Разрыв по НДС: что это такое, риски
Смотреть Содержание
Понятие «разрыв по НДС» в 2026 году станет еще актуальнее. Связано это с тем, что ФНС тотально контролирует бизнес электронными способами. Даже добросовестные налогоплательщики, соблюдающие законодательство, могут столкнуться с претензиями со стороны налоговой из-за ошибок или недобросовестности партнеров.
Разберемся, что такое разрывы по НДС, как их выявляют, каковы последствия выявления разрывов, как защитить свой бизнес. Дополнительно представим свежую судебную практику 2025 года для понимания претензий налоговой и диапазона доначислений.
Что такое разрыв НДС в декларации
Простыми словами, разрыв НДС – это ситуация несоответствия данных в декларациях НДС контрагентов. В составе отчета есть детализированные данные по входящему и исходящему налогу, которые отражаются в книге покупок и книге продаж. Эти разделы в совокупности формируют единое информационной пространство: каждый счет-фактура, отраженный поставщиком в книге продаж должен найти место в книге покупок покупателя.
Классический пример:
- ООО «Закон.рф» (покупатель) получает от ООО «Дельта» (поставщик) счет-фактуру и регистрирует ее в книге покупок, заявляя НДС к вычету (то есть уменьшает налог к уплате в бюджет).
- ООО «Дельта» обязано отразить аналогичный счет-фактуру в книге продаж, начислив НДС к уплате (то есть увеличить свой налог к уплате в бюджет).
Разрыв по НДС возникает, если ООО «Дельта» не включит счет-фактуру в декларацию, сдаст нулевую отчетность, неверно укажет реквизиты, не подаст декларацию совсем.
В итоге бюджет сталкивается с ситуацией, когда ООО «Закон.рф» заявило вычет по НДС, а налог в бюджет от ООО «Дельта» не поступил. Именно эту «дыру» в бюджете находит налоговая служба.
Как налоговая проверяет разрывы по НДС
Вручную проверить миллионы деклараций невозможно, поэтому в помощь налоговикам постоянно совершенствуется система контроля налога на добавленную стоимость – АСК НДС-2.
Когда плательщик сдает декларацию по НДС в электронном виде, после приема они попадают в обработку в АСК НДС-2. Система выполняет несколько ключевых функций: проверку деклараций и перекрестную сверку данных контрагентов из книги покупок, и книги продаж.
Система выявляет два типа несоответствий:
- наличие расхождения по НДС (например, контрагентами отражена операция, но есть разночтения в реквизитах даты, номера, суммы НДС, стоимости и пр.);
- наличие разрыва НДС (покупатель заявил вычет, а поставщик не отразил счет-фактуру в декларации).
Также на основе анализа данных АСК НДС-2 автоматически присваивает компаниям уровень риска (низкий, средний, высокий), что влияет на дальнейшие действия инспектора (направление требования, назначение проверки).
Иногда компании получают от налоговой автотребования, а иногда работу с цепочкой звеньев налоговики проводят вручную, оценивая потенциального выгодоприобретателя.
Последствия наличия разрыва НДС для компании
Если налоговая обнаружит разрыв, не надейтесь, что он останется без внимания. Это потенциальные доходы бюджета, поэтому даже для добросовестных плательщиков последствия могут быть серьезными.
| Последствие | Описание |
|---|---|
| Проверка со стороны налоговой | Первый шаг – это направление требования о представлении пояснений, запрос документов. Обычно в требовании указывается код выявленного расхождения. Обычный срок ответа – это 5 рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК РФ). Сейчас основной способ получения требований – по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика. Реже – по почте России. Помимо запроса первички, налоговая вправе пригласить руководителя или главбуха в инспекцию на беседу, начать проведение встречной проверки между вашей организацией и контрагентом (ст. 93.1 НК РФ). Если количество разрывов НДС и сумма значительны, то это практически гарантировано приведет к углубленной проверке со стороны ИФНС. |
| Доначисление налога, отказ в вычетах | Если представленные пояснения не убедят инспектора (или комиссию), контрагент не подаст уточненную декларацию, то налоговая вправе отказать в вычетах по НДС и доначислить налог, пени, штрафы. Первые действия инспекций будут направлены на добровольное исключение вычета, подачу корректировки и доплату налога, пеней в бюджет. Обычно, если плательщик добровольно исправляет ситуацию, то и проверка на этом заканчивается, т.к. цель инспекции выполнена – деньги поступили в бюджет. Если плательщик не хочет добровольно убирать вычеты, то инспекция начинает «пугать» выездными проверками и доначислениями на более крупные суммы. |
Один из ключевых аргументов, которыми пользуются инспекторы – это не проявление должной осмотрительности при выборе контрагента.
