Решение по делу № 2А-5727/2022 от 17.10.2022 | Кызылский городской суд (Республика Тыва)

Дело № 2а-5727/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Кызыл 17 октября 2022 года

Кызылский городской суд Республики Тыва в составе: председательствующего судьи Донгак А.А., при секретаре Саая А-С.Ч., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО13 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Тыва, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по Сибирскому Федеральному округу о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

с участием представителей административных ответчиков Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу – ФИО5, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва – ФИО6,

установил:

административный истец обратился в суд с вышеуказанным административным иском к административным ответчикам, указывая на то, что ДД.ММ.ГГГГ Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Тыва в отношении ФИО14 принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 75, п. 1, ст. 122, п. 1 ст. 123, п.п. 1,2, ст. 126, ст. 419 НК РФ. Указанным решением в отношении административного истца применено наказание в виде выплат штрафа, недоимки по налогам, сборам и страховым вносам, пени и штрафа в сумме 53 536,50 рублей, недоимки по налогам, сборам и страховым вносам в сумме 3 766 954 рублей, пени в сумме 1 499 809,57 рублей. ДД.ММ.ГГГГ указанное решение обжаловано в вышестоящий орган, в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы России по Сибирскому федеральному округу (далее – Инспекция) путем подачи апелляционной жалобы, указанная жалоба осталась без ответа. Решение принято в нарушение требований п. 2 ст. 101 НК РФ, налоговым органом допущены процессуальные нарушения п. 3 ст. 101 НК РФ в виде рассмотрения материалов в отсутствие лица, в отношении которого проводилась проверка. Кроме того, рассмотрение дела назначалось также на ДД.ММ.ГГГГ, однако, извещение о рассмотрении материалов налоговой проверки получено только ДД.ММ.ГГГГ, то есть после даты рассмотрения. Налоговый орган допустил нарушения правил и порядка составления акта налоговой проверки, предусмотренных требованиями, лишил возможности налогоплательщика в полном объеме реализовать законом установленные права и защитить законные интересы. Также абзац 1 п. 1.5 решения (стр.1) содержит следующее: при личном вручении от ДД.ММ.ГГГГ на экземпляре налогового органа отказался от подписи в присутствии супруги ФИО2, а полученный экземпляр акта налоговой проверки обратно принес в здание налогового органа. При этом налоговым органом не приводится о том, что в каких обстоятельствах и где происходило вручение акта налоговой проверки. ДД.ММ.ГГГГ ФИО7 позвонила ФИО11 по телефону, что приедет, где бы он не находился. Она пришла на <адрес> напротив <адрес>, где находился ФИО11 и дала в руки толстую подшитую пачку бумажных листов, велела подписать второй экземпляр, при этом ФИО11 объяснил, что не может вслепую подписать такой важный документ, не ознакомившись, тогда ФИО7 убежала, оставив 1 экземпляр. В помещении налогового органа по адресу: <адрес> ФИО7 не оказалась и экземпляр акта был передан сотруднику налогового органа. Еще одна причина возврата акта состояла в том, что подшитый акт с приложениями не был заверен подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Денежные средства, которые передавались ФИО2 другим физическим лицам не подлежат уплате ФИО11 как налоговым агентом. В данном случае налоговый орган должен привлечь в соответствии с требованиями ст. 24 и п. 1 ст. 226 НК РФ в качестве налогового агента ФИО3 для уплаты соответствующих налогов. ФИО2 является самостоятельным физическим лицом и в соответствии с законом также может быть налоговым агентом. Согласно материалам налоговой проверки всего за проверяемый период было заключено с 47 физическими лицами 49 гражданско-правовых договоров на оказание различного вида работ и выполнение услуг, в том числе 17 договоров за 2017 год и 10 договоров за 2018 год. Считает, что именно в отношении указанных 47 физических лиц, с которыми им лично заключены гражданско-правовые договоры, он должен был исчислить и уплатить НДФЛ, страховые взносы как того требует налоговое законодательство. Доводы