Решение по делу № 2А-1725/2023 от 02.10.2023

УИД: 47RS0009-01-2023-001026-40 Дело № 2а-1725/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Кировск Ленинградской области

2 октября 2023 года

Кировский городской суд Ленинградской области в составе:

председательствующего судьи Коротких А.Г.,

при помощнике судьи Смирновой Е.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС №2 по Ленинградской области, УФНС по Ленинградской области о признании незаконными решений налоговых органов,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с иском к МИФНС №2 по Ленинградской области, УФНС по Ленинградской области, указав, что решением МИФНС №2 по Ленинградской области от 05.02.2023 №1007 он привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, с него взыскана недоимка по НДФЛ в размере 91000 рублей и штраф в размере 2843, 75 рублей. Полагает, что указанное решение административного ответчика нарушает его права и законные интересы, поскольку решение принято с нарушением правил подведомственности, кроме того налоговый орган не уполномочен принимать решения о взыскании задолженности за счет имущества физического лица. С целью соблюдения досудебного порядка он обратился в УФНС по Ленинградской области с жалобой на решение МИФНС №2 по Ленинградской области от 05.02.2023 №1007. Решением УФНС по Ленинградской области от 05.04.2023 №16-22-01/04968@ его жалоба оставлена без удовлетворения. Поскольку в досудебном порядке права административного истца восстановлены не были, просил суд признать незаконным решением МИФНС №2 по Ленинградской области от 05.02.2023 №1007 в части взыскания с него недоимки по НДФЛ в сумме 91000 рублей, решение УФНС по Ленинградской области от 05.04.2023 №16-22-01/04968@.

Лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в суд не явились.

В силу ч. 8 ст. 96 КАС РФ получившие первое судебное извещение по рассматриваемому административному делу административные ответчика, заинтересованные лица, обладающие государственными или иными публичными полномочиями, самостоятельно предпринимают меры по получению дальнейшей информации о движении административного дела с использованием любых источников такой информации и любых средств связи.

В соответствии с ч. 2 ст. 150 КАС РФ суд счет возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, участвующих в деле.

Изучив материалы дела, оценив представленные сторонами доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 46 (частями 1 и 2) Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Реализуя указанные конституционные предписания, ст. 218 КАС РФ, предоставляет гражданину, организации, иным лицам право обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ч. 1 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2022 N 21 (далее - Пленум) судебная власть осуществляется посредством конституционного, гражданского, арбитражного, административного и уголовного судопроизводства (статья 118 Конституции Российской Федерации).

Граждане и организации могут обратиться за защитой своих прав, свобод и законных интересов в порядке административного, арбитражного судопроизводства с требованиями об оспаривании решений, в том числе ненормативных правовых актов (далее также - решение, решения), действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, иных органов и лиц, наделенных публичными полномочиями (далее также - наделенные публичными полномочиями органы и лица), в результате которых, по их мнению, были нарушены или оспорены их права, свободы, законные интересы или созданы препятствия к осуществлению ими прав, свобод, законных интересов, на них незаконно возложена какая-либо обязанность, они незаконно привлечены к ответственности (статья 46 Конституции Российской Федерации, часть 1 статьи 4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), часть 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В соответствии с ч.2 Пленума суды при рассмотрении дел по правилам главы 22 КАС РФ, главы 24 АПК РФ разрешают споры о правах, свободах и законных интересах граждан, организаций, неопределенного круга лиц в сфере административных и иных публичных правоотношений (споры в сфере публичных правоотношений), осуществляя проверку законности решений, действий (бездействия) органов и лиц, наделенных публичными полномочиями. По итогам рассмотрения дел данной категории судами могут приниматься решения, влекущие имущественные последствия для граждан и организаций, если в соответствии с законодательством это необходимо для восстановления нарушенных прав, свобод и законных интересов гражданина, организации, например, требуется возвратить излишне уплаченные (взысканные) налоговые, таможенные платежи, страховые взносы, исполнительский сбор; выплатить компенсацию за незаконные решения, действия (бездействие) органов и лиц, наделенных публичными полномочиями.

