Дело № 2а-678/2023
УИД 36RS0032-01-2023-000372-88
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
п. Рамонь 10 апреля 2023 года
Рамонский районный суд Воронежской области в составе:
председательствующего судьи Кожуховой М.В.,
при секретаре Клетрове И.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №1 по Воронежской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, штрафов,
установил:
Межрайонная ИФНС России №1 по Воронежской области обратилась с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, штрафа за не предоставление налоговой декларации на доходы физических лиц и штрафа за непредставление налоговой декларации и за неуплату налога на доходы, указав в обоснование заявленных требований, что по сведениям, представленным органами Росреестра в 2020 году ответчиком продан объект недвижимого имущества - квартира, расположенная по адресу: <.......> кадастровый номер №..., стоимостью 2450 000 руб., в связи с чем сумма налога на доходы физических лиц к уплате за 2020 год составляет, с учетом налоговых вычетов, 253 500 руб.
Ответчик, в нарушение требований налогового законодательства не представил налоговому органу налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (3 НДФЛ), которая должна была быть предоставлена в срок до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок предоставления декларации за 2020 год – до 30.04.2021. В указанный срок ФИО1 не предоставил первичную декларацию, в связи с чем, решением № 7055 от 15.12.2021 ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с автоматизированным расчетом НДФЛ сумма налога к уплате по продаже и (или) дарению недвижимости за 2020 год составляет 253 500 руб., которая подлежит уплате в бюджет.
С учетом частичного взыскания задолженности сумма недоимки по налогу составляет 245020,83 руб.
Не предоставление в установленный законодательством срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% от не уплаченной в установленный законодательством срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 1 тыс. руб. Поскольку налогоплательщик нарушил срок предоставления Декларации за 2020 год, т.е. совершил налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 119 НК РФ.
В ходе камеральной проверки установлены смягчающие обстоятельства, а именно несоразмерность деяния тяжести наказания, в связи с чем, сумма штрафа за не предоставление декларации за 2020 год составила 12675 руб. (5% не уплаченной в срок суммы налога, подлежащего уплате на основании Декларации за 2020 год – 5% * 253500 * количество полных /неполных просроченных месяцев – 3).
Налогоплательщик нарушил срок уплаты налога на доходы физических лиц, а именно – уплаты налога до 15.07.2021.
Неуплата или не полная уплата суммы налога влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
В ходе камеральной проверки установлены смягчающие обстоятельства, а именно несоразмерность деяния тяжести наказания. Штраф был снижен до 10 % от неоплаченной суммы налога и составил 25350 руб.
В нарушение ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налогов ФИО1 не была исполнена. В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ в адрес ФИО1 было направлено требование № 9906 от 22.04.2022, которое в установленные сроки не исполнено.
МИФНС № 1 обратилось с заявлением к мировому судье о взыскании судебного приказа, на основании которого 16.08.2022 мировым судьей Рамонского судебного района был вынесен судебный приказ по делу № №... который определением от 18.10.2022 был отменен по поступившим возражениям ответчика.
В добровольном порядке административный ответчик до настоящего времени недоимку не уплатил.
Административный истец обратился с настоящим иском в суд и просит взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, штраф за непредставление налоговой декларации и штраф за неуплату налога, на общую сумму 289 383,33 руб.
В судебное заседание представитель административного истца не явился, о слушании извещен, с ходатайством об отложении не обращался, в заявлении просил о рассмотрении дела в отсутствии представителя и об удовлетворении заявленных требований.
Административный ответчик ФИО1 не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещался по известному суду адресу.
Суд, руководствуясь ч. 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ), находит возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.
Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.
Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации обязывает суд определять обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения административного дела, в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле, и предоставляет суду право в целях правильного разрешения административного дела по своей инициативе истребовать доказательства (часть 3 статьи 62, часть 1 статьи 63 КАС РФ).
Согласно части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании санкций суд выясняет, в частности, имеются ли основания для наложения санкций.
Данной норме корреспондируют положения пункта 2 статьи 104 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), возлагающие на налоговый орган обязанность прилагать к заявлению о взыскании налоговой санкции не только решение налогового органа, но и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки.
Согласно статье 289 КАС РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4). При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6).
В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации и ст.ст. 3, 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно подпунктам 9, 14 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, в порядке, установленном Налоговым кодексом. При этом налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах.
Пунктом 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
По смыслу ст. 57 Конституции Российской Федерации и названных норм налогового законодательства при рассмотрении спора между налогоплательщиком и налоговым органом о взыскании налога критерием законно установленного налога является не только установленный законом тот или иной налог, но и взыскание налога в законных процедурах.
Согласно пункту 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового Кодекса РФ.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в официально опубликованном Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; плательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.
В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Согласно пункта 1 статьи 207 и подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются, в том числе, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Налогообложению подлежат исходя из подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
Физические лица в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
На основании пункта 17.1 статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ с 1 января 2016 года минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.
Суд учитывает, что в случае нахождения имущества в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 НК РФ налогоплательщики - физические лица, получившие доход, при получении которого не был удержан налог налоговым агентом, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (статья 69 НК РФ).
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ, производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налогового кодекса Российской Федерации.
Из представленных документов следует, что физическое лицо – ФИО1 зарегистрирован в налоговой инспекции в качестве налогоплательщика и ему присвоен идентификационный номер 362504264010, сведений о предоставлении им декларации (3 НДФЛ) до 30.04.2021 года не имеется.