налогового органа о том, что он должен уплатить НДФЛ в отношении всех субъектов - физических лиц, которым им переводились денежные средства на различные цели, в том числе личного, бытового, семейного характера являются несостоятельными. Действующим законодательством не предусмотрен запрет на проведение банковских операций личного характера со своего расчетного предпринимательского счета. Кроме этого, факт наличия трудовых или иных правоотношений между им и иными физическими липами, в отношении которых налоговый орган выставляет его налоговым агентом, должен быть подтвержден в судебном порядке как юридический факт. Полученные налоговым органом пояснения и объяснения лиц не являются подтверждением наличия между ним и опрошенными лицами каких-либо правоотношений, влекущих обязанность ИП ФИО11 по уплате НДФЛ и страховых взносов. По результатам опросов данные лица с ним даже не знакомы, на вопрос налогового органа, знают ли они ИП ФИО1, большинство ответили отрицательно, лично с ИП ФИО11 трудовых и иных гражданско-правовых отношений опрошенные лица не имели. Трудовые и гражданско-правовые договоры ИП ФИО11 с ними не заключал, указания и распоряжения по поводу выполнения тех или иных работ и предоставления услуг ФИО11 для указанных лиц не давались, контроль за проведением работ и оказанием услуг в отношении указанных лиц не осуществлял, акты о выполненных работах у данных лиц не принимал. Вначале налоговой проверки сверяющему налоговому инспектору ФИО8 вместе с остальными документами были представлены кассовые чеки, которые стали нечитаемыми при хранении. Инспектор данные чеки не принял, объяснив, что не может их принять, так как по ним невозможно определить суммы, даты и остальные реквизиты. О том, что имеются нечитаемые чеки, доводилось также ФИО7, проводившей в конце налоговую проверку. Она объяснила также, что нечитаемые кассовые чеки не примет по тем же причинам. Если налоговый орган акцентирует на то, что нечитаемые чеки не были представлены представляет копии данных кассовых чеков, прикрепив их выписками из личной банковской карты. На основании решения №4 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 19.05.2021 г. в период с 19.05.2021 г. по 18.06.2021 г. налоговым органом были проведены дополнительные мероприятия налогового контроля. По результатам указанных мероприятий составлены 09.07.2021 г. дополнение к акту налоговой проверки № т-001 от 24.11.2020 (далее - дополнение к акту). Анализ материалов дополнения к акту показывает на то, что мероприятия были проведены без объективной и всесторонней оценки возражений налогоплательщика на акт. Мероприятия были в основном направлены на доказывание выплат физическим лицам в виде заработной платы для начисления налогов, страховых вносов. Налоговая проверка в целом, а также дополнительные мероприятия налогового контроля были проведены в нарушение требований налогового законодательства. Незаконность проведения налоговой проверки подтверждаются следующими фактами. При исчислении налоговой базы при УСН не были включены в расчет расходы, выплаченные с расчетного счета индивидуального предпринимателя: налоги, уплаченные в бюджет (таблица №1 возражения вх. № 1756 от 27.01.2021); оплата и комиссии банка за участие в закупках (приложение №2 возражения вх.№ 1756 от 27.01.2021); расходы по расчетному счету (приложение №3 возражения). Указанные расходы должны были включены в акт налоговой проверки как расходы, уменьшающие доходы в соответствии ст. 346.16 НК РФ. Не включены в расходы выплаты, произведенные по договору оказания услуг индивидуальному предпринимателю ФИО9, самостоятельно ведущей свою деятельность, уплачивая налоги и другие обязательные выплаты в бюджет (приложение №1 Возражения). Данные расходы не были рассмотрены при проведении дополнительных мероприятий, что доказывает необъективное и не всестороннее рассмотрение возражений в нарушение налогового законодательства. Данные расходы были рассмотрены только при рассмотрении материалов налоговой проверки и включены в расходы, уменьшающие доходы, что доказывает правомерность доводов налогоплательщика неоднократно указанных в возражениях на данный факт. Несмотря на неоднократные указания налогоплательщика в своих возражениях на оформление