Налоговая будет доказывать, что компания должна была знать, что партнер не исполнит свои обязательства. По п. 2 ст. 54.1 НК РФ, основанием для доначисления не может служить исключительно факт нарушения контрагентом налогового законодательства. Но на практике, надо доказать, что:
- проверку партнера проводили и есть документальное подтверждение;
- цель сделки реальна;
- вы исполнили свои обязательства по проявлению должной осмотрительности.
Если не докажете, то за этим последует отказ в вычете и возможные судебные издержки.
Виды разрывов НДС
Разрывы НДС классифицируются по нескольким основаниям.
| Вид разрыва НДС | Описание |
|---|---|
| По цепочке | Бывает прямой и сложный (каскадный). Прямой – это как в нашем примере выше с ООО «Закон.рф» и ООО «Дельта». Сложный – проблема возникает не между фирмами напрямую, а когда в цепи участвуют третьи и последующие звенья. Например, когда ООО «Закон.рф» задают вопросы по партнеру поставщика – ООО «Гамма», с которой напрямую общество не работает. Но несмотря на это, претензии налоговая вправе предъявить ООО «Закон.рф», рассматривая всю цепочку, как единую схему. |
| По характеру возникновения | Бывают техническими и схемными. Технический – это банальные человеческие ошибки или сбои в программном обеспечении. Схемный или недобросовестный – это разрыв по НДС, связанный с участием фирм-однодневок, компаний «прокладок» в сделке, где основная цель связана с неуплатой или незаконным возмещением НДС из бюджета. |
Действия налоговой при обнаружении разрыва НДС
Алгоритм действий ФНС регламентирован внутренними инструкциями. После фиксации разрыва, основная цель – найти выгодоприобретателя. Это та компания, ради налоговой выгоды которой выстроена схема с НДС.
Инспектор начинает оценивать все звенья цепи по ряду параметров:
- Наличие и стоимость внеоборотных активов.
- Размер фонда оплаты труда.
- Налоговая нагрузка.
- Доля вычетов по НДС.
- Рентабельность.
- Наличие взаимосвязи с другими участниками цепочки (общие учредители, адреса, телефоны) и пр.
В итоге доначисление предъявляется тому, кто, по мнению налоговиков, имеет реальные активы и в силах покрыть недоимку.
Нет смысла требовать уплаты НДС с компании, которая является однодневкой. У нее нет активов, денег, она не сможет уплатить налоги в бюджет, поэтому придут к тому, кто сможет это сделать.
Действия налогоплательщика при обнаружении разрыва НДС
Получив требование о пояснениях по разрыву НДС не паникуйте и не игнорируйте ситуацию. Вот алгоритм действий:
1️⃣ Свяжитесь с партнером
Уточните, не была ли допущена техническая ошибка. Идеальный вариант, если партнер скажет, что действительно есть ошибка, подаст декларацию, устранит разрыв НДС. На практике так бывает не всегда. Некоторые компании сознательно не отвечают на требования должным образом (не дают весь пакет документов, которые требует налоговая и не дают пояснений). А претензии инспекции идут к вашей компании, как к потенциальному выгодоприобретателю.
Совет – делайте правильные договоры. Пропишите условие, что поставщик обязан возместить вам уплаченную недоимку, штрафы, пени, если у вас снимут вычеты.
2️⃣ Подготовьте комплексный пакет документов в налоговую
Единственная ваша цель – это доказать реальность хозяйственной операции и проявление должной осмотрительности. Что готовить: пояснительное письмо о сути сделки и вашей позиции, сканы первички по сделке (договор, счет-фактуры, УПД, акты, платежки, акты сверки и пр.), документы, подтверждающие осмотрительность при выборе партнера (выписки, скрины с экрана, анкета, где написано о мощностях и персонале, отчетность, анализ сайтов и пр.).
3️⃣ Направьте ответ на требование в установленные сроки
Дайте все, что просит инспекция, но не предоставляйте лишнего (чего не требуется).
