НДС при реэкспорте: нюансы
Смотреть Содержание
Реэкспорт (возврат ранее импортированных товаров) позволяет компаниям корректировать внешнеторговые сделки без налоговых потерь. При этом процедура требует строгого соблюдения таможенных и налоговых правил.
Ошибки при оформлении могут обернуться отказом в возврате «ввозного» НДС или к доначислению налога по общепринятым ставкам.
Что такое реэкспорт
Реэкспорт — это таможенная процедура, при которой товары (либо продукты их переработки), ранее ввезенные на территорию Таможенного союза, отправляются обратно за его пределы. При этом таможня возвращает импортеру уплаченную пошлину и НДС (ст. 242 Таможенного кодекса ЕАЭС).
Все виды товаров и продуктов, к которым можно применять таможенную процедуру реэкспорта, перечислены в ст. 238 ТК ЕАЭС. Среди них:
- Иностранные товары, ввезенные на территорию Союза, включая товары, находящиеся под различными таможенными процедурами.
- Продукты переработки — то есть изделия, полученные из импортных товаров на территории Союза.
- Отходы и остатки, образовавшиеся в результате переработки.
- Товары, которые выпущены для внутреннего потребления, но возвращаются из-за нарушения условий контракта (например, товар оказался бракованным, в неправильной упаковке или с неверным описанием).
НДС и реэкспорт товаров: нюансы
Объектом налогообложения НДС признается сам факт ввоза товара на территорию РФ, как указано в п. 1 ст. 146 НК РФ. Поэтому при помещении товаров под процедуру выпуска вместе с пошлинами уплачивается и так называемый «ввозной» НДС.
При вывозе товаров из России в рамках реэкспорта НДС не уплачивается. А если при ввозе этих товаров на территорию ЕАЭС импортер уплатил таможне НДС, то при оформлении реэкспорта налог можно вернуть (пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ, ст. 242 ТК ЕАЭС).
Именно это делает реэкспорт выгодным.
При возврате партии импортных бракованных товаров таможенной стоимостью 5 млн рублей компания сможет вернуть НДС в размере 10 или 22%, который был уплачен при ввозе
Согласно ст. 151 НК РФ, ввозной НДС начисляется полностью:
- при выпуске товаров для внутреннего потребления — те, которые остаются на территории России.
- при переработке на таможенной территории — если изделия, полученные в результате переработки остаются на внутреннем рынке.
НДС при ввозе товаров на территорию Союза уплачивается таможне. Соответственно, возврат делает таможенный орган, который оформлял выпуск товара и получил уплату налога.
Что делать с ранее заявленным вычетом
Если партия товаров, по которым ранее был заявлен вычет по НДС, уходит на реэкспорт, сумма НДС, уже принятая к вычету, подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Дело в том, что к вычету принимается НДС, только если товар используются в операциях с НДС (пп.1 п. 2 ст.171 НК РФ).
Если вместо этого товар реэкспортирован (отправлен обратно за границу), то условие для вычета не выполняется. Такой вывод сделан и в письме Минфина РФ от 11.11.2019 N 03-07-08/86241.
Ставка НДС 0% при реэкспорте определенных товаров
Реализация отдельных товаров, помещенных под процедуру реэкспорта, облагается НДС по ставке 0%. Если это подтверждается документами. Это касается, в частности:
- товаров, ранее помещенных под процедуру переработки на территории Союза и предназначенных для вывоза;
- продуктов переработки, отходов и остатков, полученных в результате такой переработки;
- товаров, ранее помещенных под процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада и продукции, изготовленной из таких товаров.
- То есть, по сути, это товары, которые не остаются на территории Союза, а фактически покидают его пределы.
Пример
Компания ввезла в Россию станки для ремонта. После ремонта оборудование отправляется обратно за границу. Так как они были ввезены по процедуре «переработка на таможенной территории», а вывезены по процедуре «реэкспорт», то реализация может облагаться НДС по нулевой ставке.
Ставку 0% при реэкспорте могут применять и налогоплательщики на УСН, которые применяют специальные ставки НДС — 5% или 7%.
Налогообложение реэкспорта по нулевой ставке нужно подтвердить документально.
Что нужно сделать
Отразить в разделе 4 декларации по НДС операции реэкспорта. Вместе с налоговой декларацией представить электронный реестр установленного формата. В реестре указываются (ст. 164, 165 НК РФ):
- сведения из деклараций на товары, подтверждающих их ввоз и помещение под соответствующие таможенные процедуры;
- сведения из деклараций, подтверждающих помещение этих товаров (либо продукции, изготовленной из них) под процедуру реэкспорта;
- сведения из внешнеэкономического контракта на вывоз товаров за пределы ЕАЭС;
- размер налоговой базы, к которой применяется нулевая ставка НДС.
Документы необходимо подать в течение 180 дней с даты помещения товаров под процедуру реэкспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ). Инспекция в ходе камеральной проверки может запросить копии документов. Их нужно предоставить в течение 30 дней после получения требования.
