера его уменьшения или увеличения, за исключением случаев образования нулевого либо положительного сальдо, основанием для выставления уточненного либо нового требования, учитывая специфику действующей с 1 января 2023 года процедуры взыскания налоговой задолженности, не является.

Как следует из материалов дела, в соответствии с положениями ст.ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом в адрес административного ответчика в связи с неисполнением обязанности по уплате налоговых платежей, через личный кабинет налогоплательщика было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности в размере <данные изъяты>., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также обязанности уплатить в установленный срок до ДД.ММ.ГГГГ сумму отрицательного сальдо ЕНС, в связи с введением Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса РФ» №263-ФЗ, сальдо ЕНС не предусматривает разбивку по каждому виду налогу, на которую начисляются пени, поскольку задолженность по ЕНС складывается из совокупной обязанности.

Вышеуказанное требование было получено налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ, что следует из скриншота личного кабинета налогоплательщика ФИО1, однако задолженность своевременно погашены не была.

Данные обстоятельства подтверждаются представленными административным истцом в материалы дела расчетом пеней, решением налогового органа № о взыскании задолженности от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока. Перечисление денежных средств в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом. Иное лицо не вправе требовать возврата уплаченного за налогоплательщика единого налогового платежа.

Статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии со ст.70 Налогового кодекса Российской Федерации, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано и суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

В силу части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В ходе рассмотрения настоящего дела административным ответчиком в адрес суда было представлено платежное поручение № от ДД.ММ.ГГГГ, подтверждающее факт оплаты в период рассмотрения настоящего спора всей заявленной административным истцом суммы задолженности по единому налоговому платежу - пени в размере 25 058 руб. 79 коп., что в судебном заедании стороной административного истца не оспаривалось.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом была представлена в материалы дела правовая позиция, из которой следует, что в связи с вступлением в силу с ДД.ММ.ГГГГ положений Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №287-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «Об исполнительном производстве» устанавливается новый порядок учета налоговой обязанности физических лиц и её взыскания.

В основе изменений лежит принцип бесспорности задолженности, который подразумевает включение в сальдо ЕНС и взыскание только тех начислений, в отношении которых отсутствует спор. При наличии спора, взыскание задолженности осуществляется в судебном порядке.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у ФИО1 исключена из сальдо ЕНС задолженность в размере <данные изъяты>., в том числе пени в размере <данные изъяты>. по причине отсутствия судебного решения (ч. 1 ст. 3 №287-ФЗ).

В соответствии с пунктами 8-10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации денежные средства, поступившие на ЕНС, распределяются в четкой последовательности. В первую очередь погашается недоимка, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения, затем происходит уплата текущих платежей по налогам (авансовых платежей), далее - пени, проценты, и штрафы.

Единый налоговый платеж, перечисленный от ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>., учтён в счёт погашения пени по сроку уплаты с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждаемся справкой о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа от ДД.ММ.ГГГГ по налогоплательщику ФИО1, в связи с чем налоговый орган поддерживает заявленные им требования о взыскании с административного ответчика единого налогового платежа – пени в размере 25 058 руб. 79 коп.

Вместе с тем, суд не может согласиться с вышеуказанной правовой позицией налогового органа, по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 178 КАС РФ суд принимает решение по заявленным административным истцом требованиям.

Согласно части 3 статьи 46 КАС РФ административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.

Суд не принимает признание административным ответчиком административного иска, если это противоречит настоящему Кодексу, другим федеральным законам или нарушает права других лиц (часть 5 статьи 46 КАС РФ).

Из указанного следует, что административный ответчик вправе признать иск путем добровольной уплаты, заявленной к взысканию суммы задолженности по налогам и пени, при этом реализация указанного права ограничена только условием, что уплата задолженности не вступит в противоречие с положениями федеральных законов, не повлечет нарушение прав других лиц.

Административным ответчиком ФИО1 вышеуказанное процессуальное право реализовано, признание иска не противоречит требованиям действующего законодательства, в том числе Налоговому кодексу Российской Федерации, и не нарушает прав иных лиц.

При этом, добровольное удовлетворение ответчиком исковых требований налогового органа, которое как возможный исход дела предусмотрено КАС РФ, нельзя отнести к случаям, предусмотренным введенной в действие с ДД.ММ.ГГГГ редакцией пункта 8 статьи 45 НК РФ и подпункта 5 пункта 13 статьи 45 НК РФ, когда последовательность погашения задолженности по налогам и пени устанавливается самим налоговым органом на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности.

При этом необходимо отметить, что определенный положениями пунктов 8, 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации порядок погашения недоимки не исключает возможность реализации административным ответчиком гарантированного ему КАС РФ права на признание административного искового заявления и добровольного исполнения требований, предъявляемых налоговым органом.

В соответствии с пунктом 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 данной статьи со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Целью обращения налогового органа является поступление денежных средств в бюджет, следовательно, погашение налогоплательщиком задолженности в период рассмотрения судебного спора таким целям отвечает, и в рамках настоящего дела она была достигнута. Задолженность, предъявленная к взысканию в рамках рассмотренного административного дела, уплачена административным ответчиком в полном объеме в добровольном порядке до рассмотрения спора по существу.

Самостоятельное распределение налоговым органом на погашение иных недоимок той денежной суммы которая уплачена в добровольном порядке административным ответчиком в целях добровольного исполнения административного иска не свидетельствует о неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате, заявленной по настоящему делу.

С учетом установленных обстоятельств, суд полагает, что административным ответчиком было полностью реализовано процессуальное право, предусмотренное частью 5 статьи 46 КАС РФ препятствий к этому в ходе рассмотрения дела установлено не было, заявленные налоговым органом требования были добровольно исполнены в пределах заявленной налоговым органом суммы в размере 25 058 руб. 79 коп., следовательно законных оснований для взыскания с административного ответчика ФИО1 единого налогового платежа – пени в размере 25 058 руб. 79 коп. не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 290, 175, 177-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Управлению Федеральной налоговой службы России по Рязанской области к ФИО1 о взыскании единого налогового платежа, отказать.

Решение может быть обжаловано в Рязанский областной суд через Октябрьский районный суд г. Рязани в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья Левашова Е.В.