Решение по делу № 2А-1385/2023 от 31.08.2023 - о взыскании штрафа по налогу на доходы физических лиц.

Дело № 2а-1385/2023 (УИД № 69RS0038-03-2023-001928-94)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

31 августа 2023 года г. Тверь

Московский районный суд г.Твери в составе

председательствующего судьи Боева И.В.,

при секретаре судебного заседания Борцовой П.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Твери административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области к ФИО1 о взыскании штрафа по налогу на доходы физических лиц,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 10 по Тверской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании штрафа по НДФЛ.

При рассмотрении дела к участию в деле в качестве заинтересованного лица была привлечена Межрайонная ИФНС России № 14 по Оренбургской области.

В обоснование заявленных требований указано, что досудебный порядок урегулирования спора Инспекцией был соблюден путем направления налогоплательщику требований об уплате задолженности. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Определением мирового судьи судебного участка № 70 Тверской области от 22.09.2022 по делу № 2A-1593/2022 был отменен судебный приказ о взыскании с налогоплательщика задолженности, выданный 13.09.2022 года. В соответствии с пп. 1.4 п. 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена. В соответствии со статьей 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические липа -исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности и имущественных прав. На основании пункта 1 статьей 229 НК РФ декларация предоставляется налогоплательщиками - физическими лицами получающими доходы от продажи личного имущества не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 10 августа 2018 года ФИО1 представил декларацию за 2017 год, в которой заявил доход, полученный от продажи дома, который находился в собственности налогоплательщика менее 3-х лет в сумме 2 000 000 рублей 00 копеек. Согласно сведениям, поступившим из регистрирующих органов дата постановки на учет данного объекта имущества 17.11.2014 года, а дата снятия с учета 23.05.2017 года. Дом расположен по адресу: <адрес> Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьёй 220 НК РФ. Имущественный налоговый вычет предоставляется при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, а также иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, п. 1 ст. 130 Гражданского Кодекса РФ). При продаже имущества, находящегося в собственности менее 3-х лет ограничение установлено в пределах 1 000 000 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Налогоплательщик заявил в декларации имущественный вычет по продаже дома в сумме 1 000 000 рублей. Налогооблагаемая база составила 1 000 000 рублей. Налог на доходы физических лиц к уплате составил 130 000 рублей, который в установленный срок не уплачен. В нарушение вышеперечисленных норм налогового законодательства, декларация по доходу, полученному в 2017 году от продажи имущества, не представлена налогоплательщиком в установленный законодательством срок, а именно до 30 апреля 2017 года. В соответствии с пунктом 7 статьи 6.1 НК РФ, в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днём, днём окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. С учётом переноса срока, декларация за 2017 год должна быть предоставлена налогоплательщиком не позднее 03.05.2018 года. Фактически декларация предоставлена в налоговый орган 10.08.2018 года. Количество месяцев просрочки (полных и неполных) представления декларации составляет 4 месяца. В результате были нарушены пп.4 п.1 ст. 23, п.6 ст. 80, п.1 ст. 229 НК РФ. На основании ч.1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Таким образом, в данном случае, сумма штрафа составляет 26 000 рублей 00 копеек (130 000*20% (4 месяца просрочки). Межрайонной ИФНС России по г.Орску Оренбургской области вынесено решение о привлечении к ответственности за свершение налогового правонарушения от 21.01.2019 года № 14-188/7814 и начислен штраф в соответствии с п.1 ст. 119 НК РФ в сумме 26 000 рублей 00 копеек. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области в связи с неуплатой налогоплательщиком в установленный законодательством срок штрафа по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ, в порядке досудебного урегулирования спора направлено требование от 02.08.2022 года № 37961 об уплате задолженности с предложением погасить в срок до 24.06.2022 года. Форма требования утверждена приказом Федеральной налоговой службы 13.02.2017 года № ММВ-7-8/179@. В соответствии со ст. 52 НК РФ данное требование об уплате налога направлено налогоплательщику заказной корреспонденцией, что подтверждается списком отправленных заказных писем. Пунктом 4 ст. 52 НК РФ установлено, что в случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Налогоплательщиком требование не исполнено. В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока. Согласно ст. 45.1 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом (далее–ЕНП) физического лица признаются денежные средства, добровольно перечисляемые в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства налогоплательщиком- физическим лицом в счет исполнения обязанности по оплате налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 228 НК РФ, транспортного налога, земельного налога и (или) налога на имущество физических лиц. Зачет денежных средств осуществляется с соблюдением следующей последовательности в отношении обязанностей по уплате: 1) недоимки- начиная с наиболее ранней даты ее выявления; 2) налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов-с даты возникновения обязанности по их уплате на основании налоговых деклараций (расчетов), уведомлений об исчисленных суммах налогов (авансовых платежей, страховых взносов); 3) пеней; 4) процентов; 5) штрафов. Если остатка денежных средств, признаваемых в качестве ЕНП, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате, зачет осуществляется в той же последовательности пропорционально суммам таких обязанностей.

