Строительство основного средства: налог на прибыль, НДС, проводки
Смотреть Содержание
Один из вариантов образования активов организации – их создание хозяйственным способом, то есть строительство объекта ОС (основных средств).
Компания вправе не привлекать внешних подрядчиков и обойтись полностью своими силами. В этом случае первоначальную стоимость ОС образует совокупность всех затрат предприятия, связанных с их образованием.
Первоначальная стоимость ОС при строительстве в бухгалтерском учете
Согласно п. 4 ФСБУ 6/2020 в бухучете к категории основных средств относятся активы, которые:
- имеют материальную форму;
- используются для деятельности, направленной на получение дохода;
- имеют срок полезного использования более 12-ти месяцев;
- применяются в обычной деятельности предприятия (связанной с производством, реализацией и т.п.).
Как происходит формирование первоначальной стоимости ОС? В нее включаются следующие типы затрат:
Срок полезного использования: зачем нужен, как определить >>>
- на подготовку площадки для строительных работ;
- оформление проектной и иной необходимой документации;
- получение разрешений на строительство;
- приобретение материалов и оплату их доставки;
- перечисление заработной платы работникам и страховых взносов с нее;
- амортизацию оборудования, применяемого в строительных работах.
Указанная детализация регламентирована ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 6/2020.
Если ОС признаются инвестиционными активами, в их первоначальную стоимость включаются проценты по займам, полученным для строительства. Если ОС собираются из комплектующих, их стоимость состоит из затрат на монтаж и цены использованных узлов, агрегатов и прочих элементов.
Согласно п. 11 ФСБУ 26/2020 НДС, включенный в счета от поставщиков и подрядчиков, не включается в первоначальную стоимость ОС вне зависимости от того, будет ли он затем принят к вычету. Единственное исключение – использование ОС для деятельности, освобожденной от НДС. В этом случае налог включается в капитальные вложения (п. 2 ст. 170 НК РФ).
НДС: практическое пособие для новичков >>>
В состав затрат, связанных со строительством основного средства, не включаются:
- затраты, связанные с чрезвычайными ситуациями и природными бедствиями (например, штрафы, брак, потери в связи с простоем и т.д.);
- управленческие расходы за исключением тех, которые напрямую связаны с созданием ОС;
- расходы на перемещение и утилизацию объектов, которые ранее учитывались как ОС
Затраты, связанные со строительством актива, отражаются по дебету счета 08.03. Они показываются в корреспонденции со счетами, используемыми для отражения материалов, расчетов с контрагентами, начисления амортизации.
Акт утилизации товара: образец >>>
Если в создании актива использовались материальные ценности, ранее приобретенные для других видов деятельности, их надо переквалифицировать в капитальные вложения.
На дату, когда строительство заканчивается, сумма затрат, накопленная на счете 08, переносится на счет 03 (если объект будет использоваться для сдачи в аренду или в инвестиционных целях) или 01 (во всех других случаях).
Отражение первоначальной стоимости ОС в налоговом учете
Согласно ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость объекта – это стоимость готовой продукции, которая определяется по п. 2 ст. 319 НК РФ. Если товары являются подакцизными, то к их стоимости добавляется величина акцизов. Если актив создавался компанией с привлечением внешних подрядчиков, то его первоначальная стоимость – это сумма всех фактически произведенных затрат на строительство и доведение до рабочего состояния.
Налоговый учет созданных ОС отличается от бухгалтерского следующими моментами:
Бухгалтерский и налоговый учеты: разница >>>
- К категории ОС не относятся инвестиционные объекты, т.е. предназначенные для заработка исключительно на увеличении их рыночной цены.
- Из стоимости ОС исключаются проценты по займам, это элемент внереализационных расходов.
- Отсрочка / рассрочка платежей, предоставленная поставщиком или подрядчиком, не влияет на первоначальную стоимость ОС.
- Формирование резервов на ликвидацию ОС и восстановление окружающей среды не учитывается в первоначальной стоимости ОС.
- В первоначальную стоимость включают затраты на пусконаладочные работы, которые нужны, чтобы довести ОС до функционального состояния. Также в этот показатель входит стоимость объектов, которые сносят (ликвидируют) с целью освободить площадку под строительство.
Согласно разъяснениям Минфина РФ момент ввода в эксплуатацию ОС – это дата, когда документально зафиксирована готовность актива к использованию.
Компаниями и ИП начисляется НДС при строительстве основного средства. Налогом облагается стоимость строительно-монтажных работ (кратко – СМР) для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС начисляется и принимается к вычету в последний день каждого квартала (п. 10 ст. 167 НК РФ).
Если строительство ведется с привлечением подрядчика, то входной НДС принимается к вычету на основании счета-фактуры от исполнителя или технического заказчика. НДС, включенный в цену покупаемых материалов и комплектующих для СМР, принимается к учету в стандартном порядке.
Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ вычет НДС при строительстве допустим, если выполняются сразу два требования:
- создаваемый объект ОС будет применяться (полностью или отчасти) в операциях, которые облагаются НДС;
- стоимость объекта будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль посредством амортизации.
Амортизируется имущество со сроком полезного использования более 1 года, с первоначальной стоимостью свыше 100 тыс. рублей. В п. 4 ст. 259 НК РФ обозначено, что амортизация начисляется с 1-го числа месяца, идущего за месяцем, когда объект был введен в эксплуатацию.
По мнению Минфина РФ начисленная амортизация по активу учитывается в расходах, уменьшающих налог на прибыль при строительстве ОС. Это возможно, если объект используется для получения дохода.
Если объект готов к использованию, но не введен в эксплуатацию, возникают риски, связанные с начислением амортизации и ее включением в состав расходов.
Документальное оформление строительства основных средств
В рамках строительных работ оформляются следующие виды документов:
Акт приемки выполненных работ
Оформляется при приемке результата работ у привлеченного для строительства подрядчика. Организация вправе составить документ по унифицированной форме КС-2. Альтернативный вариант – разработать и использовать собственную форму, которая будет содержать все обязательные реквизиты первичной документации.
На основании акта заполняется справка о стоимости выполненных работ. Ее можно составить по унифицированной форме КС-3.
Если договором между заказчиком и подрядчиком не предусмотрена поэтапная сдача работ, то в ходе строительства могут составляться промежуточные акты КС-2 и КС-3. Это не подтверждение приемки работ, а основание для расчетов между сторонами.
Форма КС-2 может использоваться, если объект создается хозяйственным способом. В этом случае документ с одной стороны подписывает руководитель организации, а с другой – начальник подразделения, выполнившего строительные работы.
Акт приемки законченного строительством объекта
Это документ, который отражает ввод в эксплуатацию основного средства. Он составляется по унифицированной форме КС-11, КС-14 или по образцу, разработанному самой организацией. Это основание для принятия объекта к бухучету (т.е. переноса стоимости со счета 08 на счет 01 / 03) и для и окончательного расчета с организацией / подразделением, выполнившим работы.
Справка. Если строилось здание или сооружение, то его ввод в эксплуатацию отражается формой ОС-1а.
Если строительство организовано из комплектующих, то их поступление на склад организации отражается актами. Используется унифицированный образец ОС-14 или собственная форма, разработанная компанией. Передача узлов, деталей, агрегатов в сборку отражается актом по форме ОС-15. По завершении работ составляется акт приема-передачи, который подписывается руководителем организации и представителем подразделения, проводившего сборку.