Решение по делу № 2-226/2025 от 07.03.2025

Дело №2-226/2025

УИД 48RS0005-01-2025-000018-82

Решение

Именем Российской Федерации

07 марта 2025 года город Липецк

Липецкий районный суд Липецкой области в составе

судьи Мартышовой С.Ю.

при ведении протокола судебного заседания помощником

ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Липецкой области к ФИО4 о понуждении к предоставлению налоговой декларации,

установил:

Управление ФНС России по Липецкой области обратилось в суд с иском к ФИО4 о понуждении к предоставлению налоговой декларации, мотивируя тем, что ФИО4 в 2021 году получены доходы в размере 283 200 руб., из них 185 800 руб. перечислены ФИО1 на счет налогоплательщика, ткрытый в <данные изъяты>, и 97 400 рублей перечислены ФИО2 на счет налогоплателыщика, открытый в <данные изъяты>, <данные изъяты>. При этом налогоплательщик не является индивидуальным предпринимателем, или плательщиком налога на профессиональный доход. Сведения о доходах за 2021 год, выплаченных налогоплательщику ФИО4, в налоговый орган не представлялись. Следовательно, по состоянию на 14.11.2024 г. ФИО4 обязанность по представлению декларации о доходах по форме 3-НДФЛ за 2021 год не исполнена (срок представления 04.05.2022 г.), сумма налога 36816 (283200*13%) руб. не уплачена, срок уплаты 15.07.2022 г. Действиями (бездействием) налогоплательщика выразившимся в уклонении от предоставления декларации, необходимой для исчисления и уплаты налогов нарушаются интересы Российской Федерации, поскольку непредставление документации, необходимой для исчисления и уплаты налогов, создает препятствия налоговому органу в осуществлении налогового контроля, и в конечном итоге обеспечению своевременного и полного поступления в бюджет налогов и сборов, в связи с чем истец просил обязать ФИО4 представить в течение месяца со дня вступления решения суда в законную силу в УФНС России по Липецкой области налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за период 2021 год.

Представитель истца УФНС России по Липецкой области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в установленном законом порядке.

Административный ответчик ФИО4 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в установленном законом порядке; в письменных возражениях просил в удовлетворении иска отказать, ссылаясь на отсутствие у него обязанности представлять декларацию 3-НДФЛ, поскольку бесспорных доказательств того, что им была получена материальная выгода в указанные периоды от экономии на процентах при получении заемных средств, налоговый орган не представил.

В силу ст. 167 ГПК РФ судом принято решение о рассмотрении дела в отсутствие ответчика и третьего лица.

Исследовав материалы дела, суд находит исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

В силу п.1 ст. 52 и п.1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик, по общему правилу, обязан самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, и самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в установленный законом срок.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Абзац 1 ч. 1 ст. 80 НК РФ закрепляет понятие налоговой декларации, налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В соответствии с п.4 ст.229 НК РФ в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса (за исключением доходов, указанных в пунктах 60 и 66 статьи 217 настоящего Кодекса), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221настоящего Кодекса.

Согласно пункту 5 статьи 80 НК РФ, налогоплательщик подписывает налоговую декларацию, подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 НК РФ, налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227. 227.1 и 228 НК РФ.

Таким образом, обязанность по начислению сумм налога в данном случае на налоговый орган не возложена и доначислить суммы налога налоговый орган может только в результате камеральной налоговой проверки налоговой декларации.

Подача декларации влечет возникновение налоговых обязательств, исчисленных по декларации, либо доначисленных в результате налоговой проверки декларации ( по вступлении в силу решения по проверке), которые отражаются налоговым органом в лицевом счете, и при возникновении задолженности по налогу производится его взыскание в порядке, предусмотренном НК РФ.

В пункте 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ указано, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии состатьей 212настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленномпунктом 5 статьи 226ипунктом 14 статьи 226.1настоящего Кодекса, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

В силу п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии со ст. 230 Налогового кодекса РФналоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии скодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; проводить налоговые проверки впорядке, установленном настоящим Кодексом.

Из материалов дела следует, что ФИО4 в 2021 году получены доходы в размере 283 200 руб., из них 185 800 руб. перечислены ФИО1 на счет налогоплательщика, открытый в <данные изъяты> и 97 400 рублей перечислены ФИО2 на счет налогоплателыцика, открытый в <данные изъяты>, <данные изъяты>.

