Дело №2а-484/2023

УИД 48RS0018-01-2023-000508-25

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

31 мая 2023 года г. Усмань Липецкой области

Усманский районный суд Липецкой области в составе:

председательствующего судьи Пироговой М.В.

при ведении протокола помощником судьи Кашменскогй И.Г., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к УФНС России по Липецкой области, Межрегиональной инспекции ФНС России по Центральному федеральному округу о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился с административным иском к УФНС России по Липецкой области, Межрегиональной инспекции ФНС России по Центральному федеральному округу об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, указав на то, что решением УФНС России по Липецкой области № от 14 декабря 2022 года он привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также ему начислен налог на доходы физических лиц в сумме 32500 руб. и пени. С данным решением административный истец не согласен, поскольку он владел объектом недвижимого имущества более пяти лет. Жалоба, поданная им в Межрегиональную инспекцию ФНС России по Центральному федеральному округу, была оставлена без удовлетворения.

В этой связи, ФИО1 просит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения УФНС России по Липецкой области № от ДД.ММ.ГГГГ признать незаконным и отменить.

В судебном заседании ФИО1 заявленное требование поддержал, объяснив, что 23.06.2006 года он приобрел по договору купли-продажи земельный участок и расположенный на нем жилой дом в процессе постройки. Жилой дом был полностью построен, оставалась сделать только внутреннюю отделку помещений. Электричество и отопление в доме имелось. Чтобы увеличить общую площадь жилого дома, он пристроил к дому дополнительное помещение. В 2013 году он произвел оценку рыночной стоимости жилого дома. На момент оценки дом был полностью достроен. Он со своей семьей проживал в данном жилом доме, оплачивал коммунальные услуги. В эксплуатацию дом не вводился, поскольку не было такой необходимости. Документы о вводе дома в эксплуатацию были оформлены перед его продажей, в связи с переездом в другой регион. Поскольку он владел жилым домом более пяти лет, просил административный иск удовлетворить.

Представитель административного ответчика УФНС России по Липецкой области, надлежащим образом извещенный о дате, времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился. Ранее, в судебном заседании 10.05.2023, административный иск не признал, ссылаясь на то, что объект незавершенного строительства (жилой дом в процессе постройки) не является тождественным объекту «жилой дом», поэтому срок владения таким имуществом не может быть идентичным. Право собственности на жилой дом было зарегистрировано за административным истцом 22.05.2021. На момент продажи жилого дома он владел им менее минимального предельного срока владения, предусмотренного ст.217.1 НК РФ, в связи с чем просила в иске отказать.

Представитель административного ответчика Межрегиональной инспекции ФНС России по Центральному федеральному округу в судебное заседание не явился, в письменном отзыве просил в удовлетворении административного иска отказать, приведя в обоснование аналогичные доводы.

Суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие представителей административных ответчиков, поскольку ими не представлено доказательств, подтверждающих уважительность причины неявки в судебное заседание.

Заслушав административного истца, исследовав письменные материалы дела, суд находит административный иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В силу ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

На основании пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно статье 13 Налогового кодекса Российской Федерации, одним из федеральных налогов является налог на доходы физических лиц. К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, при соблюдении хотя бы одного из которых указанный минимальный предельный срок владения составляет три года (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела, 23 июня 2006 года ФИО1 на основании договора купли-продажи приобрел в собственность земельный участок площадью 707 кв.м. и расположенный на нем жилой дом в процессе постройки (Лит.А) общей площадью 57,60 кв.м. по адресу: <адрес>.

Согласно п.8 указанного договора купли-продажи продавец передал покупателю жилой дом в процессе постройки в состоянии, пригодном для проживания, соответствующим образом благоустроенный, отвечающий санитарным и техническим требованиям.

12.07.2006 за ФИО1 зарегистрировано право собственности на недвижимое имущество на основании договора купли-продажи от 23.06.2006.

Согласно материалам реестрового дела, в деле имеется заключение Отдела архитектуры и градостроительства администрации Неклиновского района Ростовской области от 13.05.2003 года №, из которого следует, что на дату заключения дом находится в процессе постройки (начало строительства – 1991 год), процент готовности жилого дома составляет 80%, закончены работы по тепловому контуру (100%), по кровле жилого дома (100%), выполнены работы по устройству перегородок (100%), смонтирована система отопления (100%). Из поэтажного плана и экспликации к нему следует, что жилой дом (Лит.А) состоит из 5 помещений общей площадью 57,6 кв.м.

Согласно представленному административным истцом отчету по оценке рыночной стоимости жилого дома (Литер А), расположенного по адресу: <адрес>, выполненному экспертом ООО «Региональное агентство оценки», данный жилой дом на дату оценки имеет степень готовности – 100%. (стр.18 заключения). В этом же отчете имеются фотоизображения жилого дома.

Из объяснений административного истца следует, что после покупки жилого дома, с целью увеличения жилой площади, он произвел строительство пристройки к дому, в результате которой общая площадь жилого дома увеличилась до 88,3 кв.м.

22.05.2021 указанному жилому дому был присвоен кадастровый № и за ФИО1 зарегистрировано право собственности на жилой дом площадью 88,3 кв.м.