15.12.2021 года налоговым органом вынесено решение №7055 и ФИО1 привлечен к ответственности за налоговое правонарушение, установленное в ходе камеральной проверки, в связи с непредставлением физическим лицом расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости (первичная декларация) за 2020 год в срок до 30.04.2021. Так, в ходе проверки было установлено, что в 2020 году был продан объект недвижимости, принадлежащая ему на праве собственности квартира, с кадастровым номером №..., расположенная по адресу: <.......> стоимостью 2450000 руб. При этом, сумма налога на доходы физического лица к уплате за 2020 год по данным налогового органа с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 НК в размере 1000000 руб. составляет 253 500 руб.
Согласно представленным сведениям, квартира по адресу: <.......>, кадастровый номер №...,находилась в собственности ФИО1 и ФИО2 с 22.01.2020 по 19.02.2020 по 1/2 доли у каждого.
19.02.2020 право собственности на данную квартиру перешло к иному физическому лицу, и зарегистрировано в установленном законом порядке.
Сумма налога в соответствии с автоматизированным расчетом НДФЛ по продаже (дарению) объекта недвижимости за 2020 год составляет 245050,83 руб., которая подлежит уплате в бюджет в срок, установленный ст. 228 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Налоговая декларация, в соответствии с положениями ст. 80 НК РФ – это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах, и произведенных расходах, об источниках дохода и налоговой базе, льготах, исчислении суммы налога и других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, в срок, определенный положениями Налогового Кодекса РФ.
Согласно п.1 ст. 229 НК РФ – налогоплательщики обязаны предоставлять налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц ( 3 НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Срок предоставления декларации за 2020 год – 30.04.2021.
Доказательств предоставления налоговой декларации ФИО1 в налоговые органы до указанной даты суду не представлено, не имеют таких данных и налоговые органы.
Поскольку налогоплательщик ФИО1 в срок, предусмотренный для предоставление декларации – 30.04.2021 не представил декларацию (3 НДФЛ), следовательно, им допущено налоговое правонарушение предусмотренное ст. 119 ч. 1 НК РФ, за которое предусмотрена ответственность.
Налоговый орган в ходе камеральной проверки пришел к выводу об имеющихся по делу смягчающих обстоятельствах, которые позволили снизить ФИО1 сумму штрафа за непредставление декларации до 19 012,50 руб., вместо минимально возможной – 38 025 руб. (253 500*5%*3 мес.).
Налогоплательщик нарушил срок уплаты налога на доходы в соответствии со ст. 122 НК РФ, что влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (253500 *20%) и составляет 50 700 руб., однако налоговый орган пришел к выводу об имеющихся по делу смягчающих обстоятельствах и снизил размера штрафа до 10 %, который составил 25 350 руб.
Требованием № 9906 от 22.04.2022 ФИО1 был уведомлен о неисполнении в добровольном порядке обязанности по уплате установленных решением МИФНС России недоимки по НДФЛ в размере 253500 рублей 00 копеек, штрафов в размере 25350 рублей 00 копеек и 19012 рублей 50 копеек. Указанным требованием ФИО1 установлен срок исполнения до 28 мая 2022 года.
Согласно статье 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный срок не установлен в самом требовании (п. 4).
Поскольку требование не исполнено в установленный срок, МИФНС России обратилась с заявлением к мировому судье Рамонского судебного района о выдаче судебного приказа на сумму недоимки и штрафных санкций.
В соответствии со статьей 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2). Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 3).
На основании заявления МИ ФНС России №1 по Воронежской области мировым судьей судебного участка №2 в Рамонском судебном районе вынесен судебный приказ № №... о взыскании с ФИО1 недоимки за 2020 год по налогу на доходы физических лиц в размере 253500 руб., штрафов в размере 25350 руб. и 19012,50 руб., который определением мирового судьи судебного участка Рамонского района Воронежской области от 18.10.2022 года был отменен в связи с поданными возражениями ФИО1
Таким образом, суд полагает, что налоговым органом соблюдена как процедура взыскания налоговых платежей и пени, так и установленный положениями статьи 48 НК РФ срок обращения с административным исковым заявлением (судебный приказ отменен 18.10.2022 года, административный иск подан 17.03.2023).
Представленный расчет задолженности по налогу признан судом верным, и ответчиком не оспорен.
Налоговым органом указано, что ФИО1 произведено частичное погашение задолженности, таким образом, на момент рассмотрения дела сумма недоимки составила 245020, 83 руб.
При таких обстоятельствах, учитывая правомерность начисления административному ответчику за указанный период налога на доходы физических лиц, штрафов, соблюдение административным истцом порядка и сроков обращения о взыскании обязательных платежей и санкций, отсутствие в материалах дела доказательств уплаты задолженности ответчиком в добровольном порядке и полном размере, суд находит требование административного истца о взыскании с ответчика ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц и штрафов подлежащими удовлетворению.
В соответствии со ст.114 КАС РФ, ст.ст.333.19, 333.20 НК РФ с административного ответчика в местный бюджет подлежит взысканию государственная пошлина в размере 6093,83 рубля, определяемая исходя из цены иска.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России №1 по Воронежской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, штрафов удовлетворить.
Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН №...) в пользу Межрайонной ИФНС России №1 по Воронежской области задолженность по налогу на доходы физических лиц, с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 год в сумме 245020 руб. 83 коп., штраф за непредставление налоговой декларации на доходы физических лиц в сумме 19012,50 руб., штраф за неуплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в сумме 25 350 руб., а всего на общую сумму 289 383 (Двести восемьдесят девять тысяч триста восемьдесят три) рубля 33 копейки.
Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН №...) государственную пошлину в доход местного бюджета в сумме 6 093 (Шесть тысяч девяносто три) рубля 83 копейки.
Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Воронежского областного суда в апелляционном порядке, через суд принявший решение, в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья: М.В. Кожухова
Мотивированное решение
принято судом 24.04.2023 года