Лизинг: учет у лизингополучателя, проводки и примеры

Смотреть Содержание

• Учет предмета лизинга в бухгалтерском и налоговом учете
• Первоначальное признание и оценка предмета лизинга
• Амортизация и расходы по лизингу
• Особенности учета лизинга в различных ситуациях
• Примеры учета лизинга

Учет предмета лизинга в бухгалтерском и налоговом учете

С начала 2022 года правила отражения лизинговых операций претерпели кардинальные перемены. Согласно пункту 10 ФСБУ 25/2018 объект лизинга всегда подлежит учету у лизингополучателя на балансе. Иными словами, независимо от положений договора, лизингополучатель отражает актив в учете с момента принятия его к учету. В налоговом же учете данный объект продолжает числиться на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Эти нововведения оказывают значительное влияние на учет у лизингополучателя. Теперь бухгалтерский учет обязан отражать актив и обязательство по договору лизинга, рассчитывать амортизационные отчисления и учитывать процентные расходы по финансовым обязательствам. В налоговом учете порядок остался прежним: амортизацию начисляет лизингодатель, а лизингополучатель включает лизинговые платежи в состав расходов.

Бухгалтерский учет у лизингополучателя

В соответствии с ФСБУ 25/2018 лизингополучатель признает: актив в форме права пользования, оцениваемый как сумма дисконтированных лизинговых платежей, и обязательства по лизингу, представляющие собой долг перед лизингодателем, равный приведенной стоимости будущих платежей.

Основные проводки по признанию лизинга:

Таким образом, бухгалтерский учет у лизингополучателя теперь максимально приближен к учету арендованных активов.

Налоговый учет у лизингополучателя

В налоговом учете лизинга сохраняется прежний порядок: лизингодатель продолжает учитывать объект лизинга на своем балансе, что обязывает его начислять амортизацию, включать доходы от лизинга в налоговую базу и учитывать расходы на содержание объекта. Лизингополучатель, в свою очередь, включает лизинговые платежи в состав расходов, не имея права начислять амортизацию, так как объект ему не принадлежит в налоговом учете.

Основные аспекты налогового учета лизинга таковы:

✅ Лизинговые платежи могут быть учтены лизингополучателем как прочие расходы в налоговом учете, при условии их соответствия критериям, установленным в статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

✅ Лизингополучатель имеет право на вычет НДС по лизинговым платежам, если у него есть счет-фактура, в соответствии со статьями 171 НК РФ и 172 НК РФ.

✅ Амортизация объекта лизинга начисляется лизингодателем на основе установленного срока полезного использования этого объекта.

Первоначальное признание и оценка предмета лизинга

С 1 января 2022 года все объекты лизинга в бухгалтерском учете должны отражаться на балансе лизингополучателя как внеоборотные активы. Их первоначальная стоимость формируется из суммы:

👉 дисконтированных лизинговых платежей, без учета НДС;

👉 первоначальных прямых затрат лизингополучателя;

👉 оценочной стоимости демонтажа и ликвидации;

👉 прочих затрат, необходимых для подготовки актива к эксплуатации.

В бухгалтерском учете применяются следующие проводки:

После ввода объекта в эксплуатацию актив переводится на счет 01, а обязательство по лизингу отражается на счете 76 с разделением на долгосрочную и краткосрочную задолженность. В дальнейшем начисляются амортизация и проценты по обязательству.

Лизинговые платежи облагаются НДС, который выделяется в платежных документах. Вычет НДС производится по мере оплаты, если иное не предусмотрено договором. Проводки для учета НДС:

Авансовые платежи также облагаются НДС, но вычет возможен только после получения счет-фактуры. В случае возвратного лизинга порядок учета НДС может меняться.

При УСН НДС по лизинговым платежам не принимается к вычету, а включается в расходы при расчете налога. Сумма платежа полностью списывается на затраты проводкой:

Дебет 26 (20, 44)— Кредит 76.

Амортизация и расходы по лизингу

С 2022 года в бухгалтерском учете лизинговое имущество всегда отражается на балансе лизингополучателя как основное средство и амортизируется в соответствии со сроком его полезного использования. Для учета амортизации у лизингополучателя доступны методы:

• линейный,
• уменьшаемого остатка,
• пропорционально объему продукции.

Проводка для начисления амортизации:

Дебет 20 (25, 26, 44) — Кредит 02.

В налоговом учете амортизация начисляется аналогично бухгалтерскому, но с возможностью применения нелинейного метода при соответствующей учетной политике. Лизинговые платежи учитываются лизингополучателем как расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Расходы включают процентную часть платежей (финансовая аренда), амортизацию объекта (при учете на балансе лизингополучателя) и затраты на страхование.