акта налоговой проверки, что не дает в полном объеме производить анализ расчетов по таблицам приложений, налоговым органом были составлены дополнения к акту и решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с подобными нарушениями: приложения к дополнений к акту, приложения к решению подшиты таким образом, что по таблицам приложений невозможно сделать полный расчет и анализ. Из этого можно сделать вывод, что налоговый орган намеренно не дает возможность налогоплательщику производить расчеты и сделать анализ в полном объеме, предоставляя налогоплательщику только результаты и выводы, сделанные самим налоговым органом на основании расчетов приложений, по которым невозможно проверить, анализировать и делать какие-либо выводы. Кроме того, указывает, что о возобновлении и окончании налоговой проверки ему не было известно до того момента ДД.ММ.ГГГГ, когда в помещении налогового органа, находящегося по адресу <адрес>, ознакомили с извещениями о возобновлении налоговой проверки от 09.11.2020г. и об окончании налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ.ДД.ММ.ГГГГ Сотрудник налогового органа ФИО7 связалась с ФИО11 по телефону и запросила выписки операций с личного банковского счета за период с ДД.ММ.ГГГГ по 31.12.2018г. и отправить их сканированные копии по электронной почте налогового органа. При этом налоговый инспектор утверждала, так как в своем пояснении ФИО11 указывал, что на расходы своей деятельности в качестве индивидуального предпринимателя использовал личный банковский счет, оплаты по личному счету будут включены в расходы, уменьшающие доходы. В течение 16 и ДД.ММ.ГГГГ ФИО11 отправил сканированные копии выписок операций по личному счету за период с ДД.ММ.ГГГГ по 31.12.2018г. на электронную почту налогового органа. Требованием, отправленным налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ по электронной почте, датированным ДД.ММ.ГГГГ были запрошены другие сведения, на что ответил пояснением от ДД.ММ.ГГГГ Подтверждает, что ранее запросы, требования о предоставлении выписок операций по личному банковскому счету не получал. Таким образом, запрос о предоставлении выписок операций из личного банковского счета ДД.ММ.ГГГГ был осуществлен вне рамок проведения налоговой проверки так как налоговая проверка было к этому моменту была окончена ДД.ММ.ГГГГ. Налоговый орган в решении (стр.63 абзац 2) сделал вывод, что деятельность самого индивидуального предпринимателя ФИО1 по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров определяется в соответствии с полученными патентами. Так как деятельность по оказанию автотранспортных услуг определяется полученными агентами, то налоговый орган обязан учесть потенциальный годовой доход по патентной системе налогообложения за 2017 год в сумме 180 000 рублей и за 2018 год в сумме 180 000 рублей при расчете расходов, уменьшающих доходы по УСН. Таким образом, административный истец считает, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятая на основании акта, составленного с нарушением требований налогового законодательства в результате сотовой проверки, проведенной с процессуальными нарушениями налогового законодательства нарушающих и ущемляющих законные права и интересы лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, подлежит отмене. Просит признать незаконным и отменить решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва от 30 декабря 2021 года № 9 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В возражении на исковое заявление административным ответчиком указано на то, что налоговый орган при проведении выездной налоговой проверки правомерно сделал вывод о том, что совокупность обстоятельств, выявленных в ходе проверки, полученные документы, свидетельствует о том, что ФИО11 оплачивал лицам за оказанные ими услуги, работы и налоговым органов факт выплаты денежных средств, гражданско-правовые отношения между налогоплательщиком и указанными лицами доказаны. В связи с чем ФИО11 являлся налоговым агентом в отношении указанных лиц, соответственно, с полученных доходов лиц, привлекаемых для исполнения государственных контрактов, должен был быть удержан и перечислен НДФЛ и страховые взносы, что им не было сделано. Просит отказать в удовлетворении иска.