В связи с данными обстоятельствами, со ссылкой на нормы действующего законодательства административный истец обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением и просит взыскать с ФИО1 штраф по налогу на доходы физических лиц в размере 26 000 рублей 00 копеек.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области по доверенности ФИО2 в судебном заседании заявленные административные исковые требования поддержала в полном объёме, просила их удовлетворить по доводам и основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

ФИО1 в судебном заседании возражал относительно удовлетворения заявленных административных исковых требований, полагал, что задолженность перед налоговой инспекцией у него отсутствует.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 14 по Оренбургской области в судебное заседание не явился, сведения о надлежащем извещении в материалах дела имеются.

Заслушав явившихся в судебное заседание лиц, исследовав материалы дела, суд считает, что административное исковое заявление не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, ч. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Статьёй 45 Налогового кодекса РФ определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в том числе, физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению. Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

На основании пункта 1 статьей 229 НК РФ декларация предоставляется налогоплательщиками - физическими лицами получающими доходы от продажи личного имущества не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Пунктом 7 статьи 6.1 НК РФ установлено, что в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Частью 1 статьи 119 НК РФ установлено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Судом установлено, что 10 августа 2018 года ФИО1 представил в налоговый орган декларацию за 2017 год, в которой заявил доход, полученный им от продажи дома, расположенного по адресу: <адрес>, который находился в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, в сумме 2 000 000 рублей 00 копеек. Согласно сведениям, поступившим из регистрирующих органов дата постановки на учет данного объекта недвижимости - 17.11.2014 года, а дата снятия с учета 23.05.2017 года. Вместе с тем, ФИО1 являясь налогоплательщиком по доходу, полученному им в 2017 году был обязан предоставить налоговую декларацию в срок до 30 апреля 2018 года. Указанную обязанность он своевременно не исполнил, представив первичную налоговую декларацию 10.08.2018 года, следовательно, налогоплательщиком не исполнена обязанность, установленная п.п. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации. В связи с этим налоговым органом вынесено решение № 14-18/814 от 21.01.2019 года о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 26 000 рублей 00 копеек. Данное решение в установленные законом сроки было направлено в адрес ФИО1 и налогоплательщиком не обжаловано.

Таким образом, налоговый орган достоверно установил в действиях ФИО1 наличие состава налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 119 Налогового кодекса РФ.

В связи с неуплатой указанного штрафа ФИО1 было направлено требование от 02.08.2022 года № 37961 с предложением погасить задолженность по штрафу по НДФЛ. При этом общий размер недоимки составлял 26 000 рублей 00 копеек со сроком уплаты до 30.08.2022 года. Указанное требование об уплате задолженности административным ответчиком не исполнено.

Налоговые органы, как следует из подпункта 9 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

Доказательства уплаты налогов ФИО1 не представлены.

Вместе с тем, разрешая заявленные административным истцом требования суд исходит из следующего.

Как следует из части 1 статьи 48 Налогового кодека РФ (в редакции действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Частью 2 статьи 48 Налогового кодека РФ (в редакции действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) установлено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В ч. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ (в редакции действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) определено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В силу ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно части 2 названной статьи КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Частью 1 статьи 113 НК РФ установлено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности). Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса. Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (ч.1 ст. 69 НК РФ). Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (ч.2 ст. 69 НК РФ). Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (ч.3 ст. 69 НК РФ). Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. В случае, если размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в направляемом требовании должно содержаться предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (ч.4 ст. 69 НК РФ).

Статьёй 70 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей (ч.1 ст. 70 НК РФ). Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (ч.2 ст. 70 НК РФ).

Нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22 апреля 2014 года N 822-О, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Таким образом, частью 2 статьи 69, частью 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки, не позднее трех месяцев со дня ее выявления налогоплательщику направляется требование об уплате налога, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 настоящего Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В данном случае следует также учитывать, что с даты выявления недоимки не должны быть превышены совокупные сроки, установленные статьей 48 (срок обращения в суд после истечения сроков, установленных требованием), статьей 69 (срок, в течение которого требование считается полученным, а также срок для исполнения требования) и статьей 70 (трехмесячный срок не позднее дня выявления недоимки) Налогового кодекса Российской Федерации.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 г. № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления.

Предусмотрев в Налоговом кодексе Российской Федерации и Кодексе административного судопроизводства Российской Федерации норму о восстановлении пропущенного срока для подачи заявления о взыскании налоговой задолженности и об отказе в его восстановлении, законодатель отнес решение вопроса об этом к усмотрению суда, который в каждом конкретном случае дает оценку доводам соответствующего заявления, представленным в его обоснование доказательствам.

Как усматривается из материалов дела, решением Межрайонной ИФНС России № 14 по Оренбургской области от 21.01.2019 года ФИО1 был привлечён к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и ему назначен штраф в размере 26 000 рублей. Указанное решение налогоплательщиком не обжаловано и вступило в законную силу. Требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) № 37961 было вынесено 02.08.2022 года и направлено административному ответчику налоговым органом 10.08.2022 года, то есть за пределами срока, установленного требованиями действующего законодательства. К мировому судье судебного участка № 70 Тверской области Межрайонная ИФНС России № 10 по Тверской области обратилась 09.09.2022 года. 13.09.2022 года мировым судьёй судебного участка № 70 Тверской области был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налоговым платежам. Определением мирового судьи судебного участка № 70 Тверской области от 22.09.2022 по делу № 2A-1593/2022 был отменен судебный приказ о взыскании с налогоплательщика задолженности, выданный 13.09.2022 года. С административным иском о взыскании недоимки по указанным налоговым платежам налоговый орган обратился в районный суд согласно штампу на почтовом конверте 22.03.2023 года.

Указанное выше свидетельствует о том, что в нарушение приведенных норм материального и процессуального права, налоговый орган начал осуществлять процедуру принудительного взыскания задолженности по налоговым платежам после истечения совокупных сроков, установленных ст.ст. 48, 69, 70, 113 НК РФ. Кроме того, судом установлено, что сроки направления налогоплательщику требования об уплате налога, установленные ст. 70 НК РФ налоговым органом были нарушены. Заявление о восстановлении срока с указанием уважительных причин его пропуска, налоговым органом не подавалось.

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Ограничение предъявления налоговым органом административного искового заявления в суд определенным законом сроком преследует цель упорядочения процесса взыскания недоимки и повышения эффективности работы налоговых органов.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 41 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", сроки для предъявления требований о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) являются пресекательными и в данном случае истцом пропущены.

Таким образом, пропустив без уважительных причин установленный законом срок направления требования № 37961 от 02.08.2022 года об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), налоговый орган не предпринял все зависящие от него меры, направленные на своевременное направление указанного выше требования налогоплательщику. Кроме того, налоговый орган не предпринял необходимых мер и для соблюдения совокупных сроков, установленных ст.ст. 48, 69, 70, 113 НК РФ.

При предъявлении административного искового заявления в суд административный истец обязан совершить данные действия в предусмотренный законом срок, несоблюдение которых без уважительных причин влечет за собой наступление для него последствий в виде отказа в удовлетворении административного иска.

Проанализировав изложенное, суд приходит к выводу о том, что административным истцом установленные ст.ст. 48, 69, 70, 113 НК РФ сроки не соблюдены, ходатайства о восстановлении срока административным истцом не заявлено, а следовательно, законные основания для его восстановления, и, соответственно, для удовлетворения заявленных налоговым органом требований отсутствуют.

В силу ч.5 ст.180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока на обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Проанализировав изложенное, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области к ФИО1 о взыскании штрафа по налогу на доходы физических лиц.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области к ФИО1 о взыскании штрафа по налогу на доходы физических лиц в размере 26 000 рублей 00 копеек оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд через Московский районный суд города Твери в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья И.В.Боев

Решение в окончательной форме изготовлено 05 сентября 2023 года.

Судья И.В.Боев