Кредиторская задолженность: виды, отражение на счетах и в отчетности
Смотреть Содержание
Понятие «кредиторская задолженность» означает суммы, которые организация должна третьим лицам – кредиторам: организациям, ИП, гражданам и государственным институтам. Согласно п. 1 ст. 307 ГК РФ, кредиторы вправе требовать от компании исполнения обязательств, поэтому через определенный срок предприятию будет нужно рассчитаться.
Расскажем, что такое кредитная задолженность и как ее отразить на бухгалтерских счетах компании.
Что такое кредиторская задолженность
Кредиторская задолженность – это сумма средств, которую организация должна третьим лицам. Задолженность может быть перед:
- поставщиками и подрядчиками – счет 60 бухучета;
- покупателями по полученным авансовым платежам – счет 62;
- наемными сотрудниками – счет 70;
- государством (неуплаченные налоги) – счет 68;
- СФР (неуплаченные страховые взносы) – счет 69;
- банками и займодавцами – счета 66 (краткосрочные обязательства) и 67 (долгосрочные);
- иными кредиторами.
К последнему пункту относятся учредители (счет 75), лица, предоставившие фирме целевое финансирование (86), прочие дебиторы и кредиторы (76). Увеличение кредиторской задолженности (КЗ) показывается по кредиту перечисленных счетов расчетов, а уменьшение – по дебету.
Кредиторская задолженность – это все взятые предприятием и еще не оплаченные финансовые обязательства. Если речь идет о кредитах и займах, то в их состав входят долг и проценты по нему.
Если у организации есть КЗ, но средств на погашения нет, то в качестве решения может использоваться:
- Соглашение об отступном — означает прекращение обязательства путем предоставления отступного, то есть денежной компенсации или имущества (ст. 409 ГК РФ).
- Соглашение о новации — замена ранее существовавшего обязательства новым, возникающим между теми же лицами (ст. 414 ГК РФ).
Виды кредиторской задолженности
Рассмотрим критерии, по которым можно классифицировать кредиторскую задолженность.
Срок погашения
Зависит от того, на какой период взят кредит. Краткосрочная задолженность — менее 12 месяцев и долгосрочная — более 12 месяцев.
Своевременность погашения
Кредиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил, и просроченная.
Вероятность погашения
Зависит от того какая вероятность погашения:
- Нормальная — у фирмы нет сомнений в погашении;
- Сомнительная — есть опасения, что для погашения не хватит средств (например, если кредиторка больше дебиторки);
- Безнадежная — очевидно, что расплатиться по обязательствам не получится.
Наличие безнадежной кредиторской задолженности ведет к судебным разбирательствам и банкротству.
Тип кредитора
В зависимости от того, кому должно предприятие. Может быть небанковская задолженность, например, перед поставщиками или персоналом, и банковская.
Как кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете
Бухгалтер использует следующие проводки для кредиторской задолженности:
| Дт | Кт | Операция |
|---|---|---|
| 08 (10, 20, 26, 41, 44) | 62 | Задолженность перед поставщиками и подрядчиками |
| 62 | 51 (52) | Погашение задолженности |
| 51 (52) | 62 | Получение аванса от покупателя за будущую поставку товаров, оказание услуг, выполнение работ |
| 62 | 90.1 | Отгрузка продукции, оказание услуг, выполнение работ |
| 51 (52) | 66 (67) | Получение кредита или займа |
| 91.2 | 66 (67) | Начисление процентов по кредиту или займ |
| 66 (67) | 51 (52) | Погашение процентов или основного долга по кредиту или займу |
| 26 (26, 44, 70, 90.3, 91.2, 99) | 68 (69) | Возникновение задолженности по налогам или страховым взносам |
| 68 | 51 | Перечисление ЕНП |
| 68 (69) аналитический счет каждого налога | 68 аналитический счет учета ЕНП | Отражение уменьшения КЗ по налогам и взносам |
| 26 (44) | 69 | Начисление страховых взносов на травматизм |
| 69 | 51 | Уплата взносов на травматизм |
| 20 (26, 91.2) | 70 | Начисление зарплаты персоналу, отпускных, пособий по больничным листа |
| 70 | 51 (50) | Перечисление данных сумм персонал |
КЗ отражается предприятием в бухгалтерском учете в той сумме, которую должник считает правильной. Суммы расчетов с банками и госбюджетом обязательно должны быть сверенными с соответствующими организациями.