07.06.2021 ФИО1 продал вышеуказанное недвижимое имущество на основании договора купли-продажи, заключенного с ФИО4 Стоимость жилого дома по данному договору составляет 1 300 000 руб., стоимость земельного участка – 50 000 руб.

УФНС России по Липецкой области проведена камеральная налоговая проверка расчета налога на доходы физических лиц в отношении ФИО1 в связи с получением доходов, полученных от продажи вышеуказанного жилого дома за 2021 год.

По результатам камеральной налоговой проверки УФНС России по Липецкой области принято решение от 14 декабря 2022 года № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа на общую сумму 4062,50 руб., а также налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 32500 руб. и пени в сумме 1284,83 руб.

При принятии указанного решения налоговый орган исходил из того, что с даты постановки вышеуказанного жилого дома на учет (22.05.2021) до даты его снятия с учета (15.06.2021) прошло менее 5 лет, то есть срок владения жилым домом менее минимального срока владения имуществом, установленным ст.217.1 НК РФ.

Решением Межрегиональной инспекции ФНС России по Центральному федеральному округу от 20.01.2023 решение УФНС России по Липецкой области в части привлечения ФИО1 к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 2031,25 руб. отменено, в остальной части жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

В обоснование своей позиции ФИО1 указывает на то, что срок нахождения объекта недвижимости в собственности следует исчислять с 12.07.2006, с момента приобретения объекта недвижимого имущества – жилого дома в процессе постройки и земельного участка, право собственности на которые зарегистрированы были в едином государственном реестре прав на недвижимость, а не с момента регистрации изменений объекта недвижимости в 2021 году в связи с вводом дома в эксплуатацию.

Данные доводы административного истца заслуживают внимания.

Гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности (пункт 1 статьи 8 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии с этим гражданские права и обязанности возникают: из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему; из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности; в результате приобретения имущества по основаниям, допускаемым законом (подпункты 1, 3, 4 пункта 1 статьи 8 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества (пункт 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (пункт 1 статьи 432 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи (пункт 1 статьи 223 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре (пункт 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации (пункт 1 статьи 551 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Как следует из содержания обжалуемого решения, при исчислении периода владения ФИО1 объектом недвижимости налоговый орган исходил из положений статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, то есть исключительно из данных, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, не принимая во внимание правоустанавливающие обстоятельства (основания и момент возникновения права собственности на имущество).

В силу ч.ч. 1 - 2 ст. 15 Жилищного кодекса Российской Федерации объектами жилищных прав являются жилые помещения, которыми признаются изолированные помещения, которые являются недвижимым имуществом и пригодны для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

С учетом описания спорного объекта недвижимости, содержащегося в технической документации на него, а также степени его готовности, отраженной в договоре от 23 июня 2006 года, он обладал качествами жилого помещения, находился в состоянии, пригодном для проживания, отвечал санитарным и техническим требованиям. Об этом свидетельствует и то обстоятельство, что право собственности за ФИО1 было зарегистрировано 12.07.2006 года как на жилой дом, а не на объект незавершенного строительства, без указания степени его готовности в процентах.

Более того, ФИО1 проживал в спорном доме, пользовался коммунальными услугами, о чем свидетельствуют квитанции об оплате коммунальных платежей.

Согласно части 3 статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - это юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества.

Основания прекращения права собственности перечислены в статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно пункту 1 которой к таким основаниям относятся: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, а также утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Согласно пункту 14 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации под реконструкцией объектов капитального строительства понимается изменение параметров объекта капитального строительства, его частей, в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства.

В период проживания в спорном жилом доме ФИО1 произвел его реконструкцию путем возведения пристройки к дому, увеличившую площадь объекта капительного строительства с 57,6 кв.м. до 88,3 кв.м., что повлекло изменение параметров существующего объекта недвижимости, а не создание нового объекта.

По состоянию на 27.06.2013 спорный жилой дом, с учетом пристройки, имел 100% степень готовности, что подтверждается отчетом об его оценке.

То обстоятельство, что после реконструкции жилого дома ФИО1 своевременно не зарегистрировал изменения объекта недвижимости, не свидетельствует об отсутствии у него права владения и пользования данным имуществом, поскольку он длительное время нес бремя его содержания, т.е. осуществлял правомочия собственника в отношении этого имущества.

Учитывая вышеизложенное, поскольку с момента приобретения спорного жилого дома и после его реконструкции право собственности ФИО1 на объект недвижимости не прекращалось, то денежная сумма, полученная им от продажи недвижимого имущества, не может быть отнесена к доходу, подлежащему налогообложению, в связи с нахождением объекта недвижимости в собственности ФИО1 более пяти лет.

При таких обстоятельствах у налогового органа не имелось оснований для привлечения ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, а потому административное исковое заявление подлежит удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить.

Признать незаконным решение УФНС России по Липецкой области от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении ФИО1 (ИНН №) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение может быть обжаловано лицами, участвующими в деле, в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи жалобы через Усманский районный суд.

Председательствующий: М.В. Пирогова

Мотивированное решение изготовлено 07.06.2023

Судья: М.В. Пирогова