66RS0053-01-2023-000211-66
Мотивированное решение составлено 01.06.2023
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
18.05.2023 года Сысертский районный суд Свердловской области в составе:
председательствующего судьи Транзалова А.А.,
при секретаре Овечкиной Я.К.,
с участием административного истца ФИО1, представителя административных ответчиков ФИО2,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-721/2023 по административному исковому заявлению ФИО1 ФИО6 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №31 по Свердловской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области о признании решения незаконным,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 ФИО7 обратился в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №31 по Свердловской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области о признании решения незаконным.
В обоснование требований указано, что 06.12.2022 истцом получено решение Управления ФНС по Свердловской области от 16.11.2022 №13-06/34235 по его жалобе на решение МИ ФНС России №31 по Свердловской области №1770 от 24.03.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налоговыми органами при вынесении оспариваемого решения не учтены платежные документы поданные истцом, кроме того в решении имеются нарушения порядка начисления налогового вычета, не включена сумма №40817810604900317040 рублей по договору подряда.
На основании изложенного истец просит суд признать незаконным полностью решение Управления ФНС по Свердловской области №13-06/34235@ от 16.11.2022 и прекратить производство по делу о налоговом нарушении.
В судебном заседании административный истец настаивал на требованиях по доводам, изложенным в исковом заявлении. Дополнительно указал, что при рассмотрении материалов налоговым органом нарушено право истца на защиту. В материалах проверки отсутствуют платежные документы, которые первоначально были представлены истцом при подаче декларации. Также истец пояснил, что просит суд признать решения МИ ФНС №31 по СО и Управления ФНС по СО незаконными, так как нарушаются его права.
Представитель административных ответчиков ФИО2 в судебном заседании возражала против удовлетворения исковых требований по доводам, изложенным в возражениях, дополнительно суду пояснила, что истец сам забрал часть первоначально представленных документов, с которыми, как он утверждает, не ознакомлен, при этом нет подтверждения возврата им этих документов в налоговый орган. Истец участвовал в проведении проверки и при наличии замечаний в праве был указать на это.
Выслушав доводы сторон, исследовав письменные материалы дела, судом установлено отсутствие оснований для удовлетворения исковых требований.
В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Исходя из положений пункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействия) нарушает права и свободы административного истца, а также не соответствует нормативным правовым актам.
В силу пункта 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу абзаца второго подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации относится, в том числе и доход от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.
Подпунктом 1 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, право собственности на который получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, составляет три года.
В случае нахождения имущества в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
Учитывая изложенное, исчисление и уплата налога на доходы физических лиц производятся с дохода, определяемого исходя из сумм, полученных от продажи недвижимого имущества, с учетом порядка, установленного статьей 214.10 Кодекса.
Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.
Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса налогоплательщик вправе на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
В случае, если налоговая декларация по НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества не освобождаемых от налогообложения не представлена в налоговый орган в установленный срок, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка (далее - КНП) в отношении уточненной (корректировка № 1) декларации формы 3-НДФЛ за 2020г., представленной ФИО1 29.07.2021г. В данной декларации ФИО1 заявил доходы от продажи имущества, находившегося в его собственности менее предельного минимального срока, в общей сумме №40817810604900317040 рублей, в том числе: №40817810604900317040 рублей – от продажи жилого дома; №40817810604900317040 рублей – от продажи земельного участка; №40817810604900317040 рублей - транспортного средства; №40817810604900317040 рублей – транспортного средства; №40817810604900317040 рублей – транспортного средства; №40817810604900317040 рублей – транспортного средства.
Доходы от продажи данного имущества налогоплательщиком уменьшены на общую сумму расходов (вычетов) 5 448 439,77 рублей, в том числе: 700 000 рублей – имущественный налоговый вычет по доходам от продажи земельного участка; 200 000 рублей – имущественный налоговый вычет по доходам от продажи транспортного средства; 4 078 439,77 рублей – сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных со строительством жилого дома; 470 000 рублей – сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением транспортных средств.
Налоговая база для исчисления НДФЛ определена налогоплательщиком в размере №40817810604900317040 рублей (№40817810604900317040 руб.), сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет заявлена в размере №40817810604900317040 рубля (№40817810604900317040 рублей * 13%).
По результатам КНП уточненной налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2020г. от 29.07.2021г. (КНП завершена 29.10.2021г.) составлен акт от 03.11.2021г. №16275, который с извещением от 03.11.2021г. № 15667 о месте и времени рассмотрения материалов проверки (рассмотрение назначено на 20.12.2021г.) направлены ФИО1 заказным письмом 11.11.2021г. и получены им 19.11.2021г.
