Восстановление НДС: когда, как и зачем это делать
Смотреть Содержание
Восстановление НДС — одна из тех процедур, которые бухгалтеры не любят, но периодически сталкиваются с ней почти все компании на общей системе. Суть проста: если организация ранее приняла НДС к вычету, но позже что-то изменилось (режим налогообложения, характер использования товаров, возврат аванса и т. д.), этот ранее заявленный вычет нужно вернуть в бюджет.
Разберёмся, в каких ситуациях это требуется, на какие нормы опираться и как правильно рассчитать и отразить восстановленный налог.
Восстановление НДС: правовая основа
Случаи восстановления НДС прописаны в следующих статьях НК РФ:
- п. 8 ст. 145 НК РФ — освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика;
- п. п. 3, 3.1 ст. 170 НК РФ — порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг);
- ст. 171.1 НК РФ — восстановление сумм налога, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств.
Когда нужно восстанавливать НДС
Ситуаций несколько, и они довольно разные. Ниже — основные случаи, с которыми чаще всего сталкиваются компании и ИП.
Использование товаров и услуг в необлагаемых НДС операциях
Если товары, работы или услуги изначально предполагались для облагаемых операций, и по ним был заявлен вычет, но позже начали использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. В этом случае вычет надо скорректировать. Например, сдача недвижимости в аренду на УСН без НДС у арендодателя.
НДС по ставке 0% и необлагаемые операции: разница >>>
Переход на спецрежим: УСН и ЕСХН без НДС, ПСН
Классическая ситуация: организация переходит с ОСНО на УСН без НДС или с применением пониженных ставок и обязана восстановить НДС по остаткам товаров, ОС и НМА, по которым ранее был заявлен вычет.
Упрощенцы должны платить НДС, выставлять счета-фактуры и сдавать декларацию по налогу на добавленную стоимость, если их доходы превысили:
- 60 млн руб. в год — 2025 год;
- 20 млн руб. в год — за 2025 год или в 2026;
- 15 млн руб. в год — за 2026 год или в 2027;
- 10 млн руб. в год — за 2027 год, в 2028 и далее.
При этом компании и ИП на упрощенке могут выбрать стандартные ставки (10%, 22%) или льготные (5% и 7%).
Как определить выгодную ставку НДС, рассказали в отдельной статье >>>
Как считать:
Берутся остаточные стоимости объектов на дату перехода (для ОС — пропорционально оставшемуся сроку полезного использования).
Организация купила оборудование стоимостью 610 000 руб., приняла НДС к вычету в сумме 110 000 руб. До перехода на УСН оборудование использовалось 6 месяцев из 60.
Восстановлению подлежит 99 000 руб. (110 000 × 54 / 60).
Возврат аванса покупателю
Если полученный аванс облагается НДС, компания начисляет налог. Но если договор расторгается и аванс возвращается, начисленный налог уменьшают, а вычеты по встречным операциям восстанавливают.
Безвозмездная передача имущества
При дарении или иной безвозмездной передаче вычет по приобретённым товарам и ОС восстанавливают, потому что такая операция приравнивается к реализации.
Сводная таблица случаев восстановления НДС
| Ситуация | Когда нужно восстанавливать | Как рассчитывается |
|---|---|---|
| Использование в необлагаемых операциях | При изменении назначения товаров/услуг | По фактической доле использования |
| Переход на УСН/ЕСХН/ПСН | На дату перехода | Товары — полностью; ОС — пропорционально оставшемуся сроку |
| Возврат аванса | На дату возврата | Сумма ранее начисленного НДС |
| Безвозмездная передача | На дату передачи | Полная сумма вычета |
Порядок восстановления НДС
Шаг 1. Определите основание
Проверьте изменение условий использования товара или режим налогообложения.
Шаг 2. Рассчитайте сумму
Для этого используйте следующие данные:
- остаточная стоимость (для ОС);
- пропорция использования (для раздельного учёта);
- полная сумма вычета (для авансов и безвозмездной передачи).
Шаг 3. Отразите восстановление НДС в бухучете
Проводки:
— Дт 19 Кт 68-НДС;
— Дт 20 (26, 44, 91-2) Кт 19
Шаг 4. Отразите восстановление НДС в декларации
Сумма восстановленного налога показывается в строке 080 раздела 3 декларации как сумма налога к доплате.
Типичные ошибки
- Опоздание со сроками. Часто налог восстанавливают в «удобный» месяц, что вызывает вопросы на камеральной проверке.
- Неверная пропорция при раздельном учёте. Ошибка может стоить значительной суммы доначислений.
- Повторное принятие к вычету ранее восстановленного НДС без оснований.
- Восстановление по неправильной остаточной стоимости. Особенно при переходе на упрощёнку.
- Игнорирование НДС по авансам.
Штрафы за такие ошибки — стандартные: пени и возможные доначисления по результатам проверки.
Практические рекомендации
- Ведите раздельный учёт расходов и НДС по ним заранее, а не «в конце квартала».
- Фиксируйте изменение назначения товаров внутренними документами — приказами, служебными записками.
- Храните все подтверждающие документы по переходу на спецрежим.
- Проверяйте остаточную стоимость ОС перед расчётом.
- Ведите список ситуаций, требующих восстановления НДС — это полезно для внутреннего контроля.