Перед составлением бухгалтерской отчетности нужно провести инвентаризацию кредиторской задолженности. По результатам процедуры оформляется акт в установленном порядке.
Инвентаризация кредиторской задолженности — это процедура, которая проверяет актуальность задолженностей компании перед поставщиками, исполнителями, бюджетом, сотрудниками и прочими кредиторами. Она отражается в бухгалтерском учете в виде краткосрочных или долгосрочных обязательств.
Основные ситуации, когда нужно провести инвентаризацию задолженности:
- перед формированием годовой финансовой отчетности;
- по решению руководства во время аудита;
- при смене ответственных сотрудников или при ликвидации организации.
Если договор заключен на период более года и КЗ была оценена по приведенной стоимости, то ее необходимо пересчитывать ежемесячно, постоянно увеличивая на процентный расход.
Списание кредиторской задолженности в бухучете
При наличии оснований бухгалтер вправе списать КЗ. К основаниям относится следующее:
- По кредиторской задолженности истек срок исковой давности. Исключение: задолженность оп налогам и сборам.
- Юридическое лицо-кредитор было ликвидировано и исключено из ЕГРЮЛ. Не распространяется на ситуацию, когда из ЕГРИП был исключен ИП. Согласно законодательству, ИП – это статус физлица, а не юрлица.
В какой срок списать кредиторскую задолженность
Кредиторская задолженность списывается в том отчетном периоде, в котором наступили основания для списания. Если причина – окончание исковой давности, то КЗ списывается в том отчетном периоде, когда он завершился (п. 16 ПБУ 9/99).
Установлен следующий порядок списания КЗ в бухучете:
- инвентаризация расчетов организации (выявляется КЗ с истекшим сроком исковой давности);
- письменное обоснование необходимости списания КЗ;
- издание приказа руководителя компании об этом;
- внесение записи в регистры бухучета.
Приказ составляется в свободной форме, унифицированный образец не предусмотрен. В нем должно содержаться наименование кредитора, реквизиты документа, на основании которого возник долг, сумма долга. Дополнительно рекомендуется прописать № и дату акта инвентаризации расчетов.
Долг по каждому обязательству списывается и отражается отдельно.
Проводки по списание кредиторской задолженности:
| Дт | Кт | Операция |
|---|---|---|
| 60 (62, 66, 67, 76) | 91.01 | Списание КЗ |
| 91.2 | 76 | Списание НДС при списании кредиторской задолженности по полученному авансу (если срок исковой давности истек) |
Списание кредиторской задолженности в налоговом учете
В налоговом учете списывается кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также КЗ, для которой верны следующие утверждения:
- кредитор простил компании долг (ст. 415 ГК РФ);
- сложилась ситуация, при которой возврат долга стал невозможным (ст. 416 ГК РФ);
- фирма-кредитор ликвидирована, о чем сделана запись в ЕГРЮЛ (ст. 419 ГК РФ).
Суммы долга подлежат списанию и отражаются в составе внереализационных доходов налогоплательщика. Исключение из этого правила – КЗ по бюджетным обязательствам, которая списана или уменьшена по закону или по решению Правительства РФ. К таком долгам относятся: долги по субординированным кредитам, определенные виды КЗ, возникшие в результате расчетов компании с ее участниками-иностранцами, и т.д.
Если фирма работает по методу начислений, то внереализационный доход признается на последний день налогового периода, когда:
- истек срок давности кредиторской задолженности;
- в ЕГРЮЛ появилась запись о ликвидации кредитора;
- было подписано соглашение о прощении долга;
- возникли другие основания для списания КЗ.
Документы для списания кредиторской задолженности
КЗ в налоговом учете списывается на основании следующих документов:
- акта инвентаризации расчетов с кредитором (заполняется по форме ИНВ-17 или собственному образцу компании);
- письменного обоснования списания (например, бухгалтерской справки);
- приказа руководителя.
Дополнительно необходима документы, которые подтверждают наличие оснований для списания КЗ. Например, это может быть соглашение о прощении долга, выписка из ЕГРЮЛ с записью о ликвидации кредитора, договор с кредитором и т.д.