Прощение долга и безвозмездные передачи между взаимозависимыми: налоги и 54.1 НК РФ

Смотреть Содержание

• Общая информация по взаимозависимости и прощении долга
• Налоговые последствия при безвозмездной передачи или прощении долга между взаимозависимыми лицами
• Применение статьи 54.1 НК РФ при операциях между взаимозависимыми лицами
• FAQ

Цель этой статьи — разобраться, какие налоговые последствия возникают при безвозмездных операциях, как применяется ст. 54.1 НК РФ и какие документы помогут доказать добросовестность бизнеса.

Общая информация по взаимозависимости и прощении долга

Чтобы понять, какие риски могут быть у компании при прощении долга или безвозмездной передачи взаимозависимым лицам, надо понимать, что эти термины обозначают. Рассказываем.

Взаимозависимость

Взаимозависимость определяется по степени влияния одного лица на решения другого (ст. 105.1 НК РФ). Это может быть:

• участие в капитале (прямое или косвенное);
• родственные или трудовые отношения;
• фактический контроль через руководителей или договоренности.

Прощение долга и безвозмездная передача

С точки зрения гражданского права:

• Прощение долга — прекращение обязательства без встречного исполнения (ст. 415 ГК РФ).
• Безвозмездная передача — дарение имущества или имущественного права (ст. 572 ГК РФ).

Налоговые последствия при безвозмездной передачи или прощении долга между взаимозависимыми лицами

Налоговая не любит взаимозависимых лиц, так как сделки между взаимозависимыми лицами могут совершаться на других условиях, чем между независимыми коммерческими структурами. Рассказываем, к каким негативным последствия могут привести такие операции.

Налог на прибыль

Получение имущественной выгоды при прощении долга признается доходом (пп. 8 п. 1 ст. 250 НК РФ). Исключение действует, если передача осуществляется между взаимозависимыми лицами в рамках группы и соблюдены условия п. 11 ст. 251 НК РФ — например, доля участия превышает 50 %.

НДС

Безвозмездная передача имущества признается реализацией (ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Следовательно, НДС начисляется исходя из рыночной цены (ст. 105.3 НК РФ). Исключение — операции, не связанные с предпринимательской деятельностью.

Применение статьи 54.1 НК РФ при операциях между взаимозависимыми лицами

Статья 54.1 НК РФ запрещает искажение фактов хозяйственной жизни и получение необоснованной налоговой выгоды. Налогоплательщик обязан подтвердить:

• реальность операции;
• наличие деловой цели, отличной от минимизации налогов.

Подход налоговых органов

ФНС рассматривает прощение долга между взаимозависимыми как потенциальный инструмент вывода прибыли из-под налогообложения. На практике применяются 3 основных подхода:

• переквалификация операции в выплату дивидендов (ст. 43 НК РФ);
• признание сделки мнимой (ст. 170 ГК РФ);
• исключение расходов/учета убытков по ст. 54.1 НК РФ.

Чтобы отстоять позицию, необходимо подтвердить экономическую целесообразность сделки:

✅ помощь зависимому предприятию для сохранения деловых связей;

✅ обеспечение непрерывности поставок;

✅ корпоративная реструктуризация.

FAQ

• Нужно ли платить налог на прибыль, если материнская компания прощает долг дочерней?

Не всегда. Если доля участия материнской компании в дочерней превышает 50 %, то полученная выгода не включается во внереализационные доходы (п. 11 ст. 251 НК РФ).

Однако, если налоговая установит, что операция не имеет деловой цели и используется только для ухода от налогообложения, может быть применена ст. 54.1 НК РФ и доначислен налог.

• Нужно ли начислять НДС при безвозмездной передаче имущества?

Да, если имущество передаётся в рамках предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 146 НК РФ). База по НДС определяется исходя из рыночной стоимости (ст. 105.3 НК РФ).

• Можно ли оформить прощение долга устно или простым письмом?

Нет. Закон требует письменной формы, если обязательство оформлено письменно (ст. 415 ГК РФ). Лучше составить соглашение о прощении долга, где указаны:

👉 сумма долга;

👉 причина прощения;

👉 дата прекращения обязательства;

👉 подписи сторон.

Это защитит вас при налоговой проверке.

• Может ли налоговая переквалифицировать прощение долга в выплату дивидендов?

Да, если установит, что у должника и кредитора — взаимозависимость и что прощение долга фактически приводит к распределению прибыли в пользу участника (ст. 43 НК РФ). В этом случае доначисляются налог на дивиденды и страховые взносы (если получатель — физлицо).

• Как доказать деловую цель при безвозмездной передаче?

Деловая цель — ключевой элемент защиты по ст. 54.1 НК РФ. Её можно подтвердить, если передача:

👉 направлена на поддержку дочерней компании для сохранения группы;

👉 обеспечивает финансовую устойчивость контрагента;

👉 происходит в рамках реструктуризации бизнеса.

Нужно приложить документы: протоколы собраний, служебные записки, расчёты финансовых последствий.

• Что будет, если налоговая решит, что операция искусственная?

Если ФНС установит, что прощение долга или безвозмездная передача искажает налоговую базу, она применит ст. 54.1 НК РФ:

👉 исключит расходы или убытки;

👉 доначислит налоги и пени;

👉 может начислить штраф по ст. 122 НК РФ.

Чтобы этого избежать — фиксируйте реальные экономические причины сделки и делайте прозрачные бухгалтерские записи.

• Какие документы нужно хранить для защиты позиции при проверке?

Минимальный набор:

📜 договор или соглашение о прощении долга (или акт передачи имущества);

📜 решение участника/совета директоров;

📜 бухгалтерская справка и акт сверки;

📜 пояснительная записка с обоснованием деловой цели;

📜 расчёты по рыночной стоимости (для НДС и налога на прибыль).