Если не уложились в 180 дней, то операция облагается НДС по обычной ставке — 5%, 7%, 10%, 22% (п. 9 ст.165 НК РФ).
Если подтверждающие документы все-таки поданы позднее, ранее начисленный и уплаченный НДС можно вернуть через вычет. К вычету можно принять и ввозной НДС, начисленный упрощенцами по ставке 5 или 7%.
Как вернуть «ввозной» НДС при реэкспорте: пошаговая инструкция
Возврат «ввозного» НДС при реэкспорте товаров регулируется таможенным законодательством. Налог можно вернуть через корректировку таможенной декларации (ст. 68 Закона № 289‑ФЗ).
Порядок заполнения корректировки и перечень необходимых документов изложены в п. 12,13 Решения Коллегии ЕЭК от 10.12.2013 № 289.
Разберем пошагово порядок действий.
Шаг 1. Определите, подходит ли операция под возврат НДС
- Товар был ввезен на территорию ЕАЭС и впоследствии вывозится по процедуре реэкспорта.
- Товар ранее был выпущен для внутреннего потребления и при ввозе уплачен НДС.
- Реэкспортируемые товары не имеют признаков использования.
- Реэкспорт подтвержден документально (товар фактически покидает территорию ЕАЭС).
Шаг 2. Подготовьте пакет документов
Для возврата НДС обычно требуются:
- Письменное обращение в произвольной форме о внесении изменений в декларацию на товары. В нем указываются: регистрационный номер исходной ДТ, какие сведения изменяются, почему нужно внести изменения. Если обращение содержит сведения, необходимые для возврата НДС, оно одновременно считается заявлением на возврат.
- Корректировка декларации на товары. Это обязательный документ для внесения изменений в сведения, указанные в исходной декларации на товары (ДТ).
- Документы, подтверждающие изменения, вносимые в сведения. Например, если товар возвращается из-за плохого качества, нужно приложить акт о браке или повреждении, экспертное заключение и т.п.
- Документы, подтверждающие уплату НДС и пошлин при ввозе — платежные поручения или выписки.
Может потребоваться подтверждение, что уплаченный таможенникам импортный НДС ранее не заявляли к вычету. Закон не устанавливает конкретную форму такого подтверждения и порядок его выдачи, поэтому ее оформление может занять больше времени.
Шаг 3. Подача корректировки в таможню
Заполненную форму корректировки декларации и сопутствующие документы подают в таможенный орган, где зарегистрирована ДТ.
Шаг 4. Дождаться внесения изменений в декларацию
Таможня рассматривает корректировку и выдает разрешение на внесение изменений в декларацию в течение 15 рабочих дней со дня представления изменений.
После внесения изменений в декларацию деньги (НДС и пошлины) возвращаются на лицевой счет участника ВЭД в течение 3 рабочих дней.
Отражение реэкспорта в декларации по НДС
Если товары вывозятся обратно за границу и реэкспорт не облагается НДС, такие операции в декларации не показываются. Единственное, что нужно отразить — это восстановленный «ввозной» НДС. Это когда налог был ранее принят к вычету, а товар не использовался в облагаемых НДС операциях (возвращен).
Если реэкспорт облагается НДС по ставке 0%
Тут все зависит от того, подтвердили вы нулевую ставку вовремя или с опозданием (в пределах 180 дней, как требует ст. 165 НК РФ).
Если ставка 0% подтверждена вовремя, то операция отражается в декларации с этой ставкой.
Если же подтверждение подается с опозданием, сначала начисляется НДС по стандартной ставке (5, 7, 10 или 22%), а после предоставления документов налог можно будет принять к вычету.
Срок возврата НДС при реэкспорте
| Действие | Срок | Норма закона |
|---|---|---|
| Рассмотрение корректировки таможенной декларации | 15 рабочих дней с даты представления документов в таможенный орган | п. 5 ст. 68 Закона № 289‑ФЗ |
| Возврат НДС и пошлин на лицевой счет | 3 рабочих дня с даты внесения изменений в декларацию на товары | п. 4 ст. 68 Закона № 289‑ФЗ |
FAQ
- Реэкспорт и экспорт — это одно и то же?
Нет. Экспорт — это вывоз товара, который предназначается для продажи за границей. Реэкспорт — это возврат ранее ввезенного товара (например, бракованного или не соответствующего контракту).
- Нужно ли платить НДС при реэкспорте товара?
Если товар вывозится в рамках процедуры реэкспорта, в общем случае НДС не уплачивается. Но важно правильно оформить таможенные документы.
- А если товар реэкспортировали, но уже приняли импортный НДС к вычету?
Тогда его нужно восстановить. НДС принимается к вычету, только если товар предполагается использовать в облагаемых операциях.
- Куда обращаться за возвратом «ввозного» НДС при реэкспорте — в налоговую или в таможню?
К таможенникам. НДС при импорте уплачивается таможенному органу, поэтому и возврат оформляется через него — путем корректировки декларации на товары.