Реальность сделки: как доказать налоговикам сотрудничество

Смотреть Содержание

• Что такое реальность сделки
• В каких случаях ФНС сомневается в реальности сделки
• Как ФНС проверяет сделки
• Пошаговая инструкция: как подготовиться к подтверждению реальности сделки
• Какие документы подготовить
• Защита интересов компании в налоговых спорах
• Судебная практика
• FAQ

В статье поможем разобраться в том, как доказать налоговым органам реальность сделки и избежать доначислений, штрафов и пеней.

Что такое реальность сделки

При проверке правильности расчетов по налогам ФНС проводит анализ хозяйственных операций — договоров, сделок и иных документов. Главная цель — проверить, действительно ли за каждой операцией стоит реальное экономическое действие: например, строительство объекта, поставка материалов, выполнение работ или перевозка груза.

Это необходимо, чтобы исключить случаи использования формальных документов с целью снижения налоговой базы или незаконного получения вычетов (ст. 54.1 НК РФ).

В каких случаях ФНС сомневается в реальности сделки

Прежде чем перейти к методам доказывания, важно понять логику налоговых органов. Их подозрения могут возникнуть по ряду причин.

Как ФНС проверяет сделки

ФНС в ходе проверки вправе:

• запрашивать пояснения и документы у участников сделки (ст. 93 НК РФ);
• допрашивать свидетелей — в число которых входят сотрудники, представители организаций, в том числе транспортных компаний (ст. 90 НК РФ);
• проводить осмотр помещений и территорий (ст. 92 НК РФ);
• назначать экспертизы (ст. 95 НК РФ);
• запрашивать данные у банков для анализа движения средств (ст. 86 НК РФ);
• получать информацию из иных источников (баз данных ФНС, госсистем и открытых реестров).

В этом случае ФНС пересчитывает налоговую базу, доначисляет недоимку, пени и штрафы.

Пошаговая инструкция: как подготовиться к подтверждению реальности сделки

Даем практические рекомендации, как подтвердить реальность:

Шаг 1. Приведите в порядок первичные документы. Разложите их по папкам, проверьте наличие подписей и печатей.

Шаг 2. Сообщите сотрудникам о начале проверки, подготовьте их. Совместно с командой подготовьте типовые ответы на вероятные вопросы от ФНС. Список потенциальных вопросов содержится в Письме ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@. Назначьте ответственного — бухгалтера, юриста или другого компетентного специалиста — для контакта с инспекторами, передачи информации и ответов.

Шаг 3. Уведомите контрагентов о возможности запроса документов или вызова в ФНС. Договоритесь о согласованной позиции и порядке взаимодействия, чтобы избежать противоречий в показаниях.

Шаг 4. Подготовьте офис к проверке: убедитесь, что адрес компании совпадает с данными в учредительных документах; на входе разместите вывеску с названием организации. Если офис расположен в бизнес-центре, должны быть четкие таблички и навигационные знаки. На рабочих местах — только необходимые документы и оборудование. Выделите отдельное помещение для инспекторов, где они смогут проводить проверку документов, не нарушая работу офиса.

Шаг 5. Привлеките опытного внешнего или внутреннего специалиста для сопровождения проверки, своевременного решения вопросов, оперативной подачи документов.

Шаг 6. Сохраняйте вежливость, профессионализм и конструктивность при общении с инспекторами. Избегайте эмоций и грубости. В случае спорных моментов аргументированно, спокойно и с опорой на документы отстаивайте позицию организации.

Какие документы подготовить

Чтобы компании доказать реальность сделки, нужно подготовить документы, которые запрашивает налоговая. Они должны обосновать цель сделки, выгоду для компании и доказать, что сделка состоялась. К таким документам относятся:

Документы, подтверждающие выбор контрагента и его добросовестность

• Протоколы выбора поставщика/подрядчика. Если это крупная сделка, желательно иметь внутренние документы, подтверждающие анализ рынка, сравнение предложений, выбор контрагента по определенным критериям (цена, качество, сроки, репутация).
• Коммерческие предложения от разных компаний.
• Выписки из ЕГРЮЛ/ЕГРИП, подтверждающие регистрацию контрагента.
• Учредительные документы контрагента.
• Доверенности.
• Справки об отсутствии задолженности по налогам контрагента.
• Публикации в СМИ, информация с сайта контрагента, доказывающие его реальную деятельность и присутствие на рынке.

Договор и приложения к нему

Договор, технические задания, сметы, графики выполнения работ/оказания услуг.

Документы, подтверждающие фактическое исполнение сделки

Это самый важный блок документов, поскольку он напрямую доказывает, что сделка не осталась на бумаге:

• Первичные учетные документы (счета-фактуры, УПД и др.).
• Акты выполненных работ/оказанных услуг.
• Товарные накладные (ТОРГ-12), транспортные накладные (ТН), товарно-транспортные накладные (ТТН).
• Приемо-сдаточные акты.
• Путевые листы, журналы учета работы техники.
• Отчеты исполнителя (для таких работ, как маркетинговые исследования, консалтинг).
• Переписка (электронная, мессенджеры).
• Журналы посещений, пропуски, если услуги оказывались на вашей территории или территории контрагента.
• Документы, подтверждающие использование результатов сделки. Например, если вы купили оборудование, предоставьте акты ввода в эксплуатацию, инвентарные карточки, данные о его использовании в производстве.