Административный истец ФИО11 на судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, заявил ходатайство об отложении судебного заседания, в удовлетворении ходатайства судом отказано, поскольку уважительных причин для удовлетворения ходатайство с подтверждающими доказательствами не представлено, также учитывается, что ранее назначенные судебные заседания откладывались по ходатайству административного истца по различным причинам.

Представители административных ответчиков Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва ФИО6 и Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по Сибирскому Федеральному округу ФИО5 просили отказать в удовлетворении административного иска, поддержали возражение на административное исковое заявление.

Выслушав пояснения участвующих в деле лиц, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ч.1 ст.218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Статьей 219 КАС РФ предусмотрено, что административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов;

Решение ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ получено истцом ДД.ММ.ГГГГ, в суд с административным исковым заявлением обратился ДД.ММ.ГГГГ следовательно, трехмесячный срок для обращения в суд истцом не пропущен.

Согласно абз.1 п.2 ст.138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В силу абз.3 п.2 ст.138 Налогового кодекса РФ акты налоговых органов ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб), могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в судебном порядке.

В соответствии с абз.4 п.2 ст.11 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Согласно ст. 23 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу п.1 ст.23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п.2 ст.11 Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр.

Зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя, физическое лицо становится субъектом предпринимательской деятельности (индивидуальным предпринимателем) и одновременно с этим продолжает оставаться физическим лицом. Вместе с тем, пройдя процедуру государственной регистрации, физическое лицо приобретает статус индивидуального предпринимателя в целом, а не по определенным видам экономической деятельности.

В силу п.9 ст.22.3 этого же Закона государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу после внесения об этом записи в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

Следовательно, датой прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя является дата внесения в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Как следует из материалов дела, 28 марта 2013 года ФИО11 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с указанием вида деятельности «Деятельность легкового такси и арендованных легковых автомобилей », а также указаны дополнительные виды деятельности – «Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах», «Торговля розничная в нестационарных торговых объектах и на рынках текстилем, одеждой и обувью», «Деятельность по комплексному обслуживанию помещений», «Деятельность по общей уборке зданий», « Деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений прочая», «Деятельность по чистке и уборке прочая, не включенная в другие группировки» что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (далее – ЕГРИП).

ДД.ММ.ГГГГ статус индивидуального предпринимателя прекращен.

В соответствии со ст. 52 Налогового кодекса РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Статьей 346.12 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Объектом обложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по выбору налогоплательщика признаются доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов (статья 346.14 Кодекса).

В соответствии с п.1 ст.346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Согласно ст.249 Налогового кодекса РФ, доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с ч. 1 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

Порядок признания доходов и расходов в целях главы 26.2 Кодекса «Упрощенная система налогообложения» установлен в статье 346.17 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии с ч. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ патентная система налогообложения устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (ч. 2 ст. 346.43 Кодекса).

Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 настоящей статьи. В частности, патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения;

2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

3) парикмахерские и косметические услуги;

4) стирка, химическая чистка и крашение текстильных и меховых изделий;

5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

6) ремонт электронной бытовой техники, бытовых приборов, часов, металлоизделий бытового и хозяйственного назначения, предметов и изделий из металла, изготовление готовых металлических изделий хозяйственного назначения по индивидуальному заказу населения;

7) ремонт мебели и предметов домашнего обихода;

8) услуги в области фотографии;

9) ремонт, техническое обслуживание автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг;

10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг;

11) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг;

12) реконструкция или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений;

13) услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;

14) услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;

15) услуги в сфере дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых;

16) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;

17) сбор тары и пригодных для вторичного использования материалов;

18) деятельность ветеринарная;

19) сдача в аренду (наем) собственных или арендованных жилых помещений, а также сдача в аренду собственных или арендованных нежилых помещений (включая выставочные залы, складские помещения), земельных участков;

20) изготовление изделий народных художественных промыслов;

21) услуги по переработке продуктов сельского хозяйства, лесного хозяйства и рыболовства для приготовления продуктов питания для людей и корма для животных, а также производство различных продуктов промежуточного потребления, которые не являются пищевыми продуктами;

22) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

23) ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

24) чеканка и гравировка ювелирных изделий;

25) деятельность в области звукозаписи и издания музыкальных произведений;

26) услуги по уборке квартир и частных домов, деятельность домашних хозяйств с наемными работниками;

27) деятельность, специализированная в области дизайна, услуги художественного оформления;

28) проведение занятий по физической культуре и спорту;

29) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;

30) услуги платных туалетов;

31) услуги по приготовлению и поставке блюд для торжественных мероприятий или иных событий;

32) оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;

33) оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;

34) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

35) услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);

36) деятельность по благоустройству ландшафта;

37) охота, отлов и отстрел диких животных, в том числе предоставление услуг в этих областях, деятельность, связанная со спортивно-любительской охотой;

38) занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности, за исключением реализации лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12 апреля 2010 года N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств";

39) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;

40) услуги по прокату;

41) услуги экскурсионные туристические;

42) организация обрядов (свадеб, юбилеев), в том числе музыкальное сопровождение;

43) организация похорон и предоставление связанных с ними услуг;

44) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;

45) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;

46) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;

47) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания;

48) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

49) оказание услуг по забою и транспортировке скота;

50) производство кожи и изделий из кожи;

51) сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов и лекарственных растений;

52) переработка и консервирование фруктов и овощей;

53) производство молочной продукции;

54) растениеводство, услуги в области растениеводства;

55) производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;

56) рыболовство и рыбоводство, рыболовство любительское и спортивное;

57) лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность;

58) деятельность по письменному и устному переводу;

59) деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами;

60) сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья;

61) резка, обработка и отделка камня для памятников;

