Дело № 2а-4306/2023

Категория 3.020

УИД: 16RS0046-01-2023-006210-83

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

28 сентября 2023 года город Казань

Ново-Савиновский районный суд города Казани Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Федосовой Н.В.,

при секретаре судебного заседания Власовой А.Н.,

с участием представителя административных ответчиков - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №-- по Республике Татарстан – ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №-- по Республике Татарстан, заместителю начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №-- по Республике Татарстан ФИО4 о признании незаконным и отмене решения налогового органа, об аннулировании начисленного налога на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 (далее также административный истец) обратилась в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в обоснование которого указала, что --.--.---- г. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №-- по Республике Татарстан (далее также административный ответчик, МРИ ФНС №-- по РТ) составлен акт налоговой проверки №-- с основанием «Расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости (первичная декларация) за --- год». По результатам проверки, проводимой в период с --.--.---- г. по --.--.---- г., налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщиком в нарушение требований налогового законодательства не представлена декларация на доходы физического лица и не уплачен соответствующий налог от реализации --.--.---- г. земельного участка с кадастровым номером ---, расположенного по адресу: ... ..., на сумму --- рублей. Решением налогового органа от --.--.---- г. ФИО2 привлечена к ответственности, предусмотренной статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации, с наложением штрафа в размере 11 212,50 рублей, а также по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере --- рублей. Кроме этого, ФИО2 начислена недоимка по уплате налога в размере --- рублей. Административный истец полагает, что выводы налогового органа, изложенные в решении, являются ошибочными и незаконными, указывает, что она является владельцем и пользователем спорного земельного участка с момента приобретения доли в жилом доме на основании постановления Исполнительного комитета муниципального образования города Казани (дата регистрации --.--.---- г.). Указанный земельный участок следует судьбе жилого дома, 2/3 доли в котором приобретены на основании договора купли-продажи от --.--.---- г.. Собственником --- доли данного жилого дома является ФИО3 В марте --- года был осуществлен раздел земельного участка, проведены кадастровые работы по его разделу и в соответствии с постановлением от --.--.---- г. зарегистрировано право долевой собственности с кадастровым номером ---. --.--.---- г. между ФИО2 и ФИО3 составлено соглашение о реальном разделе земельного участка, в соответствии с которым земельный участок с кадастровым номером ---, общей площадью 1037 кв.м, переходит в ее собственность, а земельный участок с кадастровым номером ---:--- - в собственность ФИО3 --.--.---- г. земельный участок административным истцом реализован. ФИО2 считает, что титул собственника земельного участка не изменялся и не прекращался, ранее существовавший участок стал архивным, из него образовалось два самостоятельных земельных участка. Кроме этого, также указывает, что решение налогового органа от --.--.---- г. было обжаловано в Управление Федеральной налоговой службы по ... ... (далее - УФНС России по РТ), по результатам рассмотрения жалобы вынесено решение от --.--.---- г. об отказе в удовлетворении жалобы. На основании изложенного, ФИО5 с учетом уточненных исковых требований просила суд признать незаконным и отменить решение МРИ ФНС №-- по РТ от --.--.---- г. №--, а также аннулировать начисление налога на доходы физических лиц за --- год в размере --- рублей.

Протокольными определениями суда к участию в деле в качестве административных ответчиков привлечены УФНС России по РТ, заместитель начальника МРИ ФНС №-- по РТ ФИО4

Административный истец ФИО2 и ее представитель по доверенности ФИО6 в судебное заседание не явились, о слушании дела в суде извещены надлежащим образом.

Представитель административных ответчиков - УФНС России по РТ и МРИ ФНС №-- по РТ – по доверенностям ФИО1 в судебном заседании с исковыми требованиями не согласился, поддержал доводы, изложенные в возражении на административное исковое заявление.

Изучив заявленные требования и их основания, исследовав материалы дела, выслушав представителя административных ответчиков, оценив собранные по делу доказательства в их совокупности и установив нормы права, подлежащие применению в данном деле, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с частью 1 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Согласно статье 137 Налогового кодекса Российской Федерации, каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В силу части 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Из материалов дела следует, что решением МРИ ФНС №-- по РТ от --.--.---- г. №-- ФИО2 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа за непредставление налоговой декларации в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере --- --- рублей, штрафа за неуплату налога в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере --- рублей, налогоплательщику также доначислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере --- рублей за --- год (л.д. 50-58).

Решение налоговой инспекции мотивировано тем, что земельный участок с кадастровым номером --- находился в собственности ФИО2 менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества ---) и доходы, полученные от продажи, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Указанное решение вручено административному истцу --.--.---- г. что подтверждается ее подписью (л.д. 134).