При учете расходов на лизинг важно подтвердить их экономическую обоснованность и связь с получением дохода. Проводки в налоговом учете:

Особенности учета лизинга в различных ситуациях

Досрочное расторжение договора лизинга требует внесения корректировок в бухгалтерский и налоговый учет лизингополучателя. Причины расторжения могут быть различными: от неисполнения обязательств до соглашения сторон или форс-мажорных обстоятельств.

При расторжении договора лизинговое имущество либо возвращается лизингодателю, либо выкупается лизингополучателем. В случае возврата имущества лизингодателю, в бухгалтерском учете необходимо списать актив с баланса. Если объект лизинга учитывался на счете 01 «Основные средства», его стоимость списывается с отражением остаточной стоимости в составе прочих расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»). При учете объекта на счете 02 «Амортизация» также корректируется накопленная амортизация.

В налоговом учете расходы, связанные с досрочным расторжением, могут быть признаны внереализационными расходами согласно пункту 3 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Однако возмещение убытков лизингодателю за досрочное расторжение может не признаваться расходом, если в договоре указано, что эти платежи не связаны с хозяйственной деятельностью.

Выкуп объекта лизингополучателем осуществляется согласно условиям договора. Бухгалтерский учет выкупа зависит от формы расчета:

• при единовременной выплате объект учитывается на счете 01, а сумма выкупа списывается с кредита счета 76;
• при зачете ранее внесенных платежей разница между авансами и выкупной стоимостью списывается на счет 91.

В налоговом учете выкупленный объект включается в состав основных средств с последующей амортизацией. При методе начисления выкупная стоимость формирует первоначальную стоимость актива, а НДС по выкупу принимается к вычету.

❗️ Некоторые договоры лизинга могут содержать особые условия, влияющие на учет: опцион на продление договора, переменные платежи, зависящие от факторов, например, выручки или курсов валют, и передача права собственности по окончании срока лизинга. В таких случаях необходимо учитывать вероятность продления, корректировать учет обязательств и учитывать актив как собственное имущество соответственно.

Примеры учета лизинга

Пример отражения в бухучете у лизингополучателя

Предположим, компания заключила договор финансового лизинга на оборудование стоимостью 1 000 000 рублей (без учета НДС). Срок лизинга составляет 5 лет, платежи производятся равномерно, остаточная стоимость равна 100 000 рублей. Авансовый платеж составил 200 000 рублей (без НДС). Лизинговые платежи выплачиваются ежемесячно, а амортизация начисляется линейным методом.

Бухгалтерские проводки:

• Отражение принятия предмета лизинга на баланс:

Дт 08.04 – Кт 76 — 1 000 000 руб.

• Начисление НДС по авансовому платежу:

Дт 76 – Кт 51 — 240 000 руб. (200 000 руб. + НДС 40 000 руб.)

Дт 19 – Кт 76 — 40 000 руб.

• Начало использования актива и его регистрация как основного средства:

Дт 01 – Кт 08 — 1 000 000 руб.

• Начисление амортизации:

Дт 20/25/26 – Кт 02 — 15 000 руб. (1 000 000 руб. / 5 лет / 12 месяцев)

• Внесение ежемесячного платежа по лизингу:

Дт 76 – Кт 51 — 16 666 руб. (без НДС)

Дт 19 – Кт 76 — 3 333 руб.

Пример налогового учета лизинга у лизингополучателя

Налоговый учет лизингополучателя предполагает амортизацию лизингового объекта и отнесение амортизационных сумм на расходы. Затраты по лизингу могут быть отнесены к расходам, если это предусмотрено договором.

Рассмотрим ситуацию, когда компания использует метод начисления и применяет общий режим налогообложения. Сумма ежемесячного платежа по лизингу составляет 100 000 рублей (с НДС), а срок действия договора — 36 месяцев. Объект лизинга амортизируется линейным методом.

Отражение в налоговом учете:

• Постановка основного средства на баланс:

— Ценовое выражение основного средства: 3 600 000 руб.

— Начисление амортизации для целей налогообложения: 3 600 000 руб. / 36 мес. = 100 000 руб. в месяц.

• Расчет амортизационных расходов:

Затраты, учитываемые при расчете налога на прибыль (ст. 259 НК РФ): 100 000 руб. в месяц.

• Отражение лизинговых платежей в бухгалтерском учете:

— В соответствии со статьей 264 Налогового кодекса Российской Федерации, лизинговые платежи могут быть отнесены к расходам.

— В соответствии с общими правилами, установленными статьями 171 и 172 НК РФ, лизингополучатель имеет право на вычет НДС по лизинговым платежам.