Согласно протоколу ознакомления от 24.11.2021г. № 1 ФИО1 были предоставлены материалы КНП, в том числе все расходные документы, представленные налогоплательщиком с декларацией. Согласно данному протоколу ознакомление налогоплательщиком начато 24.11.2021г., отложено до 01.12.2021г., возобновлено 01.12.2021г. и завершено 14.12.2021г., что подтверждается личной подписью Заявителя. При этом следует отметить, что перечень расходов, не принятых Инспекцией к учету при определении налоговой базы по налогу прилагался к акту камеральной проверки в табличном виде, где в частности отражены дата документа, сумма и наименование непринятых к учету расходов. Вместе с тем, из пояснений Заявителя следует, что в рамках ознакомления с материалами камеральной проверки Инспекцией из общей массы первичных расходных документов, представленных самим налогоплательщиком, не были выделены (предоставлены отдельно) первичные расходные документы, которые были исключены Инспекцией из состава расходов при определении налоговой базы.
15.12.2021г. ФИО1 в Инспекцию представлены возражения на акт проверки (вх. от 15.12.2021г. № 63893), при этом рассмотрение материалов поверки и представленных возражений состоялось 20.12.2021г. в присутствии ФИО1, что подтверждается протоколом рассмотрения от 20.12.2021г.
В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых Инспекцией принято решение от 22.12.2021г. № 52 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Дополнения от 11.02.2022г. № 9 к акту КНП, с учетом дополнительно проведенных мероприятий налогового контроля, получены ФИО1 15.02.2022г. лично. Вместе с тем, Заявитель 24.02.2022г. (вх. от 24.02.2022г. №13168) обратился в Инспекцию с заявлением о предоставлении возможности ознакомления с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля, одновременно требуя отдельного приложения первичных расходных документов (выделения из общей массы представленных им первичных расходных документов), которые Инспекцией исключены из состава расходов. Ходатайство об ознакомлении с материалами проверки Инспекцией удовлетворено, что подтверждается протоколом ознакомления с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля от 24.02.2022г., подписанным лично Заявителем.
По результатам КНП и дополнительных мероприятий налогового контроля, проведенных на основании решения от 22.12.2021г. № 52, Инспекцией сделаны выводы, что расходы по строительству жилого дома в размере 1 176 308,37 рублей не подлежат учету при определении налоговой базы по НДФЛ. Данные обстоятельства послужили основанием для выводов о неправомерном занижении налогоплательщиком налогооблагаемого дохода и неуплате НДФЛ 152 920 рублей, привлечению ФИО1 к ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса, а также начислению пени на основании статьи 75 Кодекса. Указанные выводы отражены в решении МИ ФНС №31 по Свердловской области №1770 от 24.03.2022.
25.04.2022 не согласившись с указанным решением, истцом в Управление ФНС по СО подана апелляционная жалоба.
По результатам рассмотрения материалов проверки в рамках рассмотрения апелляционной жалобы, с учетом пояснений Инспекции и возражений Заявителя, Управлением установлено, что в уточненной декларации налогоплательщик заявил расходы по строительству жилого дома в размере №40817810604900317040 рублей, при этом в подтверждение расходов были представлены документы на общую сумму №40817810604900317040 рублей, то есть больше, чем заявил налогоплательщик на №40817810604900317040 рублей.
Управлением установлено, что расходы на сумму №40817810604900317040 рублей (согласно реестру «Расходы подлежат учету») Инспекцией исключены необоснованно, в связи с чем сумму расходов по строительству жилого дома признано обоснованной в размере №40817810604900317040 рублей.
Общая сумма расходов и налоговых вычетов в таком случае составляет №40817810604900317040 рублей (№40817810604900317040 рублей + №40817810604900317040 рублей + №40817810604900317040 рублей + №40817810604900317040 рублей), налоговая база по НДФЛ составляет №40817810604900317040 рублей (№40817810604900317040 рублей – №40817810604900317040 рублей), сумма налога к уплате составляет №40817810604900317040 рублей (№40817810604900317040 рублей * 13%).
Поскольку налоговая база определена налогоплательщиком в размере №40817810604900317040 рублей, сумма НДФЛ к уплате определена в размере №40817810604900317040 рубля, Управление по результатам рассмотрения жалобы признала, что налоговая база Заявителем занижена на №40817810604900317040 рублей (№40817810604900317040 рублей – №40817810604900317040 рублей), что привело к неполной уплате НДФЛ за 2020 год на сумму №40817810604900317040 рублей (№40817810604900317040 рублей – №40817810604900317040 рубля). Указанные выводы отражены в решении по апелляционной жалобе №13-06/34235@.
Оснований для включения иных расходов для осуществления налогового вычета судом не установлено. Наличие значительных нарушений в действиях ответчиков при проведении проверки, рассмотрении жалобы, которые являются основанием для отмены оспариваемых решений судом не установлено, ввиду чего исковые требования не подлежат удовлетворению.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 218-227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
в удовлетворении исковых требований ФИО1 ФИО8 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №31 по Свердловской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области о признании решения незаконным отказать.
Настоящее решение может быть обжаловано в Свердловский областной суд путем подачи жалобы через Сысертский районный суд в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.
Судья А.А. Транзалов