Документы, подтверждающие оплату

Платежные поручения, выписки банка, кассовые чеки, приходные кассовые ордера.

Документы, подтверждающие экономическую целесообразность сделки

Расчеты экономической эффективности, маркетинговые исследования, бизнес-планы, инвестиционные проекты, приказы, распоряжения руководства, анализ рынка.

Документы, подтверждающие наличие ресурсов у контрагента

Хотя это и не ваша прямая обязанность, наличие таких документов у контрагента значительно усилит вашу позицию. Вы можете запросить их у партнера:

• Штатное расписание, трудовые договоры, подтверждающие наличие квалифицированного персонала.
• Документы на основные средства: свидетельства о праве собственности или договоры аренды на оборудование, транспорт, производственные площади.
• Лицензии, допуски, сертификаты, если деятельность контрагента лицензируется или требует специальных разрешений.
• Договоры с субподрядчиками, если контрагент привлекал третьих лиц для выполнения части работ.

Судебные решения

Если контрагент не исполнил свои обязательства и компания обращалась в суд, судебные акты могут стать дополнительным доказательством того, что сделка действительно имела место.

Другие документы, подтверждающие реальность совершаемых сделок

При проверке также подготовьте пояснения. Четко и логично изложите суть сделки, ее экономическую целесообразность и фактическое исполнение. И будьте готовы к вопросам.

Защита интересов компании в налоговых спорах

Если ФНС признала сделку фиктивной и доначислила налоги, но организация уверена в её реальности, следует оспорить решение в судебном порядке. Для этого грамотно составьте исковое заявление: в нём должны быть изложены правовые основания, аргументированная позиция, ссылки на нормы НК РФ, прецеденты судебной практики, а также документальные доказательства, подтверждающих реальность проведенной операции.

Привлеките к участию в деле свидетелей — сотрудников компании, представителей контрагентов, водителей, грузчиков, перевозчиков, знавших детали операции. Их показания помогут доказать, что сделка имела место и выполнялась в соответствии с условиями. При необходимости примените судебно-экспертные исследования.

Судебная практика

Пример из судебной практики, подтверждающей возможность доказательства реальности сделки.

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 18.01.2022 № Ф03-6777/2021 по делу № А16-892/2019.

Суть дела: По итогам проверки ФНС решила, что договор об оказании услуг управления, заключенный с управляющим, был оформлен формально с целью маскировки трудовых отношений. В связи с этим были начислены пени по НДФЛ, штрафы по ст. 122 НК РФ, а также недоначисленные страховые взносы и пени за несвоевременную уплату. Кроме того, выявлено, что денежные средства, выданные управляющему в подотчет, не были подкреплены документами, подтверждающими их расходование.

Компания не согласилась с решением ФНС и обжаловала его в суде, представив полный пакет документов.

Решение суда: требование было удовлетворено, поскольку договор управления не относится к трудовым отношениям, а выплачиваемые средства классифицируются как доход управляющего и подлежат налогообложению в рамках установленного законодательства. Кроме того, суд посчитал безосновательным довод налоговой службы о низкой экономической эффективности привлечения предпринимателя в качестве управляющего, отметив, что отсутствие окупаемости не свидетельствует о недействительности сделки или отсутствии ее экономического смысла. Решение ФНС было отменено, требования истца — удовлетворены.

FAQ

• Какие основные признаки указывают на реальность сделки?

Признаки реальности:

— Наличие деловой цели — сделка должна иметь разумную экономическую или иную деловую цель.

— Фактическое исполнение — стороны должны реально исполнить свои обязательства.

— Наличие ресурсов — у исполнителя должны быть необходимые ресурсы (персонал, оборудование, лицензии, опыт) для выполнения обязательств.

— Документальное подтверждение — все этапы сделки должны быть надлежащим образом задокументированы (договоры, акты, накладные, платежные поручения, переписка).

— Обычная деловая практика — условия сделки и ее исполнение должны соответствовать обычной деловой практике для данного вида деятельности.

• Какие документы могут понадобиться для подтверждения реальности сделки?

Главное для подтверждения реальности сделки — это документы, которые обоснуют цель сделки, выгоду компании и то, что сделка состоялась. К таким документам могут относиться: договоры и дополнительные соглашения, первичные учетные документы, документы, подтверждающие исполнение, доказательства наличия ресурсов исполнителя, документы, подтверждающие экономическое обоснование, свидетельские показания, экспертные заключения и другие.

• Как уменьшить риски, чтобы ФНС не заподозрила фиктивную сделку?

Чтобы уменьшить риски подозрения в фиктивности сделки, компании нужно:

— Всегда иметь деловую цель.

— Тщательно выбирать контрагентов.

— Детально документировать все этапы.

— Обеспечивать фактическое исполнение.

— Иметь необходимые ресурсы: убедиться, что у вашей компании и у контрагента есть все необходимые ресурсы (персонал, оборудование, лицензии, опыт).

— Соблюдать рыночные условия.

Соблюдение этих принципов поможет не только избежать проблем с контролирующими органами, но и построить устойчивый и прозрачный бизнес, основанный на доверии и законности.