Осмотр территории компании или ИП: что важно знать по налоговому контролю

Смотреть Содержание

Осмотр налоговыми инспекторами — это не проверка, но ее важная часть. Его проводят для подтверждения реальных масштабов бизнеса, наличия имущества и документов. Отказ в доступе чреват доначислением налогов по данным ФНС. Закон разрешает инспекторам проводить съемку, изучать компьютеры и даже приходить повторно.

Разберем, права, обязанности сторон и как проходить эту процедуру с минимальными рисками.

Осмотр территории

Проведение осмотра территорий и помещений: что важно знать

Осмотр – это одно из мероприятий налогового контроля (ст. 92 НК РФ). Его применяют для доказательств выявленных фактов, полноты и объективности проводимой проверки. Руководители ООО и ИП должны знать порядок проведения осмотра и свои права.

💾 Рекомендация для компаний по осмотру территории: скачать

Когда осмотр разрешен по закону

Осмотр инициируется в следующих случаях:

👉 В ходе выездной проверки.

👉 При проведении камералки по НДС. НК РФ четко устанавливает случаи, при которых такая проверка возможна, например, если в декларации заявлена сумма к возмещению из бюджета (п. 8, п. 8.1, п. 8.9 ст. 88 НК РФ).

👉 В рамках налогового мониторинга, когда проверяют декларацию НДС, если заявлена сумма к возмещению, выявлены противоречия, несоответствия (п. 8.1, п. 8.9 ст. 88 НК РФ).

👉 Вне рамок проверок (по п. 2 ст. 92 НК РФ). Осмотр предметов и документов допускается, если ранее они получены инспектором в результате других действий по контролю, например, при истребовании или при наличии письменного согласия самого владельца предметов.

Обратите внимание

Налоговая праве провести один внеплановый осмотр, если по итогам проверки вынесено решение о взыскании задолженности на сумму более 1 млн рублей, по истечении 10 дней плательщик их не уплатил и предоставил добровольное согласие для осмотра. Цель такого посещения – это проверить, если у компании активы, деньги для погашения долга, не скрывает ли она их.

Что вправе осматривать инспектор

Обратите внимание, что осматривать сотрудники инспекции вправе (пп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ):

Что вправе осмотреть инспектор Примеры
Территорию Земельные участки, используемые в деятельности (складские дворы, открытые площадки для хранения материала, парковки коммерческого транспорта)
Помещения Цеха, склады, торговые залы, офисы, любые объекты, связанные с извлечением дохода
Документы Первичка, договоры, счета-фактуры
Предметы Имущество, оборудование, запасы, свидетельствующие о реальном масштабе деятельности

П. 5 ст. 91 НК РФ устанавливает ограничение доступа в жилые помещения, например, по месту регистрации предпринимателя (дом, квартиру).

Исключения есть – это наличие судебного решения и иные законодательные исключения (например, доступ во время оперативно-розыскных мероприятий спецслужб).

Что должен предъявить инспектор перед тем, как начать осмотр

Плательщик вправе проверить документы инспектора, перед тем, как пустить их на территорию.

Если идет выездная проверка, то доступ разрешен при предоставлении (п. 1 ст. 91 НК РФ):

  • служебных удостоверений;
  • решения руководителя (заместителя) налоговой о проведении выездной проверке.

Если идет камеральная проверка, то предоставляются:

  • служебные удостоверения;
  • мотивированное постановление о проведении осмотра (с утверждением руководителя или заместителя инспекции).

Зачем инспекторам осматривать территорию бизнеса

Основная цель осмотра – доказать, что данные, указанные в отчетности соответствуют тому, что видит инспектор глазами.

Например, у компании выездная проверка, инспектор пришел с целью проверить действительно ли все станки заявлены в декларации, существуют ли они вообще, ведется ли на них производственная работа.

Что будет, если не пустить проверяющих на территорию

Такая ситуация обернется против плательщика, отказывать в законном доступе – плохая идея. Если плательщик отказал, то руководитель проверяющей группы:

  • составит акт о воспрепятствовании доступу;
  • подпишет акт и предложит подписать проверяемому лицу, если снова отказ, то в акте ставится соответствующая пометка.

После этого инспекция вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате. Это означает, что она рассчитает налог по тем данным, которыми располагает, например, сравнит вашу компанию с аналогичной и доначисления будут максимально невыгодными для бизнеса.

Оспорить их – шанс мал, так как в доступе на территорию инспекции отказали и оказали противодействие законным мероприятиям контроля.

Порядок проведения осмотра: права и обязанности участников сторон

НК РФ устанавливает четкий порядок проведения осмотра, нарушение которого может повлечь признание результатов недействительными.

Кто участвует в осмотре:

  • Должностные лица инспекции, проводящие проверку.
  • Понятые (не заинтересованные лица, которые подтвердят факт проведения осмотра, содержание и результаты).
  • Проверяемое лицо (руководитель, предприниматель), законный представитель (юрист, главбух).
  • Специалисты.

