АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ
пр. Кирова д. 10, <...>, тел. <***>, факс <***>, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: info@tomsk.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Томск Дело №А67-9093/2024
Полный текст решения изготовлен 4 февраля 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 30 января 2025 года
Арбитражный суд Томской области в составе судьи Л.М. Ломиворотова,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Астаповой Н.С. с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>; Томская область, г. Томск)
к Управлению Федеральной налоговой службы по Томской области (ИНН <***>, ОГРН <***>; 634061, <...>)
о признании недействительным решения,
при участии:
от заявителя: ФИО2 по доверенности от 11.12.2023 (на 5 лет), паспорт;
от заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от 26.12.2024 (до 31.12.2025), служебное удостоверение,
УСТАНОВИЛ:
индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, предприниматель, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Томской области (далее – Управление, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 22.04.2024 № 3581 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В обоснование заявленного требования предприниматель указал, что решение не соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и нарушает права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской деятельности.
По мнению заявителя, вывод налогового органа о занижении налогооблагаемой базы по налогу, уплачиваемому, в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2020 год является необоснованным, поскольку договор дарения недвижимого имущества заключен и исполнен вне рамок осуществления предпринимательской деятельности. Поскольку даритель является близким родственником налогоплательщика доход, полученный в натуральной форме в силу пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) освобождается от налогообложения. Кроме того, предприниматель указывает на необоснованное привлечение к ответственности и начисление пени, поскольку принимая в дар объекты недвижимого имущества от супруга, в вопросах налогообложения руководствовалась письмом Министерства финансов Российской Федерации от 27.10.2022 № 03-04-05/104879.
В отзыве и письменных пояснениях управление возражало против удовлетворения заявленных требований, указало, что решение является законным и обоснованным, основания для признания его недействительным отсутствуют.
В судебном заседании представитель предпринимателя настаивал на удовлетворении заявленных требований, представитель налогового органа возражал.
Заслушав пояснения, исследовав материалы дела, суд считает установленными следующие обстоятельства.
Управлением проведена камеральная налоговая проверка уточненной (корректировка № 1) налоговой декларации ИП ФИО1 по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2020 год, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 22.02.2024 № 2371 и вынесено решение от 22.04.2024 № 3581, которым налогоплательщику доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН в размере 2 201 865 руб., соответствующие суммы пени, также предприниматель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 27 523,32 руб. (с учетом пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ).
Основанием для вынесения решения послужил вывод Управления о занижении налогооблагаемой базы, в связи с неотражением дохода в размере 36 697 742,00 руб., полученного в порядке дарения недвижимого имущества.
Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу от 24.06.2024 апелляционная жалоба предпринимателя на решение управления оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением Управления, предприниматель оспорил его в судебном порядке.
Исследовав материалы дела, заслушав пояснения, арбитражный суд считает заявленное требование не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.
В силу пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием объекта налогообложения, одним из которых является доход (пункт 1 статьи 38 НК РФ).
Согласно пункта 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением УСН признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
Пунктами 1, 2 ст. 346.14 НК РФ предусмотрено, что объектами налогообложения по упрощенной системе налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1, 2 статьи 248 НК РФ.
Пунктами 1, 2 статьи 248 НК РФ установлено, что к доходам, в том числе относятся внереализационные доходы, которые определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.
По общему правилу, установленному пунктом 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Из материалов дела следует, что ФИО1 06.11.2014 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, основной вид деятельности «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом». Налогоплательщик с 01.01.2020 применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». С 2018 года ФИО1 состоит в браке с ФИО4 (свидетельство о заключении брака от 05.03.2018 серии <...>).
ФИО4 (сторона-1) и ФИО1 (сторона-2) заключено соглашение об условиях владения, пользования и распоряжения имуществом от 07.10.2020 (далее - Соглашение), согласно которому в связи с возникшей невозможностью стороны-1 осуществлять предпринимательскую деятельность, с целью сохранения дохода от использования семейного имущества, право собственности на объекты недвижимости принадлежащие ФИО4 передается стороне-2. Сторона-2 после перехода права собственности продолжает использовать имущество для предоставления во временное возмездной пользование третьим лицам.
Во исполнение условий Соглашения ФИО4 (даритель) и ФИО1 (одаряемая) заключены договоры дарения:
- от 08.10.2020 № 08/10-20, согласно которому Даритель передал в дар Одаряемого 4 объекта недвижимого имущества - нежилые помещения с кадастровыми номерами 70:21:0100058:1015 (<...>, пом.пом. 1014, 2003-2004, 2006-2007), 70:21:0200018:5123 (<...>, пом.пом. 2012-2020, 2022), 70:21:0200018:5139, 70:21:0200018:5140 (<...>, пом.пом. 3048, 3051-3052, 4001-4003, 4005-4016, 4018-4019);
- от 09.10.2020, согласно которому Даритель передал в дар Одаряемого доли в общей долевой собственности на 10 объектов недвижимого имущества -1 земельный участок с кадастровым номером 70:21:0200018:326 (10520/111900 доли, <...>), 9 нежилых помещений с кадастровыми номерами 70:21:0200018:5005 (283/1962 доли), 70:21:0200018:4992 (1/2 доли), 70:21:0200018:5015 (283/1962 доли), 70:21:0200018:4920 (1/2 доли) (<...>, пом.пом. 1039-1048, 2030, 2031, 2065) 70:21:0200018:5221 (1214/5773 доли), 70:21:0200018:922 (5408/11893 доли), 70:21:0200018:5167 (1214/10153 доли), 70:21:0200018:5186 (7115/75883 доли), 70:21:0200018:5116 (493/10750 доли) (<...>).