62) разработка компьютерного программного обеспечения, в том числе системного программного обеспечения, приложений программного обеспечения, баз данных, web-страниц, включая их адаптацию и модификацию;

63) ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования;

64) животноводство, услуги в области животноводства;

65) деятельность стоянок для транспортных средств;

66) помол зерна, производство муки и крупы из зерен пшеницы, ржи, овса, кукурузы или прочих хлебных злаков;

67) услуги по уходу за домашними животными;

68) изготовление и ремонт бондарной посуды и гончарных изделий по индивидуальному заказу населения;

69) услуги по изготовлению валяной обуви;

70) услуги по изготовлению сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика по индивидуальному заказу населения;

71) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике, кроме ювелирных изделий по индивидуальному заказу населения;

72) изготовление и ремонт деревянных лодок по индивидуальному заказу населения;

73) ремонт игрушек и подобных им изделий;

74) ремонт спортивного и туристического оборудования;

75) услуги по вспашке огородов по индивидуальному заказу населения;

76) услуги по распиловке дров по индивидуальному заказу населения;

77) сборка и ремонт очков;

78) изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества;

79) переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;

80) услуги по ремонту сифонов и автосифонов, в том числе зарядка газовых баллончиков для сифонов.

Как установлено судом, административный истец, являясь индивидуальным предпринимателем, применял патентную и упрощенную систему налогообложения.

В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ выдан патент на право применения платежной системы налогообложения № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком использования 10 месяцев и № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком использования 12 месяцев по виду деятельности «Оказание автотранспортах услуг по перевозке» пассажиров автомобильным транспортом с посадочными местами в количестве до 7 мест, включительно». Без привлечения наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Стоимость патента определена в размере 9000 рублей и 10 8000 ( 180 000*6%) 12 мес.*10 мес.=9000) и 10 8000(180 000*6%)12 мес. *12 мес.= 10 8000), которая уплачена в полном объеме.

Решением заместителя начальника Межрайонной инспекции ФНС России №1 по Республике Тыва от ДД.ММ.ГГГГ г. № назначено проведение выездной налоговой проверки в отношении ИП ФИО11 Предмет проверки – по всем налогам и сборам, страховым вносам, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Выездная налоговая проверка проводилась с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ по результатам проведенной проверки Межрайонной ИФНС России №1 по <адрес> составлен акт налоговой проверки №, которым установлена неуплата (неполная уплата) налога по упрощенной системе налогообложения в размере 1 329 257 рублей, занижение налоговой базы по страховым взносам на общую сумму 5 245 941 рублей, предложено начислить пени на общую сумму 2 020 720 рублей и привлечь к налоговой ответственности.

Решением № от ДД.ММ.ГГГГ назначено проведение дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до ДД.ММ.ГГГГ, которое было получено ФИО11 ДД.ММ.ГГГГ.

По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ, которым установлена неуплата (неполная уплата) налога по упрощенной системе налогообложения за 2018 года занижена налоговая база в размере 3 661 983 рублей, вследствие занижения доходов на 7396976 рублей и занижения расходов на 3 734 993 рублей, таким образом, дополнительно начислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2018 год в размере 518 924 рублей, необходимости привлечения к налоговой ответственности.

Так, согласно с заявленными видами экономической деятельности в период с 2017 по 2018 годах индивидуальным предпринимателем ФИО11 заключены следующие контракты (договора):

Государственный контракт № от ДД.ММ.ГГГГ;

Государственный контракт №Ф.2018.71323 от ДД.ММ.ГГГГ;

Государственный контракт №;

Договор оказания услуг от ДД.ММ.ГГГГ;

Государственный контракт № от ДД.ММ.ГГГГ;

Контракт №.1 от ДД.ММ.ГГГГ;

Договор № от ДД.ММ.ГГГГ;

Контракт №Ф.2017.106633 от ДД.ММ.ГГГГ;

Договор № рб/с от ДД.ММ.ГГГГ;

Контракт №Ф. 2017.599261 от ДД.ММ.ГГГГ;

Контракт № Ф.2017.599080 от ДД.ММ.ГГГГ;

Контракт №.618802 от ДД.ММ.ГГГГ;

Договор № от ДД.ММ.ГГГГ;

Договор №от ДД.ММ.ГГГГ;

Контракт № Ф.2018.215738 от ДД.ММ.ГГГГ;