В силу ч. 3 Пленума к решениям, которые могут быть оспорены в суде, относятся индивидуальные акты применения права наделенных публичными полномочиями органов и лиц, принятые единолично либо коллегиально, содержащие волеизъявление, порождающее правовые последствия для граждан и (или) организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Решения могут быть приняты как в письменной, в том числе в электронной форме (в частности, в автоматическом режиме), так и в устной форме.

По правилам главы 22 КАС РФ, главы 24 АПК РФ могут быть оспорены в том числе письменные решения, имеющие ненормативный характер, для которых законодательством установлены определенные требования к порядку принятия, оформлению (реквизитам), содержанию.

По смыслу положений ст. 227 КАС РФ для признания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.

В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

Согласно п. 4 ст.84 НК РФ постановка на учет физического лица в налоговом органе по новому месту его жительства осуществляется на основании сведений о факте регистрации, сообщаемых в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту их жительства.

Снятие с учета в налоговом органе физического лица может также осуществляться этим налоговым органом при получении им соответствующих сведений о постановке на учет этого физического лица в другом налоговом органе по месту его жительства.

В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов: 1) камеральные налоговые проверки; 2) выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Согласно п.1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой. Специальная декларация, представленная в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и (или) прилагаемые к ней документы и (или) сведения, а также сведения, содержащиеся в указанной специальной декларации и (или) документах, не могут являться основой для проведения камеральной налоговой проверки.

В случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

При проведении в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения.

В случае, если до окончания проведения в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налогоплательщиком (его представителем) представлена налоговая декларация, указанная в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации. При этом документы (информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки и иных мероприятий налогового контроля в отношении такого налогоплательщика, могут быть использованы при проведении камеральной налоговой проверки на основе представленной налоговой декларации (п. 1.2 ст. 88 НК РФ).

Решение по результатам налоговой проверки принимается на основании п.1 ст. 101 НК РФ по месту нахождения налогового органа, проводившего проверку.

Как следует из материалов дела, МИФНС №2 по Ленинградской области в период с 18.07.2022 по 17.10.2022, в связи с не представлением административным истцом декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год, проведена камеральная налоговая проверка в соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ расчета НДФЛ на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2021 год.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки МИФНС №2 по Ленинградской области вынесено решение № 1007 от 05.02.2023 о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Из указанного решения следует, что ФИО1 исчислен НДФЛ в сумме 91 000 рублей. В соответствии с п.4 ст. 75 НК РФ, налогоплательщику начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, а также рассчитаны штрафы в порядке, установленном ст. 119 и ст. 122 НК РФ. Сумма штрафа по решению административного ответчика, с учетом смягчающих обстоятельств, снижена и составила 2843,75 рублей.

В соответствии с пп. 2 п. 1 статьи 228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст.217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании ст. 228 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить сумму налога и представить в налоговый орган налоговую декларацию о полученных доходах по форме 3- НДФЛ.

Согласно п. 5 ст. 227 НК РФ налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

На основании п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация данной категорией налогоплательщиков должна быть представлена не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса.

Срок представления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за год 2021-04.05.2022. Поскольку в указанный срок административным истцом в налоговый орган налоговая декларация не была представлена, МИФНС №2 по Ленинградской области в соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ была проведена налоговая проверка на основе имеющихся документов (информации) о налогоплательщике и о доходах.

В соответствии с п.4 ст.228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, за 2021 год уплата налога должна быть осуществлена не позднее 15.07.2022.

Согласно п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Из представленных административным ответчиком документов, следует, что по сведениям, представленным в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса органами Росреестра, налогоплательщиком (административным истцом) в 2021 году проведено отчуждение (продажа) имущества, расположенного по адресу: <адрес> <адрес> (квартира, кадастровый номер №).

Указанное имущество находилось в собственности налогоплательщика менее 5 лет (28.05.2021 по 23.11.2021, на основании договора купли-продажи квартиры от 19.04.2021). Сумма полученного дохода при продаже имущества составила 5500000 рублей.

Сумма налога к уплате по данным налогового органа в соответствии с автоматизированным Расчетом НДФЛ по продаже и (или) дарению объектов недвижимости за 2021 год составила 91 000 рублей (5500000 руб. - 4800000 руб. (где 4800000 руб. - сумма фактически произведенных расходов) х 13% = 91000 руб.).