4️⃣ Проанализируйте риски компании
Если уверены в правоте, собрали доказательства, тогда отстаивайте свою позицию, ссылаясь на ст. 54.1 НК РФ и положительную судебную практику. Если проверка партнера была формальной, то в некоторых случаях, безопаснее сдать уточненку и доплатить налог, чтобы избежать более серьезных финансовых последствий.
Уточненная декларация — это способ исправить ошибки в ранее поданной налоговой отчетности. Как ее составить рассказали в отдельной статье.
Всегда проверяйте партнеров перед заключением договора.
Назначьте ответственное лицо в компании, подключите платные сервисы проверки контрагентов, не бойтесь запрашивать у партнера информацию о реальности его хозяйственной деятельности. Храните все скрины с датами проверки. Это ваша прямая защита, в том числе в суде. Также проверяйте партнеров раз в квартал (год, иной период) – не начата ли процедура банкротства, не исключен ли он из ЕГРЮЛ из-за недостоверности адреса и пр.
Свежая судебная практика 2025 года
Рассмотрим два примера судебной практики с огромными суммами доначислений.
⚖️ Пример 1. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2025 № 09АП-1121/2025, А40-167702/2024
По результатам проверки налоговая доначислила компании налоги на сумму почти 185 млн руб., штрафы более 40 млн рублей. ООО работало с недобросовестными контрагентами, налоговая выявила разрывы по НДС. Суд поддержал инспекцию, контрагентов признали техническими. Доказательства схемных вычетов и недобросовестных разрывов по НДС:
- Нет реальной деятельности (основных средств, транспорта, офиса, склада, маленькие расходы на аренду, связь, зарплату, нулевая или незначительная отчетность и пр.).
- Одинаковые IP-адреса у ООО и его контрагентов (ведение бухучета, осуществление платежей с одного компьютера или из одного помещения). Это признак подконтрольности и взаимосвязи.
- Нет документов о должной осмотрительности. Суд подчеркнул, что выписка из ЕГРЮЛ сама по себе не является доказательством осмотрительности.
- Выявлены разрывы НДС по данным АСК НДС-2 в отношении этих контрагентов (на первом и вторых звеньях). Это значит, что контрагенты ООО сами не платили НДС в бюджет с операций, создав ту самую «дыру», о которой мы говорили выше.
- Заявленные вычеты по НДС превышают исчисленный налог. Общество скрывало реализации и фиктивно утилизировало купленный товар, оформляя первичку с нарушениями. Также нет никакого подтверждения логистических операций. В итоге признали, что товар не утилизировали, а реализовали за наличку.
Любая компания, которая видит в своей деятельности схожие черты (работа с мелкими контрагентами без ресурсов, сложные цепочки, большие вычеты при небольшой реализации), должна воспринимать это дело как прямой сигнал к немедленной проверке и очистке своего бизнеса от подобных рисков.
⚖️ Пример 2. Постановление Арбитражного суда города Москвы от 07.11.2025 № А40-139118/2025
Это масштабное судебное дело, где компании доначислили по итогам проверки около 477 млн рублей НДС и 428 млн рублей штрафов (с учетом других нарушений). Была обнаружена налоговая схема по созданию бумажного НДС, незаконное возмещение НДС и пр. Компания закупала товары не напрямую у производителей или реальных дистрибьюторов, а через две фирмы-прокладки. Они признаны техническими по аналогичным параметрам, как в деле выше (нет деятельности, финансовая зависимость от другой компании, номинальные руководители, совпадение IP-адресов, общие сотрудники и пр.). Также была проведена выемка в офисе компании и обнаружены печати, первичка связанных фирм с классическими однодневками. У этих компаний выявлены разрывы НДС (они сами не уплачивали налог в бюджет). Налог, который предъявлялся к вычету, не имел реального источника уплаты в бюджет.
Выводы суда:
- Нарушение ст. 54.1 НК РФ (искажение фактов хозяйственной деятельности, формальный документооборот).
- Необоснованная налоговая выгода (в т.ч. из-за разрывов НДС).
- Не проявлена и не могла быть проявлена должная осмотрительность (компания сама создала контрагентов и контролировала их).
Налоговая больше не ограничивается первым звеном. Она проверяет всю цепочку до конца, выявляя разрывы НДС и признаки техничности на 2-м, 3-м и последующих уровнях. Эпоха сложных многоуровневых схем с использованием технических контрагентов для оптимизации НДС и налога на прибыль подошла к концу. Налоговые органы научились их выявлять и доказывать, а суды поддерживают доначисления.