Контракт № Ф.2017.5332 от ДД.ММ.ГГГГ;

Контракт № Ф. 2017.5341 от ДД.ММ.ГГГГ;

Контракт № Ф.2017.5356 от ДД.ММ.ГГГГ;

Контракт № Ф.2017.533222 от ДД.ММ.ГГГГ;

Контракт № Ф.2017.533217 от ДД.ММ.ГГГГ;

Контракт № Ф.2017-5262964от ДД.ММ.ГГГГ;

Государственный контракт № от ДД.ММ.ГГГГ;

Договор на оказание услуг от ДД.ММ.ГГГГ;

Договор по оказанию клининговых услуг от ДД.ММ.ГГГГ;

Государственный контракт № от ДД.ММ.ГГГГ;

Контракт №.3236 на аренду транспортного средства с экипажем от ДД.ММ.ГГГГ;

Контракт №.5211 на аренду транспортного средства с экипажем от ДД.ММ.ГГГГ;

Контракт №.5201 на аренду транспортного средства с экипажем от ДД.ММ.ГГГГ;

Контракт №Ф. 2018.14007 на оказание услуги по найму транспортного средства с экипажем от ДД.ММ.ГГГГ;

Контракт №Ф.2018.140045 на оказание услуги по найму транспортного средства с экипажем от ДД.ММ.ГГГГ;

Контракт Ф.2018.13999 на оказание услуги по найму транспортного средства с экипажем от ДД.ММ.ГГГГ;

Контракт Ф.2018.13992 на оказание услуги по найму транспортного средства с экипажем от ДД.ММ.ГГГГ;

Контракт Ф.2017.3248 на аренду транспортного средства с экипажем от ДД.ММ.ГГГГ;

Государственный контракт № от ДД.ММ.ГГГГ;

Договор № от ДД.ММ.ГГГГ;

Государственный контракт № от ДД.ММ.ГГГГ;

Контракт № от ДД.ММ.ГГГГ;

Государственный контракт № Ф.2018.409303 от ДД.ММ.ГГГГ;

Государственный контракт№ Ф.2018.416899 от ДД.ММ.ГГГГ;

Государственный контракт № от ДД.ММ.ГГГГ;

Государственный контракт № от ДД.ММ.ГГГГ.

Проверкой установлено, что для выполнения и исполнения государственных контрактов и договоров привлекались физические лица, что подтверждается пояснениями самого ФИО1, пояснениями от самих физических лиц.

В связи с чем пришли к выводу, что ИП ФИО11 является налоговым агентом в отношении налогоплательщиков - физических лиц, которые в результате отношений с индивидуальным предпринимателем получали доходы в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ ИП ФИО11 не уплачен УСН (15%) в размере 431 471 рублей за 2017 год и в размере 444 882 рублей за 2018 год, пеня в размере 205047,66 рублей, штраф за 2018 года в размере 11 122 рублей, НДФЛ пеня в размере 423 932 рублей, штраф в размере 2 029,5 рублей, штраф за налоговое правонарушение, установленные главой 16 НК РФ в размере 2 400 рублей, штраф за налоговое правонарушение, установленные главой 16 НК РФ за 2018 год в размере 4 250 рублей, страховые вносы в размере 1 251 161 рублей за 2017 года и 1 095 452 рублей за 2018 года, пеня в размере 706 950,91 рублей, штраф в размере 27 386 рублей.

В нарушение ст. 224, 226 НК РФ ИП ФИО11 с выплаченных доходов физическим лицам налог на доходы физических лиц не начислял и удержания не производил, в нарушение п. 5 ст. 226 НК РФ не сообщил налоговому органу о невозможности удержания у физических лиц исчисленной суммы налога на доходы физических лиц. В нарушение требований ст. 230 НК РФ ФИО11 не представлены в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах и сумме начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица» за 2017-20189 годы и расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2018 и 2018 годов, полугодие 2017 и 2018 годов, девять месяцев 2017 и 2018 годов – не позднее следующего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за 2017 и 2018 год – не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По результатам налоговой проверки заместителем руководителя Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Тыва ФИО10 вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ №, согласно которому ФИО11 на основании ст. 101 НК РФ привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также начислены пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, штраф в размере 53536,5 рублей, недоимка в размере 3766954 рублей, пени в размере 1 499 809, 57 рублей.