По результатам налоговой проверки в отношении налогоплательщика 19.10.2022 составлен акт проверки № 15091.

Административный истец был уведомлен МИФНС №2 по Ленинградской области о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки извещением №16781 от 19.10.2022, акт и извещение были направлены административному истцу заказным письмом 20.10.2022 и получены им 24.10.2022.

В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

Поскольку административным истцом возражений по акту в проверки № 15091 представлено не было, МИФНС №2 по Ленинградской области по результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение №1007 от 05.02.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое направлено административному истцу заказным письмом 13.02.2023 и получено им 22.02.2023.

Проанализировав содержание оспариваемого решения МИФНС №2 от 05.02.2023, с учетом установленных по делу обстоятельств, суд приходит к выводу, что оно соответствуют требованиям закона и принято в пределах компетенции налогового органа, поскольку при его вынесении административным ответчиком правомерно установлено обстоятельство нарушения налогоплательщиком (административным истцом) обязанности по своевременному представлению налоговой декларации и неисполнение им обязанности по своевременной уплате налога на доходы физических лиц. Административным ответчиком также оценены обстоятельства совершенного административным истцом правонарушения, характер допущенного нарушения и сделан вывод о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность.

Кроме того, МИФНС №2 вынесено решение №1007 от 05.02.2023 о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, а не о взыскании задолженности за счет его имущества, которое производится на основании ст. 48 НК РФ.

С учетом изложенного, довод административного истца о том, что налоговый орган не уполномочен принимать решения о взыскании задолженности за счет имущества физического лица, судом отклоняется.

Оспаривая законность решения налогового органа, административный истец также ссылается на тот факт, что с 26.07.2022 он был зарегистрирован по месту жительства по адресу: <адрес> <адрес>, в связи с чем налоговый контроль осуществлен налоговым органом иного субъекта, с нарушением правил территориальной подведомственности.

Данный довод административного истца, по мнению суда, является несостоятельными в виду следующего.

Из материалов дела следует и сторонами не оспаривается, что в период по сроку подачи декларации (04.05.2022) административный истец с 20.09.2021 по 26.07.2022 состоял на налоговом учете по месту жительства в МИФНС №2 по Ленинградской области.

В соответствии с вышеуказанными нормами права проведение камеральной налоговой проверки и решение по результатам налоговой проверки осуществляется по месту нахождения налогового органа.

ФНС России в письме от 22.08.2014 N СА-4-7/16692 со ссылкой на п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указала, что, принимая во внимание положения п. 1 ст. 30 НК РФ, согласно которому налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, необходимо исходить из того, что изменение места учета налогоплательщика само по себе не влияет на состояние его правоотношений с налоговыми органами. Поэтому по поданным ранее и нерассмотренным налоговым декларациям и заявлениям (например, по декларации, в которой заявлен к возмещению налог на добавленную стоимость, по заявлению о возврате излишне уплаченных сумм налога, по заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога и др.) налоговый орган по прежнему месту учета соответствующего налогоплательщика обязан вынести решения по существу, а действия, связанные с исполнением решения, осуществляет налоговый орган по новому месту учета.

Таким образом, если в период проведения камеральной проверки налогоплательщик сменил место жительства, решение принимает налоговый орган по прежнему месту жительства.

В виду того, что оспариваемое решение МИФНС №2 №1007 от 05.02.2023 вынесено законно и обоснованно, решение УФНС по Ленинградской области от 05.04.2023 №16-22-01/04968@, которым жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения, признанию незаконным не подлежит.

При установленных обстоятельствах, необходимая совокупность таких условий как несоответствие оспариваемых решений закону и нарушение прав административного истца, в настоящем деле отсутствует. В этой связи суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к МИФНС №2 по Ленинградской области, УФНС по Ленинградской области о признании незаконными решений налоговых органов отказать.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Ленинградского областного суда в течение месяца со дня его принятия судом в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Кировский городской суда Ленинградской области.

Судья А.Г. Коротких

Решение изготовлено в окончательной форме 16.10.2023.

<данные изъяты>