При этом налогоплательщик не является индивидуальным предпринимателем, или плательщиком налога на профессиональный доход.

Информация о полученном доходе поступила и проанализирована, на основании операций по счетам.

Как установлено судом и следует из материалов дела, между ФИО4 и ФИО2 был заключен договор беспроцентного займа от 15.01.2021 года, в соответствии с которым Займодавец передает Заемщику 100 000 рублей. Сумма займа должна быть возвращена не позднее 28 февраля 2021 года. Денежная сумма передана по расписке от 15.01.2021 года, возвращена на расчетный счет Займодавца 24.02.2021, о чем составлена расписка от 24.02.2021.

Между ФИО4 и ФИО1 был заключен договор беспроцентного займа от 20.04.2021 года, в соответствии с которым Займодавец передает Заемщику 200 000 рублей. Сумма займа должна быть возвращена не позднее 30 июня 2021 года. Денежная сумма передана по расписке от 20.04.2021 года, возвращена на расчетный счет Займодавца 15.06.2021 и 21.06.2021, о чем составлена расписка от 25.06.2021.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1) если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:

материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Материальная выгода, указанная в абзацах третьем и четвертом настоящего подпункта, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 220 настоящего Кодекса.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами (за исключением материальной выгоды, указанной в абзацах втором - четвертом настоящего подпункта), признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:

соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;

такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

В силу п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии со ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

Согласно части 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

За не предоставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета налогоплательщики несут ответственность, предусмотренную статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации.

Выводы налогового органа о совершенных налогоплательщиком налоговых правонарушениях должны быть основаны на документах и сведениях, полученных налоговым органом в ходе осуществления мероприятий налогового контроля в соответствии с главой 14 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый орган является властно-распорядительным и контролирующим органом, наделенным самостоятельными полномочиями в силу закона по выявлению налоговых правонарушений, применению налоговых санкций, исчислению и взысканию налогов и сборов, а также принимая во внимание, что обязанность и сроки предоставления налогоплательщиком налоговой декларации предусмотрены законом, правового механизма принудительного исполнения налоговой обязанности в виде понуждения в судебном порядке представить налоговую декларацию Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит.

Налоговым органом фактически была проведена проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах, по результатам которой должен быть составлен акт проверки, подлежащий рассмотрению руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего проверку, с вынесением соответствующего решения.

Действующее налоговое законодательство определяет порядок принуждения налогоплательщика исполнить обязанность по уплате налога на доходы физического лица, в том числе посредством взыскания налога в судебном порядке, однако, данным правом истец не воспользовался

Кроме того, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет за собой правовые последствия не в виде возложения обязанности представить налоговую декларацию, а в виде взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового Кодекса РФ. Однако, и данным правом истец не воспользовался.

Таким образом, предъявляя требование о понуждении ответчика представить налоговую декларацию на доходы физических лиц за 2021 год, истец избрал ненадлежащий способ защиты его прав и законных интересов, не соответствующий характеру нарушенного права.

Учитывая изложенное, не имеется оснований для возложения на ответчика ФИО4 обязанности по предоставлению деклараций по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 г., поскольку бесспорных доказательств того, что ответчиком была получена материальная выгода в указанные периоды от экономии на процентах при получении заемных средств, налоговый орган не представил. предположение о возможном получении дохода не является основанием для требования от ФИО4 предоставления налоговых деклараций по НДФЛ, предоставление "нулевой" декларации в данном случае НК РФ не предусмотрено.

Учитывая тот факт, что дохода ответчиком фактически не получено, у него не возникла обязанность по предоставлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, а также в связи с избранием истцом ненадлежащего способа защиты права, суд отказывает в удовлетворении исковых требований УФНС России по Липецкой области к ФИО4 о понуждении к представлению налоговой декларации.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований Управления Федеральной налоговой службы России по Липецкой области к ФИО4 о понуждении к представлению налоговой декларации отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Липецкий областной суд через Липецкий районный суд Липецкой области в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Судья С.Ю.Мартышова

Мотивированное решение изготовлено 21.03.2025 года