Вышеуказанное решение было обжаловано в вышестоящий орган в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу, по результатам рассмотрения которого вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № от отказе в удовлетворении жалобы ФИО1, которое было направлено заказным письмом ДД.ММ.ГГГГ, согласно списку внутренних почтовых отправлений Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу от ДД.ММ.ГГГГ, возвратились в связи с истечением срока хранения.

Оснований не согласиться с данным решением налогового органа у суда не имеется, поскольку подтверждены материалами налоговой проверки, показаниями, расчетными документами, государственными контрактами и иными доказательствами.

Всем доводам, указанным в административном исковом заявлении в решении дана надлежащая оценка, которая не противоречит материалам налоговой проверки.

В соответствии со ст. 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается виновное совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которые настоящим Кодексом установлена ответственность.

Согласно п. 13 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24 октября 2006 года № 18 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях», предпринимательской является деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, которая осуществляется самостоятельно на свой риск лицом, зарегистрированным в установленном законом порядке в качестве индивидуального предпринимателя. Учитывая это, отдельные случаи продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, не образуют состав данного административного правонарушения при условии, если количество товара, его ассортимент, объемы выполненных работ, оказанных услуг и другие обстоятельства не свидетельствуют о том, что данная деятельность была направлена на систематическое получение прибыли.

Доказательствами, подтверждающими факт занятия указанными лицами деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли, в частности, могут являться показания лиц, оплативших товары, работу, услуги, расписки в получении денежных средств, выписки из банковских счетов лица, привлекаемого к административной ответственности, акты передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), если из указанных документов следует, что денежные средства поступили за реализацию этими лицами товаров (выполнение работ, оказание услуг), размещение рекламных объявлений, выставление образцов товаров в местах продажи, закупку товаров и материалов, заключение договоров аренды помещений.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ, российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета (п.1 ст. 230 НК РФ).

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов: расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.2 ст. 230 НК РФ).

Учитывая, что ФИО11 оплачивал физическим лицам за оказанные ими услуги, работы и факт выплаты денежных средств, гражданско-правовые отношения между налогоплательщиком и физическими лицами доказаны, в том числе и показаниями лиц, в связи, с чем налоговый орган обоснованно пришел к выводу, что ФИО11 являлся налоговым агентом в отношении указанных лиц, соответственно с полученных доходов, привлекаемых физических лиц для исполнения государственных контрактов, должен был быть удержан и перечислен НДФЛ и страховые взносы, что им не было сделано. При таких обстоятельствах, индивидуальный предприниматель ФИО11 правомерно привлечен к налоговой ответственности по п. 1.2 ст. 126, п. 1 ст. 122 НК РФ.

При привлечении к ответственности требования положений ст. 108, 109 НК РФ налоговым органом соблюдены.

По смыслу п.1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ, для удовлетворения требований административного иска необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормам действующего законодательства и нарушение таковыми законных прав и интересов гражданина (организации, юридического лица).

При таких данных, законных оснований для удовлетворения административного иска ФИО15 о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным и отмене решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ №, не имеется.

Доводы административного истца о допущенных нарушениях налогового органа при проведении выездной налоговой проверки в отношении него, о не извещении, не ознакомлении с материалами проверки, не уведомлении о проводимой проверке опровергаются предоставленными административным ответчиком материалами налоговой проверки, согласно которым копия акта налоговой проверки ФИО11 вручена ДД.ММ.ГГГГ, а также ДД.ММ.ГГГГ. Дополнение к акту налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ получено ФИО11 ДД.ММ.ГГГГ. Извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлялись административному истцу почтовыми отправлениями, а также лично вручались, однако, неоднократно откладывались по тем или иным причинам, в связи с поступления возражений, ходатайств, а также проведением дополнительной налоговой проверки, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, назначенное на ДД.ММ.ГГГГ ФИО11 получено ДД.ММ.ГГГГ.

Проверив доводы административного истца и материалы налоговой проверки, суд приходит к выводу, что оснований для удовлетворения административных исковых требований по доводам, изложенным в административном исковом заявлении, не усматривается, каких-либо нарушений процессуальных и материальных норм права при проведении проверки административным ответчиком не допускалось.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 227 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО16 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Тыва, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по Сибирскому Федеральному округу о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Верховный суд Республики Тыва в течение одного месяца со дня вынесения мотивированного решения путем подачи апелляционной жалобы через Кызылский городской суд Республики Тыва.

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ (с учетом выходных дней)

Судья А.А. Донгак