Не согласившись с решением МРИ ФНС №-- по РТ от --.--.---- г., ФИО2 в порядке досудебного урегулирования подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган, по результатам рассмотрения которой решением УФНС России по РТ от --.--.---- г. № --- жалоба заявителя оставлена без удовлетворения (л.д. 45-49).

Согласно почтовому штемпелю на конверте, с настоящим административным исковым заявлением ФИО2 обратилась в Вахитовский районный суд города Казани --.--.---- г. (л.д. 28).

Таким образом, процессуальный срок на подачу административного искового заявления административным истцом не пропущен.

Разрешая заявленные требования административного истца, суд приходит к следующему.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Пунктом 3 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

На основании пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, предусмотренных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из представленных материалов дела и установлено судом, --.--.---- г. между ФИО8 и ФИО2 заключен договор купли-продажи, согласно которому ФИО2 купила --- доли дома, находящегося в городе Казани по ... ... за №-- (л.д. 27).

Постановлением Исполнительного комитета муниципального образования ... ... от --.--.---- г. №-- «О предоставлении гражданке ФИО2 земельного участка по ... ...» постановлено предоставить гражданке ФИО2 бесплатно из земель населенных пунктов в собственность --- доли земельного участка с кадастровым номером ---, площадью ---,0 кв.м, занимаемого жилым домом по ... ... (л.д. 25).

По соглашению от --- года, заключенному между ФИО2 и ---., стороны определили произвести реальный раздел земельного участка и прекратить право общей долевой собственности. В результате раздела в собственность ФИО2 переходит вновь образованный земельный участок площадью --- кв.м, находящийся по адресу: --- ---, а в собственность ---. - земельный участок площадью --- кв.м, находящийся по адресу: --- Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Татарстан произведена государственная регистрация права собственности указанного земельного участка (л.д. 23).

Таким образом, --.--.---- г. у ФИО2 возникло новое право собственности на земельный участок, общей площадью --- кв.м, с кадастровым номером ---.

Согласно договору купли - продажи от --.--.---- г., земельный участок с кадастровым номером ---, расположенный по адресу ... ..., жилой массив Кукушкино, ... ..., ФИО2 продан за --- рублей ФИО9 (л.д. 22).

В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1).

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Закон «О государственной регистрации недвижимости»), за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

Из изложенного следует, что при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Закона «О государственной регистрации недвижимости».

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с положениями частей 1, 5 статьи 1 Закона «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество признается юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Из указанных норм следует, что поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

Таким образом, учитывая, что исходный земельный участок прекратил свое существование с даты государственной регистрации права собственности на все образуемые из него земельные участки, то срок нахождения в собственности налогоплательщика земельных участков следует исчислять с даты государственной регистрации права собственности на эти земельные участки.

При таких обстоятельствах, с учетом вышеприведённых положений норм законов и обстоятельств дела, суд приходит к выводу, что земельный участок с кадастровый номером 16:50:081008:91 находился в собственности ФИО2 менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, в связи с чем доходы, полученные от его продажи, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Довод административного истца о том, что титул собственника земельного участка не изменялся и не прекращался, не может быть принят судом во внимание, поскольку он основан на неправильном толковании норм материального права.

Иных оснований для отмены оспариваемого решения административным истцом не приведено.

Суд считает, что налоговым органом при вынесении оспариваемого решения от --.--.---- г. верно установлено событие налогового правонарушения, верно применено действующее законодательство, положения статьи 112 и пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации в части снижения размера штрафных санкций с учетом смягчающих вину обстоятельств.

Решение от --.--.---- г. №-- вынесено налоговым органом в пределах своей компетенции и с соблюдением порядка привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, закону не противоречит и прав и законных интересов ФИО2, в отношении которой имелись основания для привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа, доначисления налога, не нарушает.

Исходя из положений части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решений и действий (бездействия) должностного лица, если установит, что оспариваемые решения, действия, бездействие нарушают права и свободы административного истца, а также не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту. В случае отсутствия указанной совокупности суд отказывает в удовлетворении требований.

Вместе с тем судом такой необходимой совокупности по настоящему делу не установлено.

В рамках настоящего дела конкретных требований к УФНС России по РТ административным истцом не заявлено, с его стороны какие-либо незаконные действия (бездействие), имеющие обязательный характер и затрагивающие права и свободы административного истца, судом также не установлены.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных административным истцом требований в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №-- по Республике Татарстан, заместителю начальника отдела Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №-- по Республике Татарстан ФИО4 о признании незаконным и отмене решения от --.--.---- г.2 года №--, вынесенного заместителем начальника отдела Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №-- по Республике Татарстан ФИО4; об аннулировании начисленного налога на доходы физических лиц за --- год в размере --- рублей – отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Татарстан через Ново-Савиновский районный суд города Казани Республики Татарстан в течение месяца с даты изготовления мотивированного решения.

Судья Федосова Н.В.

Мотивированное решение изготовлено 12 октября 2023 года.