Курсовые разницы в налоге на прибыль: где доходы, где расходы и типичные ошибки
Смотреть Содержание
Курсовые разницы - это неизбежное следствие работы с валютой или договорами, чья оценка выражена в условных единицах, а расчеты происходят в рублях. Они возникают при переоценке валютной задолженности и остатков на счетах по текущему курсу.
Правильный учет важен для верного расчета налога на прибыль, а ошибки приведут к спорам с проверяющими. Разберем, как учитывать курсовые разницы в налоговом учете, куда их относить и каких типичных ошибок следует избегать.
Что такое курсовая разница и когда она возникает
Курсовая разница – это разница в рублевой оценке актива или обязательства, которые выражены в зарубежной валюте или условных единицах (у.е.), из-за изменения курса между датами:
- принятия к учету (или предыдущей переоценки);
- проведения операции (оплаты, продажи) или отчетной даты.
Основные ситуации возникновения:
- Расчеты по договорам, цена которых определена в валюте или у.е., но оплата происходит в рублях.
- Наличие валютных средств на расчетных счетах и в кассе.
- Получение или выдача валютных займов.
С 2023 по 2027 годы для налога на прибыль действуют специальные правила признания курсовых разниц по требованиям, обязательствам и банковским вкладам. Это ключевое изменение, которое часто становится источником ошибок.
Куда относить курсовые разницы в налоге на прибыль
Курсовые разницы в НУ отражаются в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов.
| Разновидность КР | Что произошло | Где отражать |
|---|---|---|
| Положительная КР | Рублевая оценка актива выросла, а обязательства уменьшилась | Это внереализационный доход (п. 11 ст. 250 НК РФ) |
| Отрицательная КР | Рублевая оценка актива уменьшилась, а обязательства выросла | Это внереализационный расход (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) |
С 2026 г. обновили форму декларации по налогу на прибыль (Приказ ФНС от 3 октября 2025 г. № ЕД-7-3/855@). Положительная курсовая разница отражается в приложении №1 к листу 02 в строке 100 с выделением по строке 109.
В прибыльной декларации отрицательная КР отражается в приложении №2 к листу 02 в составе внереализационных расходов по строке 200 с расшифровкой в строке 208.
Пример учета курсовой разницы
ООО «Закон.рф» 30 ноября 2025 г. переводит 300 000 руб. предоплату ООО «Онлайн-маркет» за барбарис. Договор между сторонами заключен в EUR, расчеты ведутся в рублях по курсу на дату операции. На 30 ноября 2025 г. курс евро составлял 91,1201 руб. То есть компания оплатила поставщику аванс в размере 3 292,36 EUR (300 000 / 91,1201). Эта сумма отражалась в составе расчетов и не переоценивалась на 31 декабря 2025 г.
Поставка зафиксирована 21 января 2026 г.: общая сумма 10 000 EUR, сумма в рублях – 918 243,18 руб. В этот же день происходит зачет аванса в размере 3 292,36 EUR. Задолженность поставщику 6 707,64 EUR (10 000 – 3 292,36). Долг в рублях 918 243,18 – 300 000 = 618 243,18 руб.
31 января компания проводит закрытие месяца и программа рассчитывает курсовые разницы. Курс на 31.01.2026 – 90,7711:
- сумма долга по новому курсу: 6 707,64 х 90,7711 = 608 859,86 руб.
- курсовая разница: 618 243,18 – 608 859,86 = 9 383,32 руб.
Сумма курсовой разницы 9 383,32 проводкой Дт 60.31 Кт 91.01 отражается в бухучете в составе прочих доходов. В налоговом учете формируется другая проводка: Дт 60.31 Кт 98.КР на сумму 9 383,32 руб.
2 февраля ООО «Закон.рф» полностью погашает задолженность за барбарис: 6 707,64 EUR х 91,2233 (курс на 2 февраля) = 611 893,06 руб.
В этот момент происходит признание курсовых разниц:
- 611 893,06 – 608 859,86 = 3 033,20 руб. проводкой Дт 91.02 Кт 60.31 (включается в состав расходов и в бухгалтерском, и в налоговом учете). Также ранее отложенные курсовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных доходов на дату полного погашения долга.
На сч. 91 отражены положительные и отрицательные курсовые разницы.
Специальные правила 2023–2027 годов
На основании примера выше объясним суть специальных правил. Компания «накапливает» курсовые разницы в налоговом учете по долгам в течение срока их действия, а признает в расходах лишь в момент окончательного расчета (например, полного погашения задолженности перед поставщиком).
Компания получила товар в сентябре (долг 1 000 USD). На 30 сентября курс вырос - возникла положительная разница. В сентябре в налоговом учете в доход ее не включаем. В октябре долг погашен. В доход октября включаем всю сумму разницы между курсом на дату получения товара и курсом на дату оплаты.
Типичные ошибки в учете курсовых разниц
| Ошибка | Описание | Что делать |
|---|---|---|
| Ежемесячное включение курсовых разниц по долгам в налоговую базу по прибыли без полного погашения долга | Это грозит занижением (или завышением) налогооблагаемой прибыли в отчетных периодах, пени и штрафы | Применять «отложенный» порядок признания: рассчитывать разницы на конец месяца, но отражать в декларации только на дату полного погашения долга. |
| Переоценка суммы выданного аванса в валюте на отчетные даты | Аванс фиксируется по курсу оплаты на дату. | Курсовые разницы считать на неоплаченную часть долга |
| Несоответствие ПБУ 18/02 (для тех, кто обязан его применять) | Бухгалтер забывает отразить временные разницы между БУ и НУ | В БУ курсовые разницы признаются ежемесячно, а в НУ – при полном погашении. Это приводит к образованию разниц. |
Краткий алгоритм действий для бухгалтера
- Определите объект для переоценки (задолженность, заем и пр.).
- Проверьте период – действуют ли специальные правила 2023-2027 гг.
- Рассчитайте разницу – сравните рублевую оценку на текущую дату (или дату операции) с предыдущей оценкой.
- Определите дату признания для налога на прибыль.
- Отнесите курсовые разницы в состав внереализационных доходов или расходов.
- Не забудьте про ПБУ 18/02 (отслеживайте и отражайте возникающие временные разницы).
- Используйте профессиональные бухгалтерские программы для корректного учета курсовых разниц.
Учет курсовых разниц требует внимания к деталям, особенно в свете временных правил 2023–2027 годов.
Главное - четко разделять моменты расчета и признания разницы в налоговом учете, не путать объекты переоценки и своевременно отражать возникающие расхождения по ПБУ 18/02. Закрепите выбранный порядок в учетной политике и используйте бухгалтерские справки для обоснования расчетов.