Дело № 2а-5392/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

08 августа 2023 года город Кызыл

Кызылский городской суд Республики Тыва в составе председательствующего судьи Монгуш Р.С., при секретаре Калзан А.Д., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-5392/2023 по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес>, межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу о признании решения незаконным,

с участием административного истца ФИО1, представителя административного истца ФИО2, представителя административного ответчика по доверенности ФИО3,

установил:

административный истец обратилась в суд к вышеуказанным ответчикам о признании незаконным и отмене решения № от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенного Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование своих требований указывает, что в нарушение требований статьи 101 НК РФ заявитель не была извещена о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом решения о привлечении к ответственности, также доначисляя налог за 2020 год налоговый орган учел только реализацию объекта недвижимости, расположенной по адресу: <адрес>, находившийся в собственности с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, при этом не проверено право заявителя на фактически произведенные расходы на приобретение в налоговом период квартиры по адресу: <адрес> на сумму 3 500 000 рублей, то есть понесенные реальные затраты.

Административный истец ФИО1 и ее представитель ФИО2 просили удовлетворить требования по указанным основаниям, пояснив, что существенно нарушена процедура привлечения к ответственности, поскольку ФИО1 не была надлежащим образом, вышестоящий орган не уполномочен привлекать к ответственности.

Представитель административного ответчика ФИО3, действующий на основании доверенности, просил отказать в удовлетворении иска, по доводам, указанным в возражении.

Из письменных возражений МИ ФНС России по Сибирскому федеральному округу следует, что при рассмотрении жалобы Межрегиональной инспекцией установлено, что ФИО1 не извещена надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, что в силу положений п. 14 ст. 101 Налогового кодекса явилось основанием для отмены решения Управления от ДД.ММ.ГГГГ № и принятия нового на основании пункта 3 статьи 140 НК РФ. В целях соблюдения процедуры рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, налогоплательщик уведомлением от ДД.ММ.ГГГГ № приглашен на ДД.ММ.ГГГГ, получено ДД.ММ.ГГГГ. Жалоба рассмотрена начальником в отсутствие надлежащим образом извещенного налогоплательщика. Из материалов проверки следует, что ФИО1 в 2020 году получен доход от продажи квартиры в сумме 3 000000 рублей, при этом налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год не представлена, в связи с чем, Управление в порядке п. 1.2 ст. 88 НК РФ, проведена камеральная налоговая проверка. По результатам проверки Управление пришло к выводу о занижении налогооблагаемой базы за 2020 год на сумму 3000000 рублей и суммы НДФЛ подлежащей уплате за 2020 год, в связи с реализацией объекта, находящегося в собственности менее минимального срока владения и неисполнении обязанности по предоставлению в установленный срок декларации. При определении налоговой базы по НДФЛ Межрегиональной инспекцией в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ принят к учету имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей в сумме фактически произведенных ФИО1 расходов, связанных с приобретением объекта недвижимости.

Выслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Как следует из представленных документов, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ проведена камеральная налоговая проверка в связи с непредставлением налоговой декларации, расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, о чем составлен акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ.

В ходе проверки установлено, что ФИО1 налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 года по доходам от продажи объекта недвижимости, в связи с реализацией объекта недвижимости, расположенной по адресу: <адрес>, 15, находившийся в собственности с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ год.

Из договора купли продажи от ДД.ММ.ГГГГ следует, что ФИО1 приобретена квартира, расположенная по адресу: <адрес> по цене 1000000 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 и О. заключен договор купли-продажи квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, кв. ДД.ММ.ГГГГ000 рублей.

По результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому ФИО1 привлечена к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 13 000 рублей, пунктом 1 статьи 119 НК РФ в размере 16500 рублей, предложено уплатить недоимку в размере 260000 рублей, пени в размере 10118,33 рублей.

Не согласившись с выводами, изложенными в решении №, ФИО1 в порядке статьи 139 НК РФ обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

ДД.ММ.ГГГГ Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу решение № отменено, поскольку ФИО1 не извещена надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов проверки, вынесено новое, которым: ФИО1 привлечена к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, с учетом пункта 1 статьи 112, пункту 3 статьи 114 НК РФ, в виде штрафа в размере 6500 рублей, по пункту 1 статьи 119 НК РФ, с учетом пункта 1 статьи 112, пункту 3 статьи 114 НК РФ, в размере 8125 рублей, предложено уплатить недоимку в размере 260000 рублей, пени в размере 10070,67 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также НК РФ) объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

По общему правилу пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Пунктом 3 названной статьи предусмотрены условия сокращения минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества. Так, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года, в частности (подпункт 4), если в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 4 установлено, что в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации).

Порядок проведения камеральной проверки установлен статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем.

Абзацем 2 подпункта 1 пункта 2 ст. 220 НК РФ установлены особенности применения имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 1 п. 1 ст. 220 настоящего Кодекса, а именно, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Судом установлено, что ФИО1 предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 1000000 рублей, налоговым органом правомерно определена сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет в размере 260 000 рублей.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 228 НК РФ).

Налоговая декларация представляется в соответствии со статьей 229 НК РФ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса.

Согласно пункту 1.2 статьи 88 НК РФ, в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с п.п. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000,00 руб.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в установленных Налоговым кодексом РФ размерах.

Пунктом 4 статьи 112 НК РФ предусмотрено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело и учитываются при применении налоговых санкций.

Учитывая, что п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) налоговый орган вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза (п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ, Пленума ВАС РФ от 11.09.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Следовательно, штрафные санкции на основании ст. 112 и 114 НК РФ не могут быть полностью отменены. Инспекция, исследовав и оценив характер и обстоятельства совершенного правонарушения, требования справедливости и соразмерности наказания, вытекающие из Конституции Российской Федерации и статьи 3 НК РФ, признало в качестве смягчающего обстоятельства - несоразмерность деяния тяжести наказания (совершение правонарушения впервые, стечение обстоятельств), тем самым снизило штрафные санкции налогоплательщики в соответствии с нормами действующего налогового законодательства в 8 раз.

При таких обстоятельствах, административные исковые требования не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

рЕшил:

административное исковое заявление ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес>, межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу о признании решения незаконным, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Тыва в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения путем подачи апелляционной жалобы через Кызылский городской суд Республики Тыва.

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья Монгуш Р.С.