Согласно отчетам об оценке от 01.11.2023 №№ 535-1-А/2023, 535-2-А/2023, 535-3-А/2023 рыночная стоимость земельного участка и нежилых помещений на момент совершения сделок составила 36 697 742 руб.
В ходе проверки установлено, что указанное недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности как Дарителем (ФИО4) до заключения договоров дарения, так и Одаряемой (ФИО1) после перехода права собственности, что подтверждается договорами аренды нежилых помещений, актами приема-передачи помещении и данными с расчетных счетов.
При изложенных обстоятельствах, обоснованным является вывод налогового органа о том, что предприниматель, применяя УСН, получив по договору дарения имущество от взаимозависимого лица, используя это имущество в предпринимательской деятельности, обязан был включить в налоговую базу для исчисления налога по УСН за 2020 год доход в виде безвозмездно полученного имущества по правилам главы 26.2 НК РФ.
Доводы заявителя о необходимости применения к спорным отношениям положений пункта 18.1 статьи 217 НК РФ, не принимаются судом по следующим основаниям.
Согласно пункту 18.1 статьи 217 НК РФ не облагаются налогом доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, если иное не предусмотрено этим пунктом.
Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Вместе с тем, положение пункта 18.1 статьи 217 НК РФ подлежит применению в системном единстве с иными положениями налогового законодательства, регулирующими налогообложение физических лиц, в том числе обладающих статусом индивидуального предпринимателя (Определение Конституционного суда от 29.09.2020 №2312-О).
Как разъяснено в пункте 56 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2020), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 22.07.2020, исходя из пункта 18.1 статьи 217 НК РФ облагаемым налогом доходом по существу выступает вменяемая гражданину выгода в виде экономии на расходах по созданию (приобретению) соответствующего имущества, являющегося предметом договора дарения.
Поскольку гражданин вправе использовать принадлежащее ему имущество как для собственных нужд, так и для предпринимательской деятельности, в рассматриваемом случае при налогообложении дохода определяющее значение имеет характер использования имущества (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2011 N 1017-О-О, от 22.03.2012 N 407-О-О).
Установленные по делу обстоятельства свидетельствуют о том, что рассматриваемые объекты недвижимости не предназначены для использования в личных или семейных целях, а могут быть использованы и фактически используются исключительно в предпринимательской деятельности.
Таким образом, в случае если даритель, являющийся индивидуальным предпринимателем, совершает дарение коммерческой недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности, в пользу одаряемого - близкого родственника, который также использует подаренную недвижимость в предпринимательских целях, то полученная в порядке дарения недвижимость фактически квалифицируется в качестве предпринимательского внереализационного дохода, подлежащего налогообложению у одаряемого налогом, применяемым в рамках осуществляемой деятельности.
Из фактических обстоятельств дела следует, что супругом (ФИО4) имущество в дар передано для продолжения осуществления предпринимательской деятельности (сдача имущества в аренду), в связи с чем, стоимость имущества, полученного по договору дарения, является внереализационным доходом супруги (ФИО1) и правомерно учтена налоговым органом при исчислении единого налога по УСН на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ.
Ссылки заявителя на положения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не принимаются судом, поскольку не регулируют спорные отношения.
Доводы предпринимателя о наличии оснований для применения положений пункта 8 статьи 75, подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ и освобождения его от уплаты пени и санкций, со ссылкой на выполнение разъяснений, содержащихся в письме Министерства финансов Российской Федерации (далее - Минфин России) от 27.10.2022 № 03-04-05/104879, не принимается судом.
Указанные письменные разъяснения Минфин России, несмотря на то, что даны на запрос ФИО1 применительно к конкретных фактическим обстоятельствам, содержат разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в ситуации получения в дар имущества от близкого родственника вне рамок предпринимательской деятельности, что прямо следует из ответа, и не содержат разъяснений об освобождении от налогообложения при получении в дар имущества, используемого (подлежащего использованию) в предпринимательской деятельности.
Кроме того, в письме Минфина России указано, в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 № 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения, в частности, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
При изложенных обстоятельствах, решение налогового органа является законным и обоснованным, основания для признания его недействительным отсутствуют.
Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявленных требований отказать.
На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Томской области.
Судья Л.М. Ломиворотов