Решение по делу № 2А-1663/2023 от 07.11.2023

УИД 71RS0026-01-2023-001459-53

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

7 ноября 2023 года город Тула

Привокзальный районный суд г. Тулы в составе

председательствующего Мироновой О.В.

при секретаре Рыбиной Е.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1663/2023 по административному иску УФНС России по Тульской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на профессиональный доход и пени,

установил:

УФНС России по Тульской области обратилось в суд с административным иском, впоследствии уточненным в соответствии с ч. 1 ст. 46 КАС РФ, к ФИО1 о взыскании задолженности за дата г. по налогу на профессиональный доход в размере <...> руб., пени в сумме <...> руб., а также пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за дата г. г. в размере <...> руб., ссылаясь в обоснование заявленных требований на неуплату административным ответчиком указанных обязательных платежей и санкций.

Административный истец УФНС России по Тульской области, надлежаще извещенное о времени и месте судебного заседания, явку своего представителя в суд не обеспечило, просило о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание, о времени и месте которого извещена надлежащим образом, не явилась, причин неявки не сообщила, об отложении судебного разбирательства не просила.

Суд на основании ч. 2 ст. 289 КАС РФ определил о рассмотрении дела в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

Обязанность оплачивать законно установленные налоги и сборы определена положениями ст. 57 Конституции Российской Федерации и ст. 23 НК РФ.

П. 1 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Ст. 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2).

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (п. 3).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5).

В постановлении от 17.12.1996 № 20-П «По делу о проверке конституционности п. п. 2 и 3 ч. 1 ст. 11 Закона Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу ст. 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями п. п. 5 и 7 ст. 78 НК РФ и ч. 4 ст. 200 АПК РФ» разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

В силу ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Согласно ч. 1 ст. 6 указанного Федерального закона объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В соответствии со ст. 11 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном ст. 12 настоящего Федерального закона (ч. 1).

Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение «Мой налог» не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составляет менее 100 рублей, указанная сумма добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода (ч. 2).

Уплата налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности (ч. 3).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, повлекшие формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику через мобильное приложение «Мой налог» предусмотренного ст. 69 НК РФ требования об уплате задолженности в сроки, установленные ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения требования об уплате задолженности налоговый орган вправе взыскать имеющуюся у налогоплательщика задолженность в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации (ч. 6).

Из материалов дела следует, что ФИО1, <...>, в период с дата по дата была зарегистрирована в качестве <...>, в связи с чем являлась плательщиком страховых взносов (ст. 419 НК РФ).

Решением <адрес> районного суда <адрес> от дата по гражданскому делу № с ФИО1 взыскана недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за дата г. в размере <...> руб. и пени по данным страховым взносам в сумме <...> руб. (требование от дата №).

Вышеуказанные решения суда вступили в законную силу, налогового органу выданы исполнительные листы для предъявления к принудительному исполнению.

В связи с неуплатой ФИО1 взысканной названными решениями суда задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за дата гг. административному ответчику налоговым органом направлено требование от дата № об уплате пени, начисленной на данную задолженность, в сумме <...> руб., в срок до дата.

Также из материалов дела следует, что ФИО1 состояла на учете в налоговых органах в качестве плательщика налога на профессиональный доход с дата по дата.

В связи с неуплатой ФИО1 налога на профессиональный доход за дата г. ей налоговым органом направлено требование от дата № об уплате в срок до дата указанного налога в сумме <...> руб. и пени в размере <...> руб.

Поскольку требования об уплате налога и пени от дата № и от дата № не были исполнены ФИО1, УФНС России по Тульской области направило мировому судье судебного участка № <адрес> судебного района г. <адрес> заявление о вынесении в отношении ФИО1 судебного приказа о взыскании указанной недоимки.

Заявление УФНС России по Тульской области было принято к производству мирового судьи судебного участка № <адрес> судебного района <адрес>, дата вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 недоимки в том числе по пени по страховым взносам за дата г., налогу на профессиональный доход за дата г. и пени по данному налогу.

В связи с поступлением возражений должника ФИО1, определением мирового судьи судебного участка № <адрес> судебного района <адрес> от дата вышеуказанный судебный приказ отменен.

С настоящим административным исковым заявлением УФНС России по Тульской области обратилось в суд дата, то есть в предусмотренный п. 3 ст. 48 НК РФ, ч. 2 ст. 286 КАС РФ срок.

Уточнив административные требования, УФНС России по Тульской области просит взыскать с ФИО1 налог на профессиональный доход за дата г. в сумме <...> руб., пени по данному налогу в размере <...> руб., а также пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за дата г. в сумме <...> руб. и за дата г. в размере <...> руб., а всего <...> руб.

Расчет подлежащих уплате ФИО1 налога на профессиональный доход, а также пени произведен УФНС России по Тульской области в соответствии с требованиями закона, административным ответчиком не оспорен, является верным.

Вместе с тем, учитывая, что ФИО1 в ходе судебного разбирательства по настоящему делу спорная сумма задолженности по профессиональному налогу, пени по профессиональному налогу и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в общем размере <...> руб. уплачена, что подтверждается представленными квитанциями и чек-ордерами от дата, суд полагает, что административные исковые требования, вопреки доводам УФНС России по Тульской области, не подлежат удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 01.01.2023) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно п. п. 2-4 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с п. п. 8 и 9 ст. 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 ст. 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 Кодекса).

Из сообщения УФНС России по Тульской области от дата следует, что поступивший от ФИО2 дата платеж в размере <...> руб. в соответствии со ст. 45 НК РФ засчитан в уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за дата г. в сумме <...> руб., земельного налога за дата г. в размере <...> руб. и транспортного налога за дата г. в сумме <...> руб.

Вместе с тем, погашая задолженность на сумму <...> руб., ФИО2 в платежных документах указала конкретное назначение платежей - пени за дата г. г. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и задолженность на профессиональный доход, пени за дата г., дело Привокзального районного суда г. Тулы № 2а-1663/2023.

В письменных пояснениях от дата ФИО1, указывает на несогласие с доводами административного истца, просит в удовлетворении его требований отказать в связи с добровольным погашением заявленной ко взысканию задолженности. Указала, что платеж внесен именно в счет погашения задолженности, являющейся предметом настоящего судебного разбирательства, иную задолженность не погашала.

Указание ФИО1 в платежных документах конкретного назначения платежа, уплата административным ответчиком спорной суммы задолженности в рамках именно настоящего судебного разбирательства (добровольное удовлетворение требований административного истца), свидетельствует об отсутствии у суда основания для взыскания с ФИО1 спорной суммы задолженности.

То обстоятельство, что налоговый орган при указании ФИО1 конкретного назначения платежа распределил поступившие денежные средства в соответствии с очередностью, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ, в счет погашения задолженности, не являющейся предметом настоящего судебного разбирательства, взысканной ранее вынесенными судебными постановлениями, не свидетельствует о наличии оснований для удовлетворения административных требований УФНС России по Тульской области.

Таким образом, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска УФНС России по Тульской области.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290-294.1 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административных исковых требований УФНС России по Тульской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на профессиональный доход и пени отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Тульского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через Привокзальный районный суд г. Тулы в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Мотивированное решение суда составлено 20 ноября 2023 года.

Председательствующий О.В. Миронова