📸 В процессе осмотра инспекторам разрешено проводить фото, киносъемку, видеозаписи и даже производство копий с документации.

Можно ли осматривать компьютеры и бухгалтерские программы

Многих плательщиков интересует главный вопрос: могут ли инспекторы осматривать программное обеспечение или компьютеры? Да, в ходе выездной проверки это законно. Суды также согласны с этой позицией: Определение Верховного суда РФ от 17.07.2017 № 302-КГ17-8315 по делу № А19-916/2016. Суть в том, что аптека пыталась оспорить осмотр данных на компьютере (бухгалтерские программы, базы данных, документы). Суд признал, что данные на компьютере – это сведения, относящиеся к «предметам» и «документам», которые вправе осматривать по ст. 92 НК РФ.

💡 Процедура осмотра проводится в рабочее время налогоплательщика. Если она затягивается, то продолжение возможно с согласия проверяемого лица.

Результаты осмотра оформляются специальным протоколом (Приложение №16 к Приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@).

Протокол осмотра: что в нем указывается

Протокол содержит основную информацию и фиксирует детали процедуры:

  • Основание и время осмотра.
  • Кого проверяли (реквизиты).
  • Наличие согласия на осмотр (если требуется по закону).
  • Что осматривалось (подробный перечень помещений, территорий, документов).
  • Кто присутствовал.
  • Фиксация применения технических средств (фото, видео).
  • Результаты осмотра (например, в ходе осмотра было обнаружено отсутствие товара на складе, указанного в накладной и пр.).
  • Замечания присутствующих (например, несогласие с методикой осмотра, комментарии записаны неверно и пр.).
  • Подписи участников.

При отказе подписания, происходит фиксация факта. Отсутствие подписи не отменяет протокол. Приложение к протоколу – это все фото и видео, распечатки, копии, сделанные во время осмотра.

Судебная практика: оспаривание результатов осмотра

Ситуация 1. Могут ли инспекторы в рамках одной и той же выездной проверки осматривать помещения несколько раз

Да, могут, если у них на это есть обоснованные причины. Подтверждение позиции в Постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2025 № 15АП-4051/2025 по делу А32-29955/2024.

Аргументы суда:

  • отсутствует прямой запрет в законе, в НК РФ нет норм, запрещающих проводить несколько осмотров в ходе одной проверки;
  • у инспекции есть основания и она мотивировала необходимость второго осмотра, его результаты помогли выявить нарушения (неучтенное производство продукции);
  • нет доказательств вреда и нарушения прав проверяемого лица.

⚖️ Апелляционный суд встал на сторону налоговой инспекции, подтвердив широкие полномочия ФНС в рамках выездных проверок и легитимность повторных контрольных мероприятий при наличии оснований.

Ситуация 2. Можно ли не пустить проверяющих на территорию, если нет юриста, а у них есть все бумаги

Можно не пустить, но суд не примет сторону компании, как описано в Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.03.2024 № Ф01-9056/2023 по делу А43-17511/2023.

Общество не пустило проверяющих провести осмотр, а позже обратилось в суд с признанием акта налоговой о воспрепятствовании доступу незаконным. Налоговая в рамках камералки НДС нашла противоречия и на этом основании вынесено мотивированное постановление о проведении осмотра. Проверяющие вручили директору постановление, но он не пустил их внутрь, заявив о необходимости присутствия юриста. Старший инспектор составил акт о воспрепятствовании доступу.

Что сказал суд:

  • Осмотр был законным (наличие противоречий в декларации НДС, вынесение постановления).
  • Отказ пустить инспекторов на территорию из-за отсутствия юриста – способ затянуть время и фактически отказать в доступе.
  • Право налоговой на самостоятельное определение сумму налога к уплате по имеющимся у нее данным законно.
  • Доводы компании об ухудшении деловой репутации и срыву контрактов отклонены, как предположительные и не отменяющие самого факта нарушения.

⚖️ Суд подтвердил, что налоговый орган действовал строго в рамках закона. Компания же, неправомерно отказав в доступе, лишилась возможности оспаривать законность самого осмотра и теперь рискует столкнуться с расчетом налогов «по аналогии», что крайне невыгодно.

Выводы и рекомендации для налогоплательщиков

Законных оснований для проведения осмотра у инспекторов предостаточно, поэтому:

✅ Помните о правах плательщика (участие в осмотре лично, участие представителя, возможность внесения замечаний в протокол, наблюдение за соблюдением процедур).

✅ Проверяйте документы инспекторов (удостоверения, постановления, решения).

✅ Не препятствуйте законному осмотру. Если у инспекции есть основания осмотра, помните, что отказ в доступе может вызвать более серьезные последствия.

✅ Изучите протокол. Не подписывайте его сразу, прочтите, убедитесь, что все внесено верно. При необходимости сразу внесите возражения. Возьмите копию протокола.

✅ Консультируйтесь с юристами. Если ход осмотра усложнился, то немедленно свяжитесь с юристом или аудитором.

Рекомендация для компаний по осмотру территории
Рекомендация